企业与小企业会计制度的差异.doc

主要内容一、关于小企业的界定标准二、小企业会计制度和企业会计制度的主要区别三、小企业会计制度和行业会计制度衔接并轨操作的要点四、执行小企业会计制度后发生变动的和新增的业务及其处理五、执行小企业会计制度需要说明的几个问题一、关于小企业的界定标准小企业是指营业额或资产总额较小，职工人数较少，职责分工有限的企业。小企业会计制度的适用对象为“在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金，经营规模小的企业。”“不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。”制度中所称“不对外筹集资金，经营规模小的企业”是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的中小企业标准暂行规定（国经贸中小企2003143号）中界定的小企业结论:小企业的组织形式绝大部分表现为有限责任二、小企业会计制度和企业会计制度的主要区别小企业会计制度和企业会计制度作为完整会计制度体系的组成部分，在会计核算前提、会计核算原则、会计要素确认体系方面是相同的，仍然为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个内容，但在有关核算和报表体系方面存在差别。表现为：1、资产减值准备的提取范围不同。企业会计制度规定企业的资产无论是流动资产还是长期资产在期末计价时均应按“成本与市价孰低法”（市价是指证券的收盘价、存货的可变现净值、长期资产的可收回金额等）计量，如果市价低于成本应按市价计量，并计提资产减值准备，而小企业会计制度只要求对流动资产的应收款项、存货、短期投资计提减值准备，对长期资产不要求，从范围上看小企业的计提的三个方面减值准备比企业会计制度规定的八大资产减值准备的计提要少得多，较大范围地减少了小企业会计人员的职业判断。2、可供选择的会计处理方法有取舍。一是发出存货成本的方法确定方面：企业会计制度规定企业存货的日常收发核算有实际成本法和计划成本法，企业可以根据生产经营活动的特点和管理的要求选择适合本企业的核算方法；小企业会计制度则规定应采用实际成本进行存货的日常收发核算，因此发出存货的计价方法应选择采用加权平均法、移动平均法、先进先出法、后进先出法和个别计价法五种方法中的一种。二是所得税核算方面：企业会计制度规定有应付税款法和纳税影响会计法可供选择，小企业会计制度则规定统一采用应付税款法。3、长期股权投资权益法的处理方法不同。企业会计制度对权益法的规定为：在取得投资时，如果初始投资成本大于投资时投资企业应享有被投资企业所有者权益份额的，其差额部分计入股权投资差额，在规定的期限内摊销；如果初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资企业所有者权益份额的，其差额部分计入资本公积。小企业会计制度采取了简化的权益法，在投资时不要求计算股权投资差额，直接按被投资企业实现损益情况确认投资损益，小企业会计制度的规定类似原行业会计制度的做法简便易行。4、融资租入固定资产入帐价值的确定不同。企业会计制度规定对于融资租入的固定资产：如果租入资产金额占企业资产总额30%以上，应按最低租赁付款额现值和租赁日租赁资产原帐面价值两者孰低法确定租赁资产入帐价值；如果租入资产金额占企业资产总额30%及以下也可以按最低租赁付款额确定租赁资产的入帐价值；而小企业会计制度采用税法规定入帐，即按合同协议约定应付款加相关税费确定，免去了资金时间价值的计算，大大简化了会计核算。5、借款费用资本化的规定不同。企业会计制度规定专门借款利息资本化必须符合允许资本化的条件，并与资产支出挂钩，不是资本化期间内的借款费用都可以资本化；而小企业会计制度对专门借款利息资本化不要求与资产支出加权平均数挂钩，仅确定资本化的起止时点，资本化期间内的专门借款费用均可资本化。6、资产负债表日后事项的确定不同。企业会计制度根据修改后的准则（财政部财会200312号）列举了部分调整事项和非调整事项，要求调整事项表内调整，非调整事项表外披露；小企业会计制度则明确除销售退回作为调整事项外，其余均为非调整事项只需在表外说明。7、或有事项的处理不同。企业会计制度规定或有事项符合规定的条件应确认为负债，通过“预计负债”科目核算，既要表内反映，又要表外披露；另外或有负债和符合条件的或有资产也应在表外披露；小企业会计制度则在损失发生前不确认，即不确认“预计负债”，只要求按规定披露相关或有事项。8、财务会计报告体系要求有差别。小企业会计制度规定小企业应提供资产负债表和利润表，一般纳税人的小企业还应提供应交增殖税明细表，对现金流量表可有选择地提供；在会计报表的附注主要披露主要会计政策及变更、对财务状况和经营成果产生重大影响的日后事项、或有事项、与主要投资者往来等，明显比企业会计制度需要提供的内容少。9、会计科目设置方面存在差异。原企业会计制度中的“应收股利”、“应收利息”合并为“应收股息”；“原材料”“包装物”“自制半成品”合并为“材料”；没有设置“分期收款发出商品”、“受托代销商品”、“代销商品款”，但如有此类业务可以增设；没有设置“应收补贴款”、“补贴收入”科目，如取得按收入确认原则确认；对接受捐赠资产的核算设置了“待转资产价值”科目。三、小企业会计制度和行业会计制度衔接并轨操作的要点工业企业执行小企业会计制度的衔接并轨会计科目部分:1、会计科目名称变更2、明细科目调整为总帐科目3、取消会计科目4、新增会计科目财务会计报告部分：1、资产负债表（1）项目名称的调整调整增加的项目：如“应收股利”、“工程物资”；名称改变的项目：如“递延资产”改为“长期待摊费用”项目；取消的项目：“待处理流动资产净损失”、“待处理固定资产净损失”、“应付债券”等项目。（2）项目编制依据的调整（见下表，说明仅为举例）并轨调整举例一：资料（一）资产负债表和科目余额汇总表A公司2004年执行工业企业会计制度，2004年12月31日资产负债表和科目汇总表如下，该公司适用的所得税率为33%，当年按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。说明：为简化，下面只列需要调整的科目金额，报表略会计科目余额表（调整前）资产科目金额（千元）银行存款250其他货币资金40其他应收款72其中：应收股利20在途材料14产成品818.75原材料131委托加工材料20包装物13长期投资450其中：股票投资100债券投资350资产科目金额（千元）在建工程60其中：工程物资20递延资产48待处理财产损溢96其中：待处理固定资产净损失48待处理流动资产净损失48负债科目应交税金30所有者权益科目盈余公积444利润分配未分配利润4500（二）其他资料该公司银行存款中有存入证券公司准备购买股票款10000元。至年末仍未支出。二、调帐现经财政部门同级批准,该公司决定从2005年1月1日起,实行小企业会计制度。按小企业会计制度的要求，对上年资产负债表进行调整，将新旧会计制度不同的会计科目进行帐项结转，编制帐项调整的会计分录（金额单位：千元）：1、调整银行存款中证券投资款：借其他货币资金-存出投资款10贷银行存款102、“其他应收款”科目中“应收股利”科目余额转入“应收股息”科目：借应收股息20贷其他应收款203、“在途材料”科目余额转入“在途物资”科目：借在途物资14贷在途材料144、将“产成品”科目余额转入“库存商品”科目：借库存商品818.75贷产成品818.755、将“包装物”、“原材料”科目的余额转入“材料”科目：借材料144贷包装物13原材料1316、将“委托加工材料”科目余额转入“委托加工物资”科目：借委托加工物资20贷委托加工材料207、将“长期投资”科目中的“股票投资”和“债券投资”明细科目余额分别转入“长期股权投资”、“长期债权投资”科目：借长期股权投资100长期债权投资350贷长期投资-股票投资100-债券投资3508、将“递延资产”科目余额转入“长期待摊费用”科目借长期待摊费用48贷递延资产489、调整工程物资：借工程物资20贷在建工程工程物资2010、将“待处理财产损溢-待处理流动资产净损失”科目和“待处理财产损溢待处理固定资产净损失”科目余额转入“以前年度损益调整”科目：借以前年度损益调整96贷待处理财产损溢-待处理流动资产净损失48待处理财产损溢待处理固定资产净损失4811、调整所得税借应交税金应交所得税31.68贷以前年度损益调整31.6812、将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：借利润分配未分配利润64.32贷以前年度损益调整64.3213、调整利润分配有关数字:借盈余公积9.648贷利润分配未分配利润9.648调整后，2004年12月31日新的科目余额汇总表变动部分如下：资产科目金额银行存款240其他货币资金50（从上转入10）其他应收款52应收股息20（从上转入20）在途物资14库存商品818.75材料144委托加工物资20长期股权投资100长期债权投资350资产科目金额工程物资20在建工程40长期待摊费用48负债科目应交税金-1.68所有者权益科目盈余公积434.352利润分配未分配利润4445.328三、调表调2005年有关会计报表的年初数。（略）四、执行小企业会计制度后发生变动的和新增的业务及其处理以工业企业为例资产部分：（一）“现金”科目增加了每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余的帐务处理的规定。短缺发现时：发生溢余时借：其他应收款借现金管理费用贷：其他应付款贷：现金营业外收入另外：可以增设“备用金”科目（二）“短期投资”科目1、核算内容增加了“基金”；2、设立“应收股息”科目3、对短期投资持有期间收到的股利、利息，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理；增加了“对持有股票期间所获得的股票股利，不作帐务处理，但应在备查簿中登记所增加的股份”的规定。4、增加了对短期投资期末计价的规定，并增加“短期投资跌价准备”科目。注意：期末如总市价低于总成本：借投资收益贷短期投资跌价准备在出售时对已计提的“短期投资跌价准备”进行相应的帐务处理。（五）“应收票据”科目增加了带息应收票据期末计提利息的规定：借应收票据贷财务费用如到期不能收回，转入“应收帐款”并不再计提利息，其应计的利息在备查簿登记，收到时冲财务费用。（六）“应收股息”科目（略）（七）“应收帐款”科目规定不单独设置“预收帐款”科目的企业，其预收帐款可在本科目核算，并增加了小企业以应收债权融资或出售应收债权的帐务处理规定。1、以应收帐款等应收债权为质押取得银行借款借银行存款财务费用（手续费）贷应收帐款等2、企业将应收债权出售给银行等金融机构，企业、债务人及银行之间的协议不附有追索权的借银行存款其他应收款（按协议中约定预计将要发生的销售退回和折让的金额，包括现金折扣）坏帐准备财务费用营业外支出（借差）贷应收帐款等营业外收入（贷差）实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及折让借主营业务收入财务费用（现金折扣）应交税金-应交增殖税（销项税额）贷其他应收款银行存款如销售退回发生在资产负债表日后事项期间，应按日后事项规定处理3、企业将应收债权出售给银行等金融机构，企业、债务人及银行之间的协议附有追索权的，应按以应收帐款等应收债权为质押取得银行借款的会计处理原则处理。（八）“其他应收款”科目增加了对其他应收款计提坏帐准备的规定。（九）“坏帐准备”科目特别注意：小企业采用备抵法核算坏帐损失，计提坏帐准备的方法有应收款项余额百分比法、帐龄分析法、销货百分比法和个别认定法等，具体采用何种方法由小企业自行确定。（十）“预付帐款”科目适用预付款项较多的企业。（十一）“物资采购”和“材料成本差异”科目仅限采用计划成本核算的企业。（十二）“在途物资”科目（十三）“材料”科目1、在工业企业会计制度“原材料”科目核算内容的基础上，又增加了对包装物的核算内容。2、对购入材料实际成本的组成内容，以及各成本项目直接计入或分摊计入材料成本的方法作出了明确规定。3、企业接受捐赠的材料，如捐赠方所提高提供凭据上标明的金额加上应支付的相关税费或者按所捐赠材料的市价或同类类似材料的市场价格估计的金额：借材料应交税金-应交增殖税（进项税额）贷待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值银行存款（指支付的相关税费）4、盘盈的材料，应按该材料的市价或同类、类似材料的市场价格借材料贷管理费用盘亏或毁损的材料，其相关成本及不可抵扣的增殖税进项税额，在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值后，属于自然灾害造成的，计入当期营业外支出，属于其他情况的，计入当期管理费用。借其他应收款材料营业外支出或管理费用贷材料应交税金-应交增殖税（进项税额转出）（十四）“低值易耗品”科目取消了对在用低值易耗品按车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，也可使用“五五摊销法”核算的规定。（十五）“库存商品”科目1、内容包括工业“产成品”和商业的“库存商品”2、盘盈、盘亏的处理同材料（十六）“委托加工物资”科目1、核算的内容包括原工业“委托加工材料”和原商业的“委托加工商品”科目核算的内容。2、增加了企业支付加工费、负担的运杂费时，有关应交增殖税的核算内容，并对需要交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税委托加工收回后直接用于销售和收回后用于连续生产两种情况的处理分别作出了规定。（十七）“委托代销商品”科目属于新增的（十八）“存货跌价准备”科目增加的科目，期末可变现净值低于其成本的部分借管理费用贷存货跌价准备（十九）“待摊费用”科目新制度分别企业的低值易耗品摊销、预付保险费及发生的其他待摊费用三种情况将待摊费用的帐务处理具体化。（二十）“长期股权投资”科目1、下设股票投资、其他股权投资等明细科目2、增加了成本法和权益法应用的标准以及成本法和权益法下的有关帐务处理规定。（二十一）“长期债权投资”科目1、核算内容：下设债券投资（包括面值、溢折价、应计利息三个明细帐）和其他债权投资（本金、应计利息两个明细帐）明细科目进行核算。2、增加了长期债权投资成本的确定、明确了债券的溢价或折价在债券存续期间内确认债券利息收入时以直线法摊销的规定，并分别按照面值购入、溢价购入、折价购入、出售债券或债券到期收回本息以及进行除债券以外的其他债权投资等五个方面的帐务处理作出料具体规定。（二十二）“固定资产”科目1、核算内容：（1）增加了固定资产的定义，规定了企业应根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合本企业的固定资产目录、分类方法及折旧政策，作为核算依据。（2）规定固定资产以取得时的成本作为入帐价值。明确不同来源固定资产入帐价值的确定（外购的、自制、自建的、投资者投入的、融资租入、接受捐赠的、盘盈的、无偿调入的）（3）取消了对已经入帐的固定资产可以进行调整的规定。2、帐务处理（1）固定资产增加的帐务处理A：对自行建造的，注意借款费用准则规定，B：接受捐赠的：借固定资产贷待转资产价值C：盘盈的：借固定资产贷营业外收入D：无偿调入的：借固定资产贷资本公积（2）与固定资产有关的后续支出的帐务处理可资本化的后续支出费用化的后续支出（3）固定资产减少的帐务处理A：盘亏的：借营业外支出累计折旧贷固定资产B：捐赠转出的：通过”固定资产清理“核算，差额部分计入”营业外支出“。C：投资转出的：按非货币性交易规定处理。（二十三）”累计折旧“科目与原制度相比增加了以下内容：1、计提折旧的依据：小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。2、计提折旧的范围：时间范围和空间范围的规定。3、折旧方法的选择：应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法。注意更新改造的和融资租入的问题。（二十四）”工程物资“科目（二十五）”在建工程“科目1、核算的内容：下设“建筑工程”、“安装工程”、“技术改造工程”、“其他支出”四个明细科目。2、帐务处理：A：对于发包工程：增加了以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款以及将需要安装的设备交付承包企业进行安装的帐务处理的内容借在建工程贷工程物资B：工程领用本企业的材料、商品产品的借在建工程贷材料应交税金-应交增殖税（进项税额转出）借在建工程贷库存商品应交税金-应交增殖税（销项税额）C：增加了在建工程发生的该管理费、征地费、可行性研究费、临时实施费、公证费、监理费等费用以及在工程达到预定可使用状态前发生的有关测试费等内容的帐务处理。（二十六）“固定资产清理”科目规定有所简化，只规定生产经营期间产生的固定资产清理净损失，应借记“营业外支出”科目。（二十七）“无形资产”科目1、核算内容：增加了以购入、投资者投入、接受捐赠、自行开发并按法律程序申请取得无形资产以及购入的土地使用权方式取得无形资产实际成本确定的方法。2、帐务处理：（1）增加无形资产部分增加的核算：A：自行开发并按法律程序申请取得的：注册费、律师费等借无形资产贷银行存款发生的相关研发费借管理费用贷银行存款B：接受捐赠的借无形资产贷待转资产价值C：以支付土地出让金方式取得的土地使用权实际支付价款时借无形资产贷银行存款该项土地开发时借在建工程贷无形资产D：出租的租金收入借银行存款贷其他业务收入E；出售的借银行存款营业外支出贷无形资产应交税金或营业外收入（2）增加了无形资产摊销年限的确定原则。（二十八）“长期待摊费用”科目1、取消“递延资产”后增设科目2、注意开办费应在开始生产经营的当月一次计入开始生产经营当月的损益。负债类科目部分：（一）“短期借款”科目（二）“应付票据”科目注意计息问题（三）“应付帐款”科目注意无法支付的或被其他单位承担的借应付帐款贷资本公积（四）“预收帐款”科目可设（五）“应付工资”科目1、核算内容：增加了小企业应按照劳动工资制度的规定，根据考勤记录、工时记录、工资标准等，编制“工资单”，计算各种工资的规定。2、帐务处理：增加了以下规定：（1）财务会计部门应将“工资单”进行汇总，编制“工资汇总表”，按规定手续向银行提取现金；（2）应付工资中代扣个人所得税的处理借应付工资贷应交税金-应交个人所得税（3）小企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时借应付工资贷银行存款等（4）工资分配的帐务处理（六）“应付福利费”科目（七）“应付利润”科目强调根据批准的利润分配方案进行处理。（八）“应交税金”科目小企业会计制度在“应交税金”科目下设10个明细科目，并详细规定了每个明细科目的帐务处理。与工业企业会计制度相比，取消了5个明细科目，合并了3个明细科目，增加了4个明细科目。此外，新制度对退税处理作了详细规定。1、合并的：应交房产税、土地使用税、车船使用税。2、增加的：未交增殖税、应交消费税、应交土地增殖税、应交个人所得税。（九）“其他应交款”科目取消了能源交通重点建设基金和预算调节基金，增加了矿产资源补偿费和应交住房公积金两项内容（十）“其他应付款”科目（十一）“预提费用”科目特别注意：当预提的费用实际发生的支出大于已经预提的数额，应当计入当期费用。（十二）“待转资产价值”科目包括接受捐赠货币性资产价值和接受捐赠非货币性资产价值1、接受捐赠的货币性资产时借现金或银行存款贷待转资产价值2、接受捐赠非货币性资产时接受时借库存商品或固定资产等应交税金-应交增殖税（进项税额）贷待转资产价值等期末结转（全部计入纳税所得或在规定期限平均计入）借待转资产价值贷应交税金-应交所得税资本公积-其他或接受捐赠非货币性资产准备（十三）“长期借款”科目注意利息资本化问题（十四）“长期应付款”科目取消了采用补偿贸易方式引进国外设备价款的有关核算内容的规定。所有者权益类部分：（一）“实收资本”科目1、核算内容：增加了小企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本中所占份额的部分，应作为资本溢价，在“资本公积”科目下核算，不记入“实收资本”科目的规定。2、帐务处理现金投入和非现金资产投入超过份额部分的处理增加外币投入的核算规定3、相关规定增资、减资、转让的规定。4、取消了要求按投资人设置明细帐的规定。（二）“资本公积”科目1、增加了应当设置四个明细科目的规定即“资本溢价”、“接受捐赠非现金资产准备”、“外币资本折算差额”、“其他资本公积”。2、增加了接受捐赠待转资产价值期末结转的帐务处理如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额的借待转资产价值贷应交税金-应交所得税资本公积-接受捐赠非现金资产准备或其他资本公积如果金额较大，在规定期限处理，形式同上。（三）“盈余公积”科目1、规定从净利润中提取；2、下设“法定盈余公积”、“任意盈余公积”、“法定公益金”三个明细科目3、增加了盈余公积分配现金股利或利润时借盈余公积贷应付利润4、法定公益金用于集体福利设施的处理借盈余公积法定公益金贷盈余公积任意盈余公积5、增加了按种类设置明细帐的规定。（四）“本年利润”科目（五）“利润分配”科目注意：1、盈余公积补亏借盈余公积贷利润分配其他转入2、提取盈余公积和法定公益金借利润分配提取法定盈余公积提取法定公益金提取任意盈余公积贷盈余公积-法定盈余公积法定公益金任意盈余公积3、盈余公积转增资本借盈余公积法定盈余公积贷实收资本4、结转“以前年度损益”科目借以前年度损益贷利润分配未分配利润或相反。成本类部分（一）“生产成本”科目（二）“制造费用”科目注意：分配方法问题损益类部分：（一）“主营业务收入”科目1、收入确认条件的变化2、增加了现金折扣、销售折让、销售退回的定义，以及现金折扣的帐务处理，取消了销售折扣的帐务处理。3、销售退回分三种情况4、增加了劳务收入的处理5、增加了让渡资产使用权而发生的使用费收入的处理。（二）“其他业务收入”科目按销售材料、出租包装物、出租无形资产的核算内容规定，并考虑增殖税。（三）“投资收益”科目增加了长期股权投资的核算内容，采用成本法和权益法下有关投资收益的核算，（四）“营业外收入”科目增加了出售无形资产收益、罚款净收入等核算内容；取消了确实无法支付而应转作营业外收入的应付帐款并分别按固定资产清理取得的收益、财产清查中固定资产盘盈、出售无形资产收益、以及罚款收入四种情况作出了处理规定。（五）“主营业务成本”科目（六）“主营业务税金及附加”科目注意：小企业收到因多计等原因退回的消费税、营业税等原记入“主营业务税金及附加”科目的各种税金，应于收到时冲减当期的营业税金及附加，借银行存款贷主营业务税金及附加小企业因多交等原因收到返还的增殖税，应于收到时借银行存款贷营业外收入（七）“其他业务支出”科目（八）“营业费用”科目（九）“管理费用”科目（十）“财务费用”科目注意：借款费用准则问题。（十一）“营业外支出”科目取消了非正常停工损失的核算内容，增加了出售无形资产净损失、罚款支出的核算内容，核算内容包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等。（十二）“所得税”科目。小企业因多交等原因收到返还的所得税借银行存款贷所得税五、执行小企业会计制度需要说明的几个问题第一，对符合规定的小企业，可以按照小企业会计制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度。需要注意的是不能在执行小企业会计制度的同时，选择执行企业会计制度的有关规定；选择执行企业会计制度的小企业，不能在执行企业会计制度的同时，选择执行小企业会计制度的有关规定。第二，小企业会计制度仅涉及个别报表，不包括合并报表，集团公司内母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行企业会计制度。第三，按照小企业会计制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行企业会计制度；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行企业会计制度。第四，外商投资的小企业如按财政部发布的外商投资企业执行企业会计制度有关问题的规定（财会200162号）要求从2002年1月1日起已经执行企业会计制度的，不应该再转；新成立的外商投资小企业应执行小企业会计制度。第五、特殊的公众关注的企业如税务师事务所、会计师事务所、信用合作社，保险公司等应按财政部2001年财会65号文件的规定，执行企业会计制度。中小企业标准暂行规定（国经贸中小企2003143号公布 自公布之日起施行）一、根据中华人民共和国中小企业促进法，制定本规定。 二、中小企业标准根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点制定。