66--应纳税额的计算 二、源泉扣缴、征收管理

第四章-应纳税额的计算 (二)、源泉扣缴、征收管理第七节 应纳税额的计算四、非居民企业应纳税额的计算对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。（全额计征）营业税改征增值税试点中的非居民企业，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。（余额计征）3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。具体征收管理规定如下：1. 扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。到期应支付的款项，是指支付人按照权贵发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。扣缴义务人自代扣之日起7日内缴入国库。2、扣缴企业所得税应纳税额计算。扣缴企业所得税应纳税额应纳税所得额实际征收率3.扣缴义务人与非居民企业签订应税所得有关的业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。4.非居民企业可以适用的税收协定与国内相关法规有不同规定的，可申请执行税收协定规定；非居民企业未提出执行税收协定规定申请的，按国内税收法律法规的有关规定执行。5.非居民企业已按国内税收法律法规的有关规定征税后，提出享受减免税或税收协定待遇申请的，主管税务机关经审核确认应享受减免税或税收协定待遇的，对多缴纳的税款应依据税收征管法及其实施细则的有关规定予以退税。6.因非居民企业拒绝代扣税款的，扣缴义务人应当暂停支付相当于非居民企业应纳税款的款项 ，并在1天之内向其主管税务机关报告，并报送书面情况说明。7.扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应于扣缴义务人支付或者到期应支付之日起7 日内，到所得发生地主管税务机关申报缴纳企业所得税。【例-多选题】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有（ ）。A.股息B.转让财产所得C.租金D.特许权使用费网校答案：ACD网校解析：转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。【例-综合题】（2014年，其中一项业务） 相关资料：因境外股东企业在中国境内会计账簿不健全，主管税务机关核定技术咨询指导劳务的利润率为20%且指定该制药公司为其税款扣缴义务人。 要求：根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。 业务：向境外股东企业支付全年技术咨询指导费120万元，境外股东企业常年派指导专家驻本公司并对其工作成果承担全部责任和风险，对其业绩进行考核评估。 问题：分别计算该业务中该制药公司应扣缴的企业所得税、增值税、城建税、教育费附加及地方教育附加金额。网校解析：应扣缴的企业所得税120/（16%）20%25%5.66（万元）应扣缴的增值税1201.066% 6.79（万元）应扣缴的城建税6.797%0.48（万元）应扣缴的教育费附加6.793%0.20（万元）应扣缴的地方教育附加6.792%0.14（万元）五、非居民企业所得税核定征收办法（一）核定征收的范围和方法非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。【教材争议解决方式】全面营改增以后，不再有营业税，教材在此处修改不彻底，考试建议按照不含营业税率的公式掌握。但，若该货物有消费税，可以用消费税税率代替。（二）利润率的规定（三）其他规定 非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。 第八节 源泉扣缴一、源泉扣缴义务人1.对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。2.对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。二、源泉扣缴方法1、应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务，由企业在所得发生地缴纳。企业未依法缴纳的，税务机关可以从该企业在中国境内其他收入项目的支付 人应付的款项中，追缴该企业的应纳税款。2、扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。第九节 征收管理一、企业所得税的纳税地点1.除另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点（登记注册的住所地）；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。2.居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 2.非居民企业（1）在中国境内设立机构、场所的以机构、场所所在地为纳税地点。（2）在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。（3）在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业以扣缴义务人所在地为纳税地点。【例-多选题】下列关于非居民企业所得税纳税地点的表述，正确的有（ ）。A.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得以机构、场所所在地为纳税地点B.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，以扣缴义务人所在地为纳税地点C.非居民企业在中国境内设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，以机构、场所所在地为纳税地点D.非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税网校答案：ABD网校解析：选项C：非居民企业在中国境内设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，以扣缴义务人所在地为企业所得税纳税地点二、企业所得税的纳税期限1.企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。2.企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。3.企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度。4.企业清算时，应当以清算期间作为1个纳税年度。5.自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。6.企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。三、企业所得税纳税申报1.按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。2.企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。四、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理（一） 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理的基本原则属于中央与地方共享范围的跨省市总分机构企业缴纳的企业所得税，按照统一规范、兼顾总机构和分支机构所在地利益的原则，实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库” 的处理办法 ，总分机构统一计算的当期应纳税额的地方分享部分中，25% 由总机构所在地分享，50%由各分支机构所在地分享，25%按一定比例在各地间进行分配。（二）跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理的适用范围跨省市总分机构企业是指跨省（自治区、直辖市 和计划单列市 ，下同） 设立不具有法人资格分支机构的居民企业。总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构就地预缴企业所得税。按照现行财政体制的规定，国有邮政企业（包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位）、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有 限公司、国家开发银行股份有限公司、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国信达资产管理股份有限公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司、海洋石油天然气企业（包括中国海洋石油总公司、中海石油（中国）有限公司、中海油田服务股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中国长江电力股份有限公司等企业总分机构缴纳的企业所得税 （包括滞纳金、罚款收入）为中央收入，全额上缴中央国库，不实行本办法。（三）跨地区经营汇总纳税企业所得税税款预缴由总机构统一计算企业应纳税所得额和应纳所得税额，并分别由总机构、分支机构按月或按季就地预缴。1.分支机构分摊预缴税款。总机构在每月或每季终了之日起10 日内，按 照上年度各省市分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素，将统一计算的企业当期应纳税额的50% 在各分支机构之间进行分摊（总机构所在省市同时设有分支机构的，同样按三个因素分摊），各分支机构根据分摊税款地就办理缴库，所缴纳税款收入由中央与分支机构所在地按60 : 40 分享。分摊时三个因素权重依次为 0.35、0.35 和 0.3。当年新设立的分支机构第2 年起参与分摊； 当年撤销的分支机构自办理注销税务登记之日起不参与分摊。分支机构资产总额，是指分支机构在12 月31 日拥有或者控制的资产合计额。各分支机构分摊预缴额按下列公式计算：某分支机构分摊税款所有分支机构分摊税款总额该分支机构分摊比例其中： 所有分支机构分摊税款总额 汇总纳税企业当期应纳所得税额 50%该分支机构分摊比例（ 该分支机构营业收入各分支机构营业收入之和）0. 35 + （该分支机构职工薪酬各分支机构职工薪酬之和）0. 35 + （该分支机构资产总额各分支机构资产总额之和）O.30以上公式中，分支机构仅指需要参与就地预缴的分支机构。五、合伙企业所得税的征收管理1.合伙企业的纳税人及所缴纳的税种合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。2.纳税原则合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。3.应纳税所得额的确定（1）先按照合伙协议约定的分配比例确定；（2）若无约定的分配比例，按照合伙人协商决定的分配比例确定；（3）若协商不成的，按照合伙人实缴出资比例分配；（4）无法确定比例的，按照合伙人数量平均计算确定。合伙企业不得约定将全部利润分配给部分合伙人。4、合伙企业亏损弥补问题合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。（因为是两个不同的纳税义务人）六、居民企业报告境外投资和所得信息的管理居民企业