税收学第14章外资企业所得税课件

税收学第14章外资企业所得税,1,第十四章外资企业所得税,税收学第14章外资企业所得税,2,第一节概论,税收学第14章外资企业所得税,3,一、政策原则,、维护国家主权和经济利益、遵循税收国际惯例、进一步扩大对外开放、贯彻国家的产业政策,税收学第14章外资企业所得税,4,二、制度演变,税收学第14章外资企业所得税,5,（一）80年代建立涉外企业所得税制,1980年中华人民共和国中外合资企业所得税法1981年中华人民共和国外国企业所得税法。,税收学第14章外资企业所得税,6,（二）90年代涉外企业所得税制的统一,1991年外商投资企业和外国企业所得税法,税收学第14章外资企业所得税,7,（三）外商投资企业和外国企业所得税发展趋势,统一内外资企业所得税,税收学第14章外资企业所得税,8,第二节基本制度,税收学第14章外资企业所得税,9,一、纳税人,税收学第14章外资企业所得税,10,（一）外商投资企业,1、中外合资经营企业2、中外合作经营企业3、外资企业,税收学第14章外资企业所得税,11,（二）外国企业,总机构不设在我国，但在我国境内设立机构、场所、从事生产、经营，或虽未设立机构、场所，而有来源于我国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。还包括不组成企业法人，但从事中外合作经营的外国合作者。对不组成企业法人，由合作各方分别计算纳税的，合作中方应按照内资企业有关的税收法规计算缴纳企业所得税；对合作外方应视为外国公司、企业和其他经济组织在中国境内设立机构、场所，按照外商投资企业和外国企业所得税法的规定缴纳企业所得税，但不得享受外商投资企业的税收优惠待遇。,税收学第14章外资企业所得税,12,对不组成企业法人的中外合作经营企业，但订有公司章程，共同经营管理，统一核算，共负盈亏，共同承担投资风险的，可以由企业申请，经当地税务机关批准，依照外商投资办和外国企业所得税法的规定，统一计算缴纳企业所得税，并享受外商投资企业的税收优惠待遇。香港、澳门、台湾同胞和华侨投资兴办的企业，也适用外商投资企业和外国企业所得税。,税收学第14章外资企业所得税,13,二、征税对象与纳税义务,税收学第14章外资企业所得税,14,（一）征税对象,生产经营所得和其他所得,税收学第14章外资企业所得税,15,（二）纳税义务,1、外商投资企业纳税义务。外商投资企业一般总机构设在我国境内，属于在我国注册登记，并受我国法律保护的法人或居民公司，应该根据居民管辖权原则，对其来源于我国境内、境外的所得征收所得税。2、外国企业纳税义务。外国企业一般总机构设在境外，在我国境内设立机构、场所，或未设立机构、场所，属于非居民企业，外国企业仅就来源于我国境内的所得征税。,税收学第14章外资企业所得税,16,三、税率,外商投资企业取得的所得，和在我国境内设立从事生产、经营的机构、场所取得的所得，按照比例税率征税，税率为30%。另按应纳税所得额征收3%的地方所得税。两项合计税率为33%。外国企业在我国境内未设立机构、场所而取得的来源于我国境内的股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设有机构、场所，但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的，除国家另有规定（如财产转让收入的计算）外，应按收入全额计算征税，税率为10%。,税收学第14章外资企业所得税,17,第三节应税收入,税收学第14章外资企业所得税,18,一、应税收入确认的一般规定,1、以分期收款方式销售产品的，可按交付产品或者商品开出发票的日期，确定销售收入的实现，也可以按合同约定的购买人应付价款的日期，确定销售收入的实现。2、建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。3、为其他企业加工、制造大型机构设备、船舶等，持续时间超过1年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。,税收学第14章外资企业所得税,19,二、应税收入确认的特殊规定,1、中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收入，其收入额应当按照卖给第三方的销售价格或参照当时的市场价格计算。2、外国企业从事合作开采石油资源的，合作者在分得原油时，即为取得收入，其收入额应按参照国际市场同类品质的原油价进行定期调整的价格计算。,税收学第14章外资企业所得税,20,3、企业接受的非货币资产捐赠（包括固定资产、无形资产和其他货物），应当按照合理的价格估价，计入有关资产项目，同时作为企业本年度的收益计算缴纳企业所得税。企业接受的货币捐赠应一次性计入企业当年度收益，计算缴纳企业所得税。4、企业的应付末付款，凡是债权人逾期2年没有要求偿还的，应当计入企业本年度收益计算缴纳企业所得税。,税收学第14章外资企业所得税,21,5、企业取得的收入为其他非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算估定。6、从事房地产开发经营的企业预售房地产并取得预收款的，当地主管税务机关可按预计利润率或其他合理办法计算预计应纳税所得额，并按季预征所得税，待该项房地产产权转移、销售收入实现后，再依照税法有关规定计算实际应纳税所得额及应纳所得税税额，按预缴的所得税额计算应退补税额。,税收学第14章外资企业所得税,22,7、对外商与中国制片商合作拍摄影视作品从中国境内分取的发行收入，属于在中国境内没有设立机构、场所而有来源于中国境内的版权所得，应当征收所得税；8、外商投资举办俱乐部或类似会员制的外商投资企业，其对会员入会时一次性收取会员费、资格保证金或其他类似收费，应在收取时作为企业当期收入计算缴纳企业所得税。在计算征收企业所得税时，可以从企业开始营业之日起分5年平均计入各期收入计算纳税。,税收学第14章外资企业所得税,23,9、对生产性外商投资企业在筹办期间取得的非生产性经营收入，减除与收入有关的成本、费用和损失的余额，作为企业当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税，但可以不作为计算减免税优惠期的获利年度。10、股票转让净收益。11、企业发行股票，期发行价高于股票面值的溢价。,税收学第14章外资企业所得税,24,12、从事房地产业务的外商投资企业与境外企业签订房地产代销、包销合同或协议，委托境外企业在境外销售其位于我国境内房地产的，应按境内外企业向购房人销售的价格，作为房地产销售收入，外商投资企业向境外代销、包销企业支付的各项佣金、差价、手续费、提成费等劳务费用，应提供完整、有效的凭证资料，经主管税务机关审核确认后，可作为外商投资企业的费用开支。但实际列支数额不得超过房地产销售收入的10%。,税收学第14章外资企业所得税,25,13、外商投资企业的咨询收入，按以下规定处理。,（1）外商投资企业、代表机构单独与客户签订合同，为客户提供咨询业务所取得的收入，应全部作为外商投资企业、代表机构收入，在其机构所在地申报缴纳企业所得税。凡其提供的服务全部发生在我国境内的，应全额在我国申报缴纳企业所得税；若其提供的服务同时发生在境内和境外的，应以劳务发生地为原则，划分境内和境外收入，并就在我国境内提供服务所取得的收入申报纳税。一般情况下，上述咨询业务中凡以我国境内客户为服务对象的，其划为我国境内业务收入不应低于总收入的60%。,税收学第14章外资企业所得税,26,（2）境外咨询企业与境内外商投资企业或代表机构共同与客户签订合同，提供咨询业务取得的收入，首先应按工作量或合同规定等合理的比例，划分境内和境外企业或机构各自的收入。境内外商投资企业或代表机构应就其划分的收入申报缴纳企业所得税。上述咨询业务中凡以我国境内客户为服务对象的，其划为我国境内外商投资企业或代表机构收入不应低于总收入的60%。凡境外企业派人来华参与客户咨询业务，应再按劳务发生地原则，就该项业务中划为该境外企业的收入部分，以不低于50%为标准，再行确定该境外企业的境内业务收入。,税收学第14章外资企业所得税,27,第四节税前扣除,税收学第14章外资企业所得税,28,一、不准扣除项目,1、固定资产的购置、建造支出。2、无形资产的受让、开发支出。3、资本的利息。4、各项所得税税款。5、违法经营罚款、被没收财物损失和罚款。6、各项税收的滞纳金和罚款。7、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。8、支付给总机构的特许权使用费。9、用于我国境内公益、救济性质以外的捐赠。10、与生产经营业务无关的其他支出。,税收学第14章外资企业所得税,29,二、限额扣除项目,1、支付给总机构的管理费。2、借款利息。（1）属于与生产、经营有关的、合理的借款利息。（2）企业在筹建期间因自有资金不足而贷款投资的，其在建设期间支付的利息。企业在生产经营期间，用借款购置设备或进行扩建形成的固定资产。,税收学第14章外资企业所得税,30,3、交际应酬费。全年销货净额在1500万元以下的，不得超过销货净额的5；全年销货净额超过1500万元的部分,不得超过该部分销货净额的3。全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的10；全年业务收入总额超过500万元的，不得超过该部分业务的收入总额的5。4、汇兑损益。企业在筹建和生产、经营中发生的汇兑损益，除国家另有规定外，应当合理地列为各所属期间的损益。,税收学第14章外资企业所得税,31,5、工资和福利费。企业支付给职工的工资和福利费，应报送其支付标准和所依据的文件及资料，经当地税务机关审核同意后，准予列支。但是，企业不得列支在我国境内工作职工的境外社会保险费。,税收学第14章外资企业所得税,32,6、坏帐准备金。从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额（不包括同业折借），计提不超过3%的坏帐准备，从该年度应纳税所得税额中扣除。其他行业按年末应收帐款余额计提，计提比例为：农业企业、施工企业、房地产开发企业为1%；对外经济合作企业为2%；其他行业为35%。企业实际发生的坏帐损失，超过上一年度计提的坏帐准备部分，可列为当期的损失；小于上年度的部分，应计入本年度的应纳税所得额。企业的坏帐损失须经当地税务机关的审核认可。,税收学第14章外资企业所得税,33,7、境外缴纳的所得税。外国企业在我国境内设立的机构、场所取得的、发生在我国境外的与该机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费等，已在境外缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可以作为费用扣除。8、企业租用厂房、场地、饭店、宾馆、招待所等作为生产、经营场所，作为承租方的企业直接向有关部门支付的土地使用费，应转作出租方的支出项目，由出租方开具相应的租金收入发票，承租方依据租金收入发票所列的场地租金数额在税前扣除。,税收学第14章外资企业所得税,34,9、技术开发费。企业在我国境内发生的技术开发费，包括研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、中间试验费、研究机构人员工资等不受限制，计入企业管理费在税前扣除。如果比上年度增长10%以上，经税务机关批准后，可再按其实际发生额的50%，在当年应应纳税所得额中扣除。加计扣除如果大于当年应纳税所得额不足抵扣的，超过部分当年和以后年度均不再抵扣。,税收学第14章外资企业所得税,35,10、资助科研开发费用。11、按照国家有关规定，为其雇员提存了医疗保险基金、住房公积金、退休养保险基金，可根据现行财务会计制度规定的标准，计提职工教育经费、工会经费。企业发生的不属于上述五项计提开支范围内的其他职工福利支出，在不超过企业全年职工税前列支工资总额14%内扣除。,税收学第14章外资企业所得税,36,第五节资产处理,一、固定资产的税务处理二、无形资产的税务处理三、递延资产的税务处理四、存货计价,税收学第14章外资企业所得税,37,五、资产重估变值,外商投资企业改组、或与其他企业合并成股份制企业，原外商投资企业已在工商行政管理部门注销登记，其资产转为认股投资的价值与其帐面价值变动部分应计入原外商投资企业损益，计算缴纳企业所得税。新组成的股份制企业可以对原外商投资企业的资产，按重估确认的价值作为投资入帐，并据以计算资产的折旧和摊销。否则，新组成的股份制企业中原外商投资企业的资产重估价值变动部分，不计入企业资产价值。或计入企业资产价值计提折旧或摊销，但在办理年度纳税申报时相应调整应税所得。,税收学第14章外资企业所得税,38,第六节应税所得,税收学第14章外资企业所得税,39,一、会计利润的计算,1、制造业2、商业3、服务业4、其他行业,税收学第14章外资企业所得税,40,二、计算应纳税所得额有关规定,1、应纳税所得额的核定。企业不能提供完整、准确的成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，依照税法实施细则规定，当地税务机关可以参考同行业或者类似行业的利润水平核定利润率，计算其应纳税所得额。企业不能提供完整、准确的收入凭证，不能正确申报收入额的，当地税务机关可以采用成本、费用加合理的利润等方法予以核定，确定其应纳税所得额。2、外国航空、海运企业从事国际运输业务，以其在我国境内起运客货收入总额的5%为应纳税所得额。,税收学第14章外资企业所得税,41,3、外商投资企业在我国境内投资于其他企业，从接受投资的企业取得的利润（股息），可不计入本企业应纳税所得额；但该投资所发生的费用和损失，也不得冲减本企业应纳税所得额。4、外商投资企业经过有关部门批准，以实物或无形资产及其他非货币资产向其他企业投资的，其投资资产经投资合同认定的价值与原帐面净值之间的差额，应视为财产转让收益，计入企业当期应纳税所得。,税收学第14章外资企业所得税,42,三、关联企业之间的转让定价,税收学第14章外资企业所得税,43,（一）关联企业及其转让定价,我国税法规定，当一个企业与其他企业之间有下列关系之一者，就被认定为关联企业或有关联关系的企业：（1）在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或者控制关系；（2）直接或间接地同为第三者所拥有或者控制；（3）其他在利益上相关联的关系。其中的所谓“控制”，包括管理控制和股权控制。,税收学第14章外资企业所得税,44,具体来讲：（1）相互间直接或间接持有其中一方股份总和达25%或以上；（2）直接或间同为第三者所拥有或控制；（3）企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%以上，或企业借贷资金总额的10%或以上由另一企业担保的；（4）企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事由另一企业委派；（5）企业的生产经营活动必须有另一企业提供的特权才能正常进行；（6）企业生产经营购进的原料、零配件由另一企业所控制或供应；（7）企业生产的产品或商品销售是由另一企业控制；（8）对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益相关联关系。,税收学第14章外资企业所得税,45,（二）关联企业转让定价的税务调整。,税收学第14章外资企业所得税,46,1、购销业务。,企业与关联企业之间的购销业务,不按独立企业之间的业务往来作价的,税务机关可以依照下列顺序和方法进行调整：（1）可比非受控价格法。即按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格进行调整。（2）转售价格法。即按照再销售给无关联关系的第三者价格应该取得的利润水平进行调整。（3）成本加价法。即按成本加合理的费用和利润进行调整。（4）对于关联企业的转让定价难以依次采用上述任何一种方法进行调整的情况下，税务机关可以根据需要，采用其他方法进行调整。,税收学第14章外资企业所得税,47,2、融通资金。3、提供劳务。4、转让财产、5、管理费。企业不得列支其关联企业支付的管理费。因为关联企业间的关系属于独立法人与独立法人的关系，其相互之间的商业和财务关系应按独立企业之间的业务往来处理，不应因资本或管理上存在控制与被控制关系而产生行政管理行为。,税收学第14章外资企业所得税,48,四、亏损抵补方法,外商投资企业和外国企业在我国境内设立的从事生产、经营的机构、场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年，该项弥补应逐年依序连续计算。,税收学第14章外资企业所得税,49,第七节优惠政策,税收学第14章外资企业所得税,50,一、产业税收优惠,税收学第14章外资企业所得税,51,1、新办的生产性外投资企业税收优惠。,新办的生产性外投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征所得税，第3至第5年减半征收所得税。,税收学第14章外资企业所得税,52,例1：某生产性中外合资经营企业，经营期20年，各年获利情况如下（单位：万元）计算该外商投资企业1994年至2002年应纳企业所得税（所得税税率30%，免征地方所得税）。解：1996年为获利年度，1996年、1997年免税1998年应纳所得税23030%50%34.5万元1999年应纳所得税41030%50%61.5万元2000年应纳所得税54030%50%81万元2001年应纳所得税47030%141万元2002年应纳所得税62030%186万元,税收学第14章外资企业所得税,53,2、追加投资项目的优惠。,从事经国务院批准的外商投资产业指导目录中的鼓励类项目的外商投资企业，凡符合以下条件之一的，其投资者在原合同以外追加投资项目所取得的所得，可单独计算并享受第一年和第二年免征企业所得税，第三至第五年减半征收企业所得税定期减免优惠：(1)追加投资形成的新增注册资本额达到或超过6000万美元的；(2)追加投资形成的新增注册资本额达到或超过1500万美元，且达到或超过企业原注册资本50的。外商投资企业对追加投资项目的生产、经营情况，与其先期投资的生产、经营情况应加以区分，分别设立账册、凭证，准确计算各自应纳税所得额。,税收学第14章外资企业所得税,54,3、新办的从事基础设施项目建设企业的所得税定期优惠。,在我国境内任何地区设立的从事港口、码头建设的中外合资经营企业，在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目和从事农业开发经营的外商投资企业，在上海浦东新区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站等能源、交通建设项目的外商投资企业，经营期在15年以上的，从开始获利年度起，第1年至第5年免征企业所得税，第6年至第10年减半征收企业所得税。,税收学第14章外资企业所得税,55,4、产品出口企业税收优惠。,在依照税法规定免征、减征所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70%以上的，可按税法规定减半征收。但经济特区和经济技术开发区，以及其他已按15%的税率缴纳所得税的产品出口企业，在延长减半征税期间税率低于10%的，按10%的税率征收。,税收学第14章外资企业所得税,56,5、先进技术企业税收优惠。,依照税法规定免征、减征期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长3年减半征收。但经济特区和经济技术开发区，以及其他已按15%的税率缴纳所得税的先进技术个业，延长减半征税后期间税率低于10%的，按10%的税率征收。,税收学第14章外资企业所得税,57,6、从事农业、林业、牧业和设在经济不发达的边远地区,依照前两条规定享受免税、减税待遇期满后，经企业申请，国务院税务主管部门批准，在以后的10年内可以继续按应纳税额减征15%到30%的企业所得税。,税收学第14章外资企业所得税,58,7、股份制改组企业减免税。,外商投资企业改组或与其他企业合并成为股份制企业。原外商投资企业在工商行政管理部门办理了注销登记，新组成的股份制企业凡同时符合以下条件的，可以享受定期减免税优惠：原外商投资企业的实际经营期末达到税法规定的可以享受有关定期减免税优惠的经营期限的，已按规定补缴了已免征、减征的企业所得税。不符合以上条件的，新组成的股份制企业可以依照税法规定继续享受上述税收优惠至期满。,税收学第14章外资企业所得税,59,二、地区税收优惠,税收学第14章外资企业所得税,60,1、设在经济特区的外商投资企业,在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业，和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税。其中：经济特区是指依法设立或经国务院批准设立的深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区；经济技术开发区，是指经国务院批准设立的经济技术开发区。,税收学第14章外资企业所得税,61,2、设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区，以及国务院批准开放的沿边城市、沿江城市和内陆、边境、沿海地区省会（首府）城市的生产性外商投资企业，除了属于技术、知识密集的项目，或外商投资在3000万美元以上，回收投资期较长的项目可减按15%税率征收企业所得税外，其他均减按24%的税率征收企业所得税。,税收学第14章外资企业所得税,62,3、在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业，自其被认定为高新技术企业或新技术企业之日所属的纳税年度起，减按15税率缴纳企业所得税。,税收学第14章外资企业所得税,63,4、在经济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业，外商投资超过500万美元，经营期在10年以上的，按15%税率征税。经企业业申请，当地税务机关批准，从开始获利年度起，第1年免税，第2年和第3年减半征税。,税收学第14章外资企业所得税,64,5、在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、中外合资银行等金融机构，外国投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资金超过1,000万美元，经营期在10年以上的，经企业申请，当地税务机关批准，从开始获利年度起，第1年免税，第2年和第3年减半征收。,税收学第14章外资企业所得税,65,6、对设在西部地区国家鼓励类产业的外商投资企业，减按15的税率征收企业所得税。,税收学第14章外资企业所得税,66,三、预提所得税优惠,税收学第14章外资企业所得税,67,四、再投资退税优惠,1、外商投资企业的外国投资者从企业分得的利润直接用于该企业再投资，增加注册资本，或者作为资本投资开办其它企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已纳所得税税款的40%。2、外国投资者将从企业分得的利润，在我国境内再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，经营期不少于5年的，或者将从海南特区内的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区的基础设施建设项目和农业开发企业，经申请由税务机关批准后，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。,税收学第14章外资企业所得税,68,3、再投资退税的计算公式如下：,再投资应退税额再投资额/1（实际适用的所得税税率地方所得税税率）实际适用的所得税税率退税率,税收学第14章外资企业所得税,69,五、购买国产设备的税收抵免,外商投资企业从事符合我国国务院规定的投资项目，在投资总额以内购买我国生产的设备，这部分设备投资的40%可以从设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。如果企业当年新增的所得税不足抵免，其余额可以用以后年度新增的企业所得税抵免（以设备购置前一年的所得税税额为基数），但是延续抵免的期限最长不得超过5年。,税收学第14章外资企业所得税,70,第八节应纳税额,税收学第14章外资企业所得税,71,一、应纳所得税额的计算方法,外商投资企业和外国企业所得税及其地方所得税的应纳税额，实行按年计算、分季预缴。季度终了后15日内预缴；年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。应纳税额的计算公式为：应纳所得税额应纳税所得额适用税率应纳地方所得税额应纳税所得额适用税率,税收学第14章外资企业所得税,72,（一）季度预缴税额的计算,企业分季预缴所得税时，应当按季度的实际应纳税所得额计算应纳税额；也可以根据上年应纳税所得额的四分之一计算应纳税额，或者按照当地税务机关认可的其他方法计算应纳税额预缴。季度预缴企业所得税税额季度应纳税所得额适用税率（30%）或上年度应纳税所得额1/4适用税率（30%）季度预缴地方所得税税额季度应纳税所得额适用税率（3%）或上年度应纳税所得额1/4适用税率（3%）,税收学第14章外资企业所得税,73,(二）年度汇算清缴税额的计算,企业的所得税额和地方所得税额，都应当在分季度预缴的基础上，于年度终了后汇算清缴，多退少补。其应纳税额的计算公式为：1、全年应纳企业所得税全年应纳税所得额适用税率（30%）全年应汇算清缴企业所得税全年应纳企业所得税税额1至4季度已预缴企业所得税税额2、全年应纳地方所得税税额全年应纳税所得额适用税率（3%）全年应汇算清缴地方所得税额全年应纳地方所得税税额1至4季度已预缴地方所得税税额,税收学第14章外资企业所得税,74,二、境外所得税抵免的计算方法,税收学第14章外资企业所得税,75,（一）居民纳税人境外缴纳税款的扣除,对负有居民纳税义务的外商投资企业，其来源于我国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，可以在汇总缴纳所得税时，从其应纳税额中扣除。但扣除限额不得超过其境外所得依照我国税法计算的应纳税额。扣除限额应当分国不分项计算。,税收学第14章外资企业所得税,76,（二）非居民纳税人境外缴纳税款的扣除。,外国企业在我国境内设立的从事生产、经营的机构、场所，从我国境外取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利、利息、租金、特许权使用费和其他所得，应视为来源于我国境内的所得，如果这部分所得被境外税务当局征收了所得税，除国家另有规定外，其在境外已缴纳的所得税税款可以作为费用扣除。,税收学第14章外资企业所得税,77,三、预提所得税额的计算方法,税收学第14章外资企业所得税,78,四、企业清算所得应纳税额的计算方法,企业因解散、合并、终了进行清算时，首先以当年生产、经营期间的财务决算，申报缴纳所得税，并以清算期间作为一个纳税年度。外商投资期间进行清算时，其资产净额或者剩余财产减除企业未分配利润、各项基金和清算费用后的余额，超过实缴资本的部分为清算所得。计算公式如下：资产净值或剩余财产清算时的全部资产或财产（各项负债损失）清算所得或亏损资产净值或剩余财产（未分配利润各项基金清算费用实缴资本）,税收学第14章外资企业所得税,79,第九节征收管理,一、纳税年度二、申报缴纳期限三、申报缴纳方法,税收学第14章外资企业所得税,80,四、合并申报纳税,对外国公司、企业在我国境内设有两个及两个以上营业机构的，应当合并申报纳税。对合并申报所涉及的营业机构，若有适用不同税率纳税的，应当合理地分别计算各营业机构的应纳税所得额，按照不同的税率缴纳所得税。如果营业机构有盈有亏，盈亏相抵后仍有利润的，应当按照有盈利的营业机构所选用的税率纳税。其弥补亏损的数额应当按照为亏损营业机构抵亏的营业机构所适用的税率纳税。换言之，不论是低税率的亏损冲抵了高税率的利润，还是高税率的亏损冲抵了低税率的利润，都要用补回的办法加以解决。,税收学第14章外资企业所得税,81,例5：某外国企业在我国设有A和B两个分支机构，其中A机构设在上海，适用税率30%，B机构设在深圳，适用税率15%，两地均免征地方所得税。2001年，A机构赢利100万元，B机构亏损50万元；2002年，A机构赢利120万元，B机构赢利150万元。按分别申报和合并申报计算该企业2001年和2002年应纳外商投资企业和外国企业所得税。,税收学第14章外资企业所得税,82,解：,（1）分别申报纳税2001年A机构应纳税10030%30万元B机构应纳税02001年A机构应纳税12030%36万元B机构应纳税（15050）15%15万元（2）合并申报纳税2001年应纳税（10050）30%15万元2002年应纳税（12050）30%（15050）15%66万元,税收学第14章外资企业所得税,83,第九章优惠政策,税收学第14章外资企业所得税,84,一、产业税收优惠,税收学第14章外资企业所得税,85,1、新办的生产性外投资企业税收优惠。,新办的生产性外投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征所得税，第3至第5年减半征收所得税。,税收学第14章外资企业所得税,86,2、追加投资项目的优惠。,从事经国务院批准的外商投资产业指导目录中的鼓励类项目的外商投资企业，凡符合以下条件之一的，可单独计算并享受二年免税，三年减半征税优惠：第一,追加投资形成的新增注册资本额达到或超过6000万美元的；第二,追加投资形成的新增注册资本额达到或超过1500万美元，且达到或超过企业原注册资本50的。外商投资企业对追加投资项目的生产、经营情况，与其先期投资的生产、经营情况应加以区分，分别设立账册、凭证，准确计算各自应纳税所得额。,税收学第14章外资企业所得税,87,3、新办的从事基础设施项目建设企业的所得税定期优惠。,从开始获利年度起，第1年至第5年免征企业所得税，第6年至第10年减半征收企业所得税。,税收学第14章外资企业所得税,88,4、产品出口企业税收优惠。,在依照税法规定免征、减征所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70%以上的，可按税法规定减半征收。,税收学第14章外资企业所得税,89,5、先进技术企业税收优惠。,依照税法规定免征、减征期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长3年减半征收。,税收学第14章外资企业所得税,90,二、地区税收优惠,1、设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从