税务与遗产筹划基础

第八讲税务与遗产筹划基础,授课大纲,个人理财相关税制个人税务筹划概述,一.个人理财相关税制,税收概述个人所得税的基本框架中国的个人所得税制度遗产筹划概述,1.1税收概述,税收的历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且会影响和改变人们的经济行,1.1.1税收种类,（1）按课税对象的性质划分，可分为：流转税、所得税、财产税等（参见前一页表）这种分类方式是世界各国进行税收分类时采用的最主要、最基本的分类方式。（2）按计税依据不同划分，可分为：价内税计税依据包含税款，或以含税价格作为计税依据的税种；价外税计税依据不包含税款，或以不含税价格作为计税依据的税种。,1.1.1税收种类价内税价外税计算举例,例：某一交易价格为含税价105元，税率为5%,请计算税额1）若该税种为价内税，则直接将含税价乘以税率税额=105元5%=5.25元2)若该税种为价外税，则分两步计算首先：将含税价格换算成不含税价105元/(1+5%)=100元然后：以不含税的价格乘以税率税额=100元5%=5元,1.1.1税收种类,（3）按税收负担能否转嫁划分，可分为：直接税税收负担不能由纳税人转嫁出去，必须由自己负担的各个税种。如所得税、财产税、社会保险税等；间接税税负可以由纳税人转嫁出去，由他人负担的各个税种。如消费税、营业税等。（4）按税收管理和受益权限划分，可分为：中央税属于中央财政固定收入，归中央政府支配和使用的税种。如我国现行税制中的关税、消费税等；地方税属于地方财政固定收入，归地方政府支配和使用的税种。如我国现行税制中的营业税、房产税等；中央地方共享税属于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的税种。如我国现行税制中的增值税。,2006年中国税收收入构成,1994-2006年个人所得税占税收收入的比重,1.1.2税制要素,税收制度：简称税制，是指国家征税所依据的法律、法规的总称。税制要素：构成税收制度的基本要素（1）核心要素：纳税人、征税对象（税目）、税率；（2）其他要素：纳税环节、纳税期限、减免税及违章处理等。,纳税人对谁征税,纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。纳税人可以是自然人，也可以是法人。然而，纳税人并不一定就是税收负担的承担者（负税人）。纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税，纳税人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁给他人负担）。,征税对象（也称课税对象）对什么征税,征税对象又称课税对象，是税制的核心要素，它指的是课税的目的物，即对什么征税。税制中，一类税区别于另一类税的标志在于征税对象不同。比如，所得税的征税对象为所得，财产税的征税对象为财产，由于所得不同于财产，所以，所得税不同于财产税。税目是征税对象内容的具体化。税基是征税对象数量的具体化。,税率（税额与税基之间的比率）征多少税,(1)税率的基本形式：比例税率、累进税率、定额税率比例税率：是指对同一个征税对象不论数额大小，只规定一个比率征税的税率，其税额随着征税对象数量等比例增加。累进税率：是指随课税对象数额的增大而提高的税率。即在税制设计中，将课税对象按数额大小分成几个不同等级，每一等级规定不同税率，课税对象数额越大，税率越高。纳税人税额增长幅度大于其征税对象数量的增长幅度。定额税率：即固定税额，是根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额。,税率累进税率,全额累进税率：指按课税对象的绝对额划分若干级距，每个级距规定的税率随课税对象的增大而提高，就纳税人全部课税对象按与之相适应的级距的税率计算纳税的税率制度。超额累进税率：指将课税对象按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应缴的税额，然后再将计算出来的各段税额相加计算纳税的税率制。速算扣除数：是为简化计税程序而按全额累进税率计算超额累进税额时所使用的扣除数额。反映的具体内容是按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额的差额。,工资、薪金所得税率表,全额累进税率与超额累进税率案例,如某人某月工资薪金所得扣除费用后的应纳税所得额为3600元，如按照全额累进税率计算：360015%=540（元）如按照超额累进税率计算：5005%+150010%+160015%=415（元）超额累进税率下使用速算扣除数计算税额360015%125=415（元）,税率税率的其他形式,（2）税率的其它形式平均税率和边际税率平均税率：是指全部应纳税额占全部税基的比例边际税率：是指征税对象数额的增量中税额所占的比率名义税率和实际税率名义税率：是指税法规定的税率实际税率：是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占税基的比例,1.2个人所得税的基本框架,税收管辖权纳税人计税依据税率课税模式计算步骤课征方法,1.2.1税收管辖权,税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主权国家在征税方面所拥有的权利。国际公认的确立和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是属人主义原则；二是属地主义原则。按照属人主义原则确立的税收管辖权称为居民或公民税收管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权称为地域税收管辖权或称收入来源地税收管辖权。,1.2.2纳税人,居民纳税人履行全面纳税义务，对取得的来源于世界范围的所得课税。非居民纳税人履行有限纳税义务，只对来源于该国领域内的所得课税。判定标准住所标准、居所标准、居住时间标准。,1.2.3计税依据,计税依据，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。个人所得税的课税对象是个人取得的各种收入，但构成个人所得税计税依据的是全部应税收入减去法律允许扣除的成本和费用之后的余额，即应纳税所得额。,1.2.4税率,比例税率累进税率超额累进税率,1.2.5课税模式,分类所得税制：把归属于同一纳税人的所得按来源不同划分若干类别，对各类不同性质的所得规定不同的税率，分别计算，征收所得税；综合所得税制：把归属于同一纳税人的各类所得，不管其所得来源如何，作为一个所得总体，综合计算征收所得税；混合所得税制：将分类所得税和综合所得税合并，对所得税实行分项课征和综合计税相结合的课税制度。,1.2.6计算步骤,第一步，计算税法规定应纳所得税的各项收入总额(注：我国属于分类所得税制：按照所得来源不同分类别计算应纳税额后再加总)第二步，减去免纳个人所得税的各项收入，得到调整后的收入第三步，在调整后的收入中，减去法律允许的标准扣除或专项支出，得到应纳税所得额费用扣除、捐赠扣除第四步，将应纳税所得额对应相应的税率表，计算得到应纳税额第五步，减去税法允许的境外所得已纳税款的税收抵免数额，得到获抵免后的应纳税额第六步，个人所得税额已在各季度或月份预交的部分，应从应纳税额中扣减，得到纳税人汇算清缴时的纳税义务,个人所得税计算步骤,1.2.7课征方法,源泉课征法：即在支付收入时，由支付单位依据税法规定，对其负责支付的收入项目代扣代缴所得税税款；申报纳税法：是指由纳税人按税法规定自行申报纳税。,1.3中国的个人所得税制度,纳税人应税所得项目扣除项目税率免税所得减税所得特殊宽免和扣除个人所得税的计算举例个人所得税的申报与代扣代缴,中国的个人所得税制度,中华人民共和国个人所得税法于1980年9月10日第五届全人民代表大会第三次会议通过根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第一次修正；规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。对个人不同形式收入分别规定不同税率、税前扣除标准计算征收。根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第二次修正；把个税法第四条第二款“储蓄存款利息”免征个人所得税项目删去，而开征了个人储蓄存款利息所得税根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第三次修正；工资薪金每月费用减除标准从以往的800元增加到1600元；收入超过国务院规定数额者应当按照国家规定办理纳税申报。,中国的个人所得税制度,根据2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第四次修正；修订后的个人所得税第12条规定，对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法，由国务院规定。中华人民共和国个人所得税法与2005年12月19日颁布的个人所得税法实施条例以及财政部、国家税务总局或二者联合颁发的各种政策和行政命令，共同构成现行中国个人所得税收法律的基础。注：十届全国人大常委会第三十一次会议2007年12月29日上午表决通过了关于修改个人所得税法的决定。个人所得税工资薪金所得费用减除标准自2008年3月1日起由每月1600元提高到2000元。本次课件暂按1600计算。,1.3.1纳税人,中国个人所得税的纳税人为：“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”,1.3.2应税所得项目,中国的个人所得税制把以下11个类别的所得（无论是现金、实物、还是证券所得）定为应税所得：（1）工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（2）个体工商户的生产、经营所得：指个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。,应税所得项目,（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得：指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。（4）劳务报酬所得：指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。（5）稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。（6）特许权使用费所得：指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。,应税所得项目,（7）利息、股息、红利所得：指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。（8）财产租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（9）财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（10）偶然所得：指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。（11）经国务院财政部门确定征税的其它所得个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。,2006年全国个人所得税构成,1.3.3扣除项目,1)工资、薪金所得：以每个月收入额减除费用1600元后的余额，为应纳税所得额。在此基础上，雇员对基本养老退休金、医疗保险、失业保险和住房公积金的缴款也可减除。在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，其附加减除费用标准为3200元。2)个体工商户的生产、经营所得：所有直接和间接经营成本，包括任何损失，均可减除。业主的生计费用扣除为每月1600元。（个体工商户业主从本企业获得的工资薪金不得扣除）3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月1600元）后的余额，为应纳税所得额。,扣除项目,4)劳务报酬所得：按次计算，对每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。5)稿酬所得：同第(4)项。6)特许权使用费所得：同第(4)项。7)利息、股息、红利所得：没有减除。8)财产租赁所得：同第(4)项，并另外允许减除赁财产有关的税费和修缮费。9)财产转让所得：可减除财产原值及与出售资产有关的税费。10)偶然所得：没有减除。,1.3.4税率,中国个人所得税根据所得类别不同，分别规定了超额累进税率和比例税率两种形式。工资、薪金所得适用545的九级超额累进税率；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%35的五级超额累进税率；储蓄存款利息所得适用税率由现行的20%调减为5%。(存款孳息自2007年8月15日起)；其他种类的应税所得，除特殊税额减免与额外加征外，一般适用20的比例税率。,工资、薪金所得税率表,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表,税额减免与额外加征,稿酬所得减征规定：稿酬所得按应纳税额减征30%。劳务报酬畸高的加成规定：应纳税所得额超过2万元不到5万元的部分，加征五成；应纳税所得额超过5万元的部分，加征十成；实际构成三级超额累进税率：,劳务报酬所得税率表,1.3.5免税所得,1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；2）国债和国家发行的金融债券利息；3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；4）福利费、抚恤金、救济金；5）保险赔款,免税所得,6）军人的转业费、复员费；7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；8）依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；10）经国务院财政部门批准免税的所得。,1.3.6减税所得,有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：1）残疾、孤老人员和烈属的所得；2）因严重自然灾害造成重大损失的；3）其他经国务院财政部门批准减税的。,1.3.7特殊宽免和扣除,个人通过非盈利的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区捐赠，可在应纳税所得额的30%内扣除。,1.3.8个人所得税的计算举例案例1,某歌舞团独唱演员王欢月工资5800元，2007年11月，王欢参加了该团在上海的3场演出，得到3800元报酬。同月，王欢应一家娱乐公司的邀请，出席了在广州举行的演唱会，获得30000元报酬。请问王欢11月应该缴纳的个人所得税款是多少？,解析,要计算该演员的应纳税款，首先要搞清这笔所得是工资还是劳务报酬所得。事实上，该演员获得的这笔收入是工资还是劳务报酬取决于这场演出是不是由其供职单位安排的，如果是，则这笔所得属于工薪所得，如果不是，则属于劳务报酬所得。由题意我们可以知道，王欢的工资是工薪所得，她参加其供职的歌舞团组织的演出所得收入也属于工薪所得。而王欢因出席由娱乐公司组织的演唱会取得的所得则属于劳务报酬。据个人所得税法及相关规定，王欢2007年11月应纳所得税为：工薪所得税：（580038001600）203751225（元）劳务报酬所得税：30000（120）3020005200（元）王欢11月应纳税额共计122552006425（元）,1.3.8个人所得税的计算举例案例2,李勇2007年12月取得以下八项所得：（1）从所在境内甲企业取得工资收入1800元；（2）从所在境内乙企业取得工资收入3000元；（3）为其他企业进行形象策划，获得报酬5000元；（4）出租家中富余的汽车一辆，取得租金2000元(暂不考虑营业税及附加)；（5）向某矿务局提供一项非专利技术，取得收入8000元；（6）出版一本书获得稿酬收入5000元；（7）当月收到利息收入24000元，其中国库券利息收入4000元；银行存款利息2000元（存款时间从2007年9月起）；18000元为借给某公司款项的利息收入；（8）当月中奖收入40000元，抽奖支出6000元；请计算李勇该月应纳的个人所得税额。,解析,（1）、（2）根据实施条例第三十九条，在中国境内两处或两处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算。因此，题中的第（1）项和第（2）项同属于来自中国境内的工资、薪金所得，因此需要合并征收。因此，（1）项和（2）项（工资、薪金所得）的应纳税额为：（180030001600）15125355（元）（3）为其他企业进行形象设计获得5000元（劳务报酬所得），其应纳税额为：5000（120）20800（元）（4）出租家中富余的汽车一辆，取得租金2000元，其应纳税额为：（2000800）20240（元）,解析,（5）提供非专利技术获得8000元（特许权使用费所得），应纳税额为：8000（120）201280（元）（6）获得稿酬所得5000元，应纳税额为：5000（120）20（130）=560（元）（7）利息收入24000元（利息所得），其中4000元是国库券利息，可免税；而20000元属于一般利息，要征税。因此，应纳税额为：20005100（元元）（8）中奖收入40000元（偶然所得），不能扣除费用，因此，6000元抽奖支出不可扣除。应纳税额为：40000208000（元）李勇2006年1月总共应纳个人所得税额为：35580024012805601003600+8000=14935（元）,1.3.8个人所得税的计算举例案例3,殷红参加演出一次获得劳务报酬40000元，她从此次报酬中拿出10000元通过当地民政单位向贫困地区捐赠，请问殷红本次取得的收入应缴纳的个人所得税为多少？,解析,劳务报酬应纳税所得额为：40000（120）32000元32000309600元10000元税法规定，捐赠支出高于应纳税所得额30的部分不能从税前扣除，因此只能扣9600元。则殷红本次取得收入应纳税额为：（320009600）3020004720（元）,1.3.9个人所得税的申报和代扣代缴自行申报,（1）自行申报个人所得税的自行申报是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。,1.3.9个人所得税的申报和代扣代缴自行申报,按照个人所得税自行纳税申报办法（试行）（国税发2006162号文）规定：有下列情形之一的，应当按规定办理纳税申报：年所得12万元以上（所谓年所得12万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得税法规定的11项所得的合计数额达到12万元）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的从中国境外取得所得的取得应税所得，没有扣缴义务人的国务院规定的其他情形,1.3.9个人所得税的申报和代扣代缴自行申报,年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应在年度终了后向主管税务机关办理纳税申报（国税发2006162号第六条）年所得12万元以上的纳税人，不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人以上所得不含以下所得：个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得（国税发2006162号第七条）个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得。个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。,1.3.9个人所得税的申报和代扣代缴自行申报,据个人所得税自行纳税申报办法（试行）（国税发2006162号）和关于明确年所得12万元以上自行纳税申报口径的通知（国税函20061200号）,各项所得的年所得按照下列方法计算：,1.3.9个人所得税的申报和代扣代缴自行申报,工资、薪金所得，按照未减除费用（每月1600元）及附加减除费用（每月3200元）的收入额计算。（三险一金不用申报个人所得税）个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算。实行查账征收的，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额计算；实行定期定额征收的，按照纳税人自行申报的年度应纳税所得额计算，或者按照其自行申报的年度应纳税经营额乘以应税所得率计算。对个体工商户、个人独资企业投资者,按照征收率核定个人所得税的，将征收率换算为应税所得率，据此计算应纳税所得额。合伙企业投资者按照上述方法确定应纳税所得额后，合伙人应根据合伙协议规定的分配比例确定其应纳税所得额，合伙协议未规定分配比例的，按合伙人数平均分配确定其应纳税所得额。对于同时参与两个以上企业投资的，合伙人应将其投资所有企业的应纳税所得额相加后的总额作为年所得。,1.3.9个人所得税的申报和代扣代缴自行申报,对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按照每一纳税年度的收入总额计算，即按照承包经营、承租经营者实际取得的经营利润，加上从承包、承租的企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得计算,1.3.9个人所得税的申报和代扣代缴自行申报,劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，按照未减除费用（每次800元或者每次收入的20%）的收入额计算。劳务报酬所得和特许权使用费所得不得减除纳税人在提供劳务或让渡特许权使用权过程中缴纳的有关税费。财产租赁所得，按照未减除费用（每次800元或者每次收入的20%）和修缮费用的收入额计算。不得减除纳税人在出租财产过程中缴纳的有关税费；对于纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的，全部视为实际取得所得年度的所得。版权属FPSCC,1.3.9个人所得税的申报和代扣代缴自行申报,财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。个人转让房屋所得。采取核定征收个人所得税的，按照实际征收率（1%、2%、3%）分别换算为应税所得率（5%、10%、15%），据此计算年所得。股票转让所得。以一个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵为负数的，此项所得按“零”填写。利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，按照收入额全额计算。个人储蓄存款利息所得和企业债券利息所得全部视为纳税人实际取得所得年度的所得。,1.3.9个人所得税的申报和代扣代缴代扣代缴,（2）代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴义务的单位或者个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表的一种方法。,1.4遗产筹划概述,遗产的概念及法律特征遗产筹划的目标,1.4.1遗产的概念及法律特征,遗产的概念：所谓遗产，是指自然人死亡时遗留的个人合法财产，包括不动产、动产和其他具有财产价值的权利。,遗产的法律特征,时间上的时效性自然人生前所拥有的个人合法财产只有在其死亡后方可称之为遗产，因而自然人生存时，其所拥有的个人财产不能称之为遗产；而继承人在分割完遗产之后就使遗产转化为个人合法拥有的财产，也不能称之为遗产。只能在自然人死亡之时起至遗产分割完毕前这一特定时间段内，自然人生前遗留的财产才能被称为遗产。,遗产的法律特征,性质上的财产性死者生前享有的民事权利包括财产权和人身权两方面，而可以被继承的只能是财产权利。原属于被继承人的人身权利如姓名权、肖像权不能作为遗产。,遗产的法律特征,财产的可转移性遗产仅指能够转移给他人的财产，如所有权、债权等。与个人身份密切结合，一旦分离便不复存在的财产权利，不能作为遗产。财产的生前个人合法所有性自然人死亡时遗留的财产必须是合法财产，才具有遗产的法律地位。权利义务的统一性继承人在继承遗产的同时也要以所继承的财产为限承担被继承人生前的债,1.4.2遗产筹划的目标,所谓遗产筹划，是指当事人在其活着时通过制定遗产计划，将拥有或控制的各种资产或负债进行安排，从而保证在自己去世或丧失行为能力时尽可能实现个人为其家庭（也可能是他人）所确定目标的安排。,遗产筹划的目标（1）确定谁将是遗产所有者的继承人（或者受益人），以及每位受益人获得的遗产份额；（2）确定遗产转移的方式；（3）在与遗产所有者的其他目标保持一致的情况下，将遗产转移的成本降到最低水平；（4）为遗产提供足够的流动性资产以偿还其债务；（5）保持遗产计划的可变性；（6）确定由谁来清算遗产；（7）计划慈善赠与。版权属FPSCC所有受,二.个人税务筹划概述,税务筹划的概念税务筹划与纳税责任个人税务筹划的步骤个人税务筹划的基本方法,2.1税务筹划的概念,什么是税务筹划？案例启示案例1：王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利360000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？到底该如何进行选择呢？,相关税法规定,企业所得税的相关规定纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。计税依据企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。所谓应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。税率企业所得税采用25%的比例税率。,相关税法规定,个人独资企业和合伙企业所得税的相关规定纳税人合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。计税依据根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准为每人每月1600元，其工资不得在税前扣除。税率在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率。,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表,分析,由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳流转税相同，故方案选择时暂不考虑其影响。,合伙制形式下应纳税额的计算,假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月3,000元，按规定，费用扣除标准为每人每月1,600元。则每人应税所得额为136,800元，即：（120,000+3,00012）1,60012136,800(元)适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：136,80035%6,750=41,130（元）三位合伙人共计应纳税额为：41,1303=123,390(元)所得税负担率为：123,390360,000100%=34.275%,有限责任公司形式下应纳税额的计算,根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所得税税率；企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。应纳企业所得税税额：=360,00025%=90,000（元）税后净利润：=360,00090,000=270,000（元,有限责任公司形式下应纳税额的计算,若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。三位投资者税后利润分配所得应纳个人所得税为：270,00020%=54,000（元）三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税为：（3000-1600）10%-25123=4,140（元）(假定2008年全年工资薪金所得费用减除标准都为1600元）共计负担所得税税款为：90,000+54,000+4,140=148,140（元）所得税负担率为：148,140360,000100%=41.15%,结论,由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：148,140123,390=24,750（元）所得税负担率高出6.875%（即：41.15%-34.275%）,2.1.1税务筹划概念,纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。,2.1.2税务筹划的特点,合法性预期性风险性目的性收益性,2.2税务筹划与纳税责任,税务筹划与偷税税务筹划与欠税税务筹划与抗税税务筹划与骗税,2.2.1税务筹划与偷税,偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。,偷税的法律责任,中华人民共和国税收征收管理法（以下简称征管法）第六十三条规定：偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应缴税额的30%以上，且数额在10万元以的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。中华人民共和国刑法（以下简称刑法）第二百零一条规定：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。征管法第六十四条规定：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。,2.2.2税务筹划与欠税,避追缴欠税：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。法律责任：征管法第六十五条规定：对逃避追缴欠税的,由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款。刑法第二百零三条规定：对逃避追缴欠税数额在1万元以上不满10万元的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金；数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金。,2.2.3税务筹划与抗税,抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。法律责任：征管法第六十七条规定：对于抗税情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。刑法第二百零二条规定：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金；情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。,2.2.4税务筹划与骗税,骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为。法律责任：征管法第六十六条规定：对骗取出口退税的，处以骗取税款1倍以上5倍以下罚款。税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。刑法第二百零四条规定：对骗取国家出口退税数额较大的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没收财产。,2.3个人税务筹划的步骤,熟练把握有关法律规定理解法律规定的精神了解法律和主管部门对纳税活动“合法和合理”的界定了解纳税人的财务状况和要求纳税人的基本情况：财务情况、投资意向、对风险的态度具体要求签订委托合同制定筹划方案并实施,2.4个人税务筹划的基本方法,利用税收优惠政策收入实现时机的选择缩小计税依据其他方面的考虑,2.4.1利用税收优惠政策利用起征点、免征额、费用扣除,对个人销售额未达到起征点的免征增值税。增值税起征点的幅度如下：销售货物的起征点为月销售额20005000元；销售应税劳务的起征点为月销售额15003000元；按次纳税的起征点为每次日）销售额150200元。其具体起征点由省级国家税务局在规定幅度内确定。注：由于增值税是价外税，按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的规定，增值税的起征点所指的销售额是不含税的销售额。,2.4.1利用税收优惠政策利用起征点、免征额、费用扣除,营业税的起征点为：按期纳税的起征点为月营业额10005000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。个人所得税法对工资、薪金所得规定的普遍适用的减除费用标准为每月1600元。对劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得规定每次收入不超过4000元的，定额减除费用为800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。,附一：增值税相关规定,凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税人规定简便易行的计税方法和征收管理办法。小规模纳税人应纳税额的计算公式：应纳税额=销售额税率小规模纳税人适用税率分为两种：6%（工业企业；加工、修理、修配劳务）4%（商业企业）,附二：营业税相关规定,凡在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业适用3%的税率；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产适用5%的税率；娱乐业适用520%的税率。,案例2,某市王先生从事个体维修业务（小规模纳税人），预计月销售额大约在3000元左右，当地税务局规定的起征点为3000元销售额多少才合适呢？越多越好？,分析,王先生所从事的维修业务，属于增值税的征收范围，税率为6%。根据增值税起征点的规定，月销售额在3000元以下（不含3000元）的免征增值税；达到或超过起征点的，应按全额计算征税。注：增值税起征点所指的销售额为不含税的销售额，但小规模纳税人只能使用普通发票，而普通发票上的销售额是含税的销售额。所以，确定起征点时，应将不含税销售额换算为含税销售额与之对应。即：3000（1+6%）=3180（元）按含税销售额确定的起征点为3180元,按照含税销售额计算,第一、若含税销售额在3180元（不含）以下，由于在起征点以下，不用缴纳增值税，因此收入越多越好。第二、若含税销售额达到或超过3180元，则要考虑应负担的税收情况。由于达到或超过3180元要全额征税（同时依增值税税率征收7%的城市维护建设税及3%的教育费附加，故综合税率为6.6%），这里就存在一个节税点的问题。第三、现在我们计算一下含税销售额为多大时的税后收益与取得3179.99元销售额时相等，设两者税后收益相等时的销售额为X，即：XX/（1+6%）6.6%=3179.99X=3391.136（元）,结论,当纳税人的月含税销售额为3391.136元时，其税后收益为3179.99元。若月含税销售额在3180元3391.136元之间时，其税后收益小于3179.99元，在这种情况下，纳税人应选择月含税销售额3179.99元；若月含税销售额大于3391.136元时，其税后收益大于3179.99元，在这种情况下，含税销售额越大其税后收益亦越大。,案例3,某市的张女士开了一个小吃店，预计月营业额在3500元4500元之间，当地税务局规定的起征点为4000元。那么节税点的营业额为多少呢？饭店属于服务业，应该按照5%的税率缴纳营业税，同时考虑城建税和教育费附加，综合负担率为5.5%，设节税点的营业额为X，则：XX5.5%3999.99；X4232.79(元)当纳税人的月营业额为4232.79元时，需缴纳营业税及其附加税费232.80元，其税后收益为3999.99元。若纳税人的月营业额在3999.99元以下时，无需缴纳营业税及其附加税费，收入越大越好；若月营业额在4000元4232.79元之间时，其税后收益小于3999.99元，在这种情况下，纳税人应选择月营业额为3999.99元；若月营业额大于4232.79元时，其税后收益大于3999.99元，在这种情况下，营业额越大其税后收益越大。,案例4,一对英国夫妇有40万英镑在丈夫名下的财产，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把财产留给妻子，因为英国规定，丈夫给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。（英国遗产税规定，夫妇分别申报纳税；免征额为23.1万；税率为40%）还有更节税的方案吗？,分析,筹划前：丈夫去世时，丈夫名下的40万英镑留给妻子虽然免了税，但妻子去世后将40万英镑财产全部留给儿子，应纳遗产税=(40-23.1)40%=6.76万英镑筹划后：丈夫去世时，将23.1万英镑留给儿子免税；将16.9万英镑留给妻子也免税。妻子去世时再将16.9万英镑留给儿子，仍然是免税的。筹划后比筹划前节税6.76万英镑。,2.4.1利用税收优惠政策合理安排收支形式（社会保障,社会保险及住房公积金财税200610号规定：企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。,2.4.1利用税收优惠政策合理安排收支形式（社会保障）,基本养老保险：企业缴纳费率一般不得超过企业工资总额的20%（包括划入个人账户的部分），各地实行的具体费率由各省、自治区、直辖市人民政府确定；职工个人缴纳的费率最高为本人缴费工资的8%。个人工资总额超过当地社会平均工资3倍的部分，不计入计费基数。,2.4.1利用税收优惠政策合理安排收支形式（社会保障,基本医疗保险用人单位缴纳基本医疗保险的费率为单位工资总额的6%左右；职工个人的费率一般为本人工资的2%。失业保险费单位缴费率为本单位职工工资总额的2%；职工个人缴费率为本人工资的1%。工伤保险费原则上控制在1%左右。生育保险费,2.4.1利用税收优惠政策合理安排收支形式（社会保障）,住房公积金：单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在地区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。,2.4.1利用税收优惠政策合理安排收支形式（股票期权）,员工股票期权企业员工股票期权是上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。,案例5,中国公民王某为A上市公司高级职员，2002年调入A公司。2003年12月31日被授予1000股的股票期权，授予价为每股2元。2005年8月31日，王某以每股2元的价格购买A公司股票1000股，当日市价为每股10元。2005年9月10日，王某以每股11元的价格将1000股股票全部卖出。计算王某应纳的个人所得税。,附3：我国个人股票期权征收个人所得税的规定,财政部、国家税务总局关于个人股票期权征收个人所得税问题的通知，财税200535号，首次规定，从2005年7月1日起执行。第一、施权时，不征税，第二、员工行权时，按施权价低于购买日公平市价（当日收盘价）的差额，按工资薪金所得征收个人所得税；如在行权日之前转让股票期权的，以转让净收益，按工资薪金缴个人所得税。第三、行权后股票再转让，获得差价，暂免征个人所得税。（注意：本条款只适用于员工拥有的境内上市公司股票；对于员工转让境外上市公司股票，不免。按财产转让所得征税。）第四、因拥有股权，参与税后利润分配所得，按“利息、股息、红利所得”征收个人所得税。施权价-施权日行权价-行权日,附3：我国个人股票期权征收个人所得税的规定,第五、关于应纳税款的计算认购股票所得(行权所得)的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照税率表确定。,计算过程,2003年12月31日授予股票期权时不缴纳个人所得税。2005年8月31日，王某行权时应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)股票数量=（102）1000=8000（元）应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数=（80001210%25）12=500（元）（注：交易溢价收益暂免征收个人所得税）,筹划思路,由于股票期权收益可与当期其它工资薪金所得分开单独计税，使纳税人得到又一次适用较低税率的机会，故有条件的上市公司应该尽量采用此种方式。从我国税收法律法规的有关规定可以看出，由于股票期权在行权时征税，而卖出股票时暂免征税，因此，应尽可能在该股票市价较低时行权，市价较高时再卖出股票，以享受降低税负的好处。计税分摊的最长期限是12个月，因此按一年一期设计股票期权会使纳税人在其他条件相同的情况下，税负最轻。,案例6,某报纸专栏记者的月薪为50000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？,筹划方案,2.4.2收