税务规划-企业纳税方案设计与实施(PPT)

企业纳税方案设计与实施,主讲：中国管理科学研究院特约研究员中国纳税人权利维护协会专家亚太会计师事务所客座教授,陆宁教授,一、2006-2008年中国税制改革的主要内容,1、“十一五”税制改革的总体要求,以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，全面落实科学发展观，认真贯彻执行党中央、国务院的一系列方针政策和对税收工作的各项要求，坚持聚财为国、执法为民的税务工作宗旨，进一步推进依法治税，深化税收改革，强化科学管理，加强队伍建设，确保税收收入稳定增长，充分发挥税收调节经济和调节分配的作用，为全面建设小康社会、构建社会主义和谐社会作出新的更大的贡献。,2、“十一五”税制改革的基本目标,（1）是提高税收征管的质量和效率，确保税收收入随着经济发展稳定较快增长。依法治税、科学管理水平明显提高，努力做到执法规范、征收率高、成本降低、社会满意。保持税收收入与经济协调增长，税收收入占国内生产总值的比重进一步提高，征税成本和纳税成本逐步下降，纳税服务水平不断提升。,（2）是通过深化税收改革，落实各项税收政策，使税收制度、征管体制和内部管理机制逐步完善，税收调节经济和调节分配的作用得到有效发挥。税制改革取得新的突破，税制体系比较科学。税收征管体制不断完善，为提高税收征管水平提供可靠保证。内部管理改革进一步深化，行为规范、运转协调、管理高效、服务优良、公正廉洁的税务行政管理体制逐步形成。,（3）是加强税务系统执政能力建设，增强依法执政、科学执政、民主执政的意识，使各级领导干部的领导水平和执政水平不断提高，广大税务干部的综合素质和工作能力明显提升，税务部门形象有新的改善。,3、“十一五”税制改革的原则,（1）是坚持以科学发展观统领税收工作。要建立健全贯彻科学发展观的制度体制机制，切实把科学发展观贯穿于税收事业发展的全过程、落实到税收工作的各个环节。,（2）是坚持服务经济社会发展大局。要紧紧围绕党和国家工作大局，充分发挥税收筹集财政收入和调节经济、调节分配的作用，为转变经济增长方式、建设社会主义新农村、促进区域协调发展、建设资源节约型、环境友好型社会服务，推进全面建设小康社会的伟大进程。,（3）是坚持把握税收工作主题。推进依法治税，深化税收改革，强化科学管理，加强队伍建设，是税务部门必须长期抓好的四方面重点工作，也是做好新时期税收工作这篇大文章必须牢牢把握的主题。要大力推进依法治税，努力实现有法可依、有法必依、执法必严、违法必究；,积极稳妥地深化税收改革，不断完善税收制度、征管体制和内部管理机制；切实强化科学管理，改进和优化纳税服务，进一步提高税收征管的质量和效率；全面加强税务干部队伍建设，努力造就一支政治过硬、业务熟练、作风优良、执法公正、服务规范的干部队伍。,（4）是坚持抓好“两基”（即管理基础和基层建设）工作。要积极探索建立长效机制，大力加强基层建设，立足基层打牢管理基础，推动税收工作不断迈上新台阶。全面实施科学化、精细化管理，牢固树立大局观念、法治观念、创新观念、效率观念、服务观念、责任观念，做到专业化与信息化结合、征管查结合、管理与服务结合、“人机”结合，夯实税收管理的基础。狠抓基层领导班子建设、组织体系建设、干部队伍建设、管理基础建设、党风廉政建设，切实提高基层建设水平。,（6）是坚持弘扬求真务实开拓创新精神。要树立正确的政绩观，讲实话、出实招、办实事、求实效，把求真务实体现到各项税收工作中去。要勇于探索、敢于攻坚、善于创新，分析新情况，把握新特点，提出新思路，既坚定不移地贯彻中央的路线方针政策，认真落实新时期税收工作指导思想，又结合实际创造性地开展工作，不断开创税收事业新局面。,4、2006年税收工作的六项主要任务,（1）是严格税收执法，强化税收执法监督。要加强税收立法。制定车船税暂行条例。修订耕地占用税暂行条例。完善与税收征管法及其实施细则相配套的管理制度，修订发票管理办法。制定耕地占用税、契税征管适用税收征管法的决定。要规范税收执法。严格遵循组织收入原则，依法加强税收征管，做到应收尽收，既不能人为调节收入进度违规批准缓税，也不能寅吃卯粮收过头税，禁止转引税款。,严格按照法定权限与程序执行好各项税法和管理规定，绝不能违规变通执行。认真落实税收减免管理办法，绝不能擅自减免税收。要严格税收执法监督。大力推行税收执法责任制，认真开展税收执法检查，对各类减免税、退税、抵税及发票发售情况进行全面检查。,加大税收执法过错责任追究力度。要深入开展整顿和规范税收秩序工作。坚决打击各种涉税违法活动，严厉查处虚开和故意接受虚开增值税专用发票与其他可抵扣票，骗取出口退税，以及利用做假账、两套账、账外经营偷税等案件。加强税收专项检查和专项整治，对房地产业、娱乐业、金融保险业、邮电通信业、煤炭生产及运销企业、废旧物资经营企业、涉外企业税收和个人所得税进行专项检查，同时选择一些发案率高、税收秩序比较混乱的地区开展专项整治。,加大涉税违法案件处罚力度和查补税款追缴力度。与公安部门联合开展打击制售假发票、虚开与接受虚开发票“中间人”的专项治理。认真执行欠税公告制度，做好欠税管理和清缴工作。要加大税法宣传教育力度。切实搞好税收法律法规和政策宣传，加强税收取之与民、用之于民的宣传。曝光典型涉税违法案例，震慑不法分子，教育广大纳税人。,（2）是积极稳妥地推进税收改革，不断完善税收制度、征管体制和内部管理机制。要稳步推进税制改革。取消农业税，巩固农村税费改革成果，推进农村综合改革。研究取消农业税后烟叶特产税改革方案和耕地占用税、契税管理体制调整方案。继续做好在东北地区部分行业实行增值税转型改革试点工作，研究完善在全国范围内推行的方案。进一步落实出口退税机制改革措施。认真实施修订后的个人所得税法及其实施条例，清理规范减免税项目。研究调整消费税的征税范围、税率和征收办法。推进资源税改革，促进资源节约和有效利用。,深入开展房地产模拟评税试点。研究完善内外资企业所得税“两法”合并改革方案，研究逐步调整内资企业所得税对工资实行限额扣除的政策。研究统一内外资企业城市维护建设税制度。要积极落实各项税收政策。认真贯彻国务院关于进一步加强就业再就业工作通知精神，抓紧制定配套措施，全面落实各项税收优惠政策。调整民政福利企业税收政策，切实搞好试点工作。,全面落实涉农税收优惠政策。认真执行应对禽流感疫情影响、扶持家禽业发展的税收政策。继续实施促进西部大开发、支持东北老工业基地振兴的税收优惠政策。进一步落实对部分高能耗、高污染、资源性产品的出口退税政策调整措施。研究落实增强自主创新能力和支持企业技术改造的税收政策措施。实施支持循环经济发展的税收政策，研究调整废旧物资经营和资源综合利用税收政策，充分运用税收手段促进能源资源的节约和有效利用。完善促进文化体制改革和未成年人思想道德建设的税收政策。,改进管理办法，落实对公益捐赠的税前扣除政策。做好加入世贸组织后过渡期有关税收工作。要严格控制税收减免，抓紧清理到期的优惠政策。做好税收政策实施效果、减免税额等统计评估和信息反馈工作。要完善税收征管体制。搞好征收、管理、稽查等环节之间的业务衔接。理顺综合管理部门与专业管理部门之间的关系。处理好上下级税务机关之间的关系。各地税务机关要加强协调配合，形成税收管理的合力。,要推进内部管理改革。完善行政管理决策机制，建立健全群众参与、专家咨询和集体决策相结合的制度，推进决策科学化民主化。加快转变行政管理方式，推进税务行政审批制度改革，进一步清理、减少和规范审批项目。大力推行政务公开并逐步实现制度化，办理税务行政事项，要以公开为原则、不公开为例外。利用信息化手段，整合行政资源，简化工作程序，提高行政效率，降低行政成本。根据公务员法的规定，建立健全税务系统公务员管理制度。,（3）是全面推行科学化、精细化管理，进一步提高税收征管的质量和效率。要切实搞好税源管理。加强税收分析，继续搞好重点税源管理，2006年总局将年缴纳所得税500万元以上的纳税户和年经营收入1亿元以上的纳税户纳入管理范围。搞好纳税户清理检查，做好换发税务登记证件工作，减少漏征漏管户。与有关部门配合，做好企业基础信息交换与共享工作，加强对纳税人户籍信息的动态管理。,落实税收管理员制度，明确工作职责，细化工作要求，规范作业标准，不断提高管理效能。加强纳税评估工作，完善评估指标体系，规范评估结果的处理，促进纳税人真实申报纳税。在推行属地管理的基础上实行分类管理。加强普通发票管理，继续搞好有奖发票推广使用工作。,在全国范围内的商业零售业、饮食业、娱乐业、服务业、交通运输业推广应用税控收款机，做好税控加油机的维修、更新工作。要进一步搞好国、地税局之间的配合，定期交换税务登记信息和有关税种税基数据。积极争取有关部门和社会组织的支持配合，建立信息共享机制，依法推进综合治税和协税护税工作。要进一步加强各税种管理。搞好增值税征管，落实申报纳税“一窗式”管理操作规程。,完善对“四小票”和税务机关代开增值税专用发票抵扣的清单管理，强化稽核比对，并认真做好对异常票的核查工作。将商业零售业以外的增值税一般纳税人开具普通发票纳入防伪税控系统管理。完善管理办法，强化消费税重点税源管理和营业税分行业管理。做好税基核实工作，改进汇总纳税管理办法，完善预缴办法，加强汇算清缴，强化企业所得税征管。,加强个人所得税管理，推行全员全额扣缴申报，加大对高收入者的管理力度，推进开具个人所得税完税证明工作。加强资源税、城建税、车船税、耕地占用税、契税等地方税种的征管工作，提高管理水平。落实车辆税收“一条龙”管理，加强房地产税收“一体化”管理。,进一步加强国际税收管理和对涉外企业的税收征管，完善跨国公司税收管理办法，强化非居民税收征管，加大反避税力度。规范个体工商户税收管理，落实集贸市场税收分类管理办法。加强出口退税审核、审批工作，及时办理出口退税和免抵调库，防范骗取出口退税行为。规范征管制度程序，加大社保费征管力度。要改进和优化纳税服务。全面落实纳税服务工作规范，加强纳税咨询辅导，帮助纳税人掌握税法知识，熟悉办税程序。进一步搞好办税服务厅建设，改进申报受理和审核工作，推行涉税事项“一站式”服务。,引导纳税人在申报期内分时段办理申报纳税，开展预约服务，合理解决申报期后几天纳税人排队问题。继续清理简并报表资料，减轻纳税人负担。完善纳税信用等级评定管理办法，进一步加强税收信用体系建设。搞好税务网站管理，改进12366热线服务。充分利用现代信息技术和金融支付结算工具，推行多种申报和缴款方式，推进税库银联网。加强注册税务师行业管理，依法支持注册税务师行业的健康发展。,（4）是切实规范内部行政管理，认真做好政务事务财务工作。要强化行政管理。认真执行机关工作规则，不断提高机关工作的质量和效率。落实公文处理实施办法，规范公文办理。加强会议管理，充分发挥视频会议系统的作用。搞好新闻宣传管理，严肃宣传报道纪律。加强安全保密保卫工作。完善督查工作机制，狠抓工作落实。做好后勤保障工作，努力建设节约型机关。要搞好财务管理和政府采购工作。,加强预算管理，优化支出结构。加强基本建设管理，实行基建项目责任制。搞好内部审计工作，实行审计公告制度。加强国有资产管理。依法加强政府采购管理，规范程序，强化监督，提高效率。要加强信访工作，努力把矛盾解决在基层、解决在当地。,（5）是实施金税工程（三期）规划，加快信息系统建设步伐。要推进金税工程（三期）基础建设，搞好税收管理信息化标准和规范的建设，加快核心网络、骨干网络、部分省接入层网络和局域网的建设，加强网络、数据处理中心的安全体系建设和试点单位技术支持体系建设。,要加强应用系统建设，进一步搞好现有综合征管软件等主要应用系统的推广和信息整合，抓紧做好个人所得税管理信息系统、税务综合办公信息系统等的开发、试点、推广工作。要强化信息应用，加强对数据的规范、审核和分析处理，提高税源监控水平。完善纳税人信息资料“一户式”储存管理。,六是不断提高税务干部的能力素质，努力增强干部队伍的凝聚力和战斗力。要加强领导班子建设，优化领导班子结构，增强领导班子整体效能。继续推行干部竞争上岗，加大干部交流力度，在县（市、区）税务局试行领导班子成员职务任期制。要加大干部教育培训力度，认真组织初任、任职和专门业务培训，加大对办税服务厅人员、税收管理员等“六员”的培训力度。深入开展学习型机关建设，提高干部的学习能力、创新能力。,要加强和改进思想政治工作，增强聚财为国、执法为民的宗旨意识。开展税务干部职业道德教育，推进税务文化建设。深入开展精神文明创建活动。要加强党的先进性建设，建立保持共产党员先进性的长效机制。要认真学习贯彻党章，为加强党风廉政建设和反腐败工作奠定坚实基础。全面落实建立健全税务系统惩治和预防腐败体系的实施意见，明确反腐倡廉的领导责任和部门责任。进一步坚定理想信念，加强道德修养，发展党内民主，严明政治纪律。,进一步加强制度建设，健全税务干部廉洁从政制度，落实税务人员廉洁自律若干规定，规范从政行为。深入开展税收执法监察，进一步强化对“两权”运行关键部位和重点环节的监督制约。以查处发生在领导机关和领导干部中滥用权力、贪污贿赂、以权谋私以及发生在税务人员中徇私舞弊等违法违纪案件为重点，严厉惩处腐败分子。以解决群众反映的突出问题为重点，坚决纠正损害群众利益的不正之风。,统一企业所得税制改革：适应国民待遇问题，企业所得税改革是当务之急，是企业普遍关心的话题；个人所得税制改革，需要修订税法，关系千家万户，甚至每个人，是社会关注的热点问题；生产型增值税向消费型转型改革：与每个企业息息相关；,5、2006-2008年税制改革的主要内容,消费税改革，调整税目，扩大税基；完善关税机制：降税时间表已经排定，充分运用过渡期政策，完善出口退税制度；准备条件出台社会保障税：事关社会稳定与企业改革顺利进行；,地方税种改革与税费改革：理顺中央与地方关系，在统一税政的前提下，赋税地方适当的税政管理权；财税体制配套改革：完善分税制，加大转移支付力度，税务会计制度与财务财会制度衔接；实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征物业税；创造条件逐步实现城乡税制统一；完善和建立新的税法体系：改革、完善、优化税收制度，提供公平、效率的税收环境,二、税收筹划,生命在于运动,纳税在于筹划。准确纳税是义务，准确纳税，富民强国；多纳税款是失误；少纳税款是错误。野蛮者偷税,愚昧者抗税,无知者骗税,精明者税收筹划。税收筹划不再是禁区，税收筹划的空间变大。,（一）、税收筹划的概念、特征、意义、原则、内容、技术、方法。1、税收筹划是指纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，对尚未发生或已经发生的应税行为的各种巧妙安排。一大前提：非违法。二大目的：降低税负；涉税零风险。三大手段：政策寻租；政策利用；政策规避。四大特点：超前性；全局性；成本性；规避性。是否合法,不违法,合法,节税,避税,偷、逃、抗、欠、骗税,减税形式,（税务筹划）,2、税收筹划一般应具备“三性”：合法性、筹划性和目的性。合法性表示税收筹划只能在法律许可的范围内。筹划性表示税收筹划必须事先规划、设计安排。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。目的性表示纳税人要取得“节税”的税收利益。这有两层意思：一是选择低赋税。另一层意思是滞延纳税时间。3、税收筹划的意义。维护纳税人的合法权利。促进国家税收政策目标的实现。促进纳税人依法纳税。促进税制的不断完善。,4、税收筹划的原则。不违法原则。保护性原则。实效性原则。整体综合性原则。5、税收筹划的内容。筹划税率。（18%、27%、33%）筹划比例税率。筹划累进税率。包括筹划超额累进税率和筹划全额累进税率两方面。筹划其他税率。筹划税基。5033%=16.5税基递延实现。10016.5%=16.5税基均衡实现。10033%=333350%=16.5税基即期实现。税基最小化。,筹划税收优惠。筹划减免税收。筹划其他税收优惠政策。税收优惠政策的运用技巧利用税收优惠政策获取税收利益，以实现税后利润最大化，是企业实施税收筹划常用的方式。由于税收优惠政策条款繁杂，适用要求高，不同的优惠政策所带来的预期税收利益和筹划成本，以及对税后利润总额的影响是不一样的。a、在适用多项税收优惠政策时，必须进行比较分析，通过综合平衡后做出选择。税收优惠政策筹划的重点在于根据自身的情况和现行税收优惠政策的规定，通过合理选择和运用，以达到节税或其他税收筹划的目的。,当企业同时适用多项税收优惠政策，并要在其中做出相应选择时，必须通过比较分析，综合平衡后，以获取税后利益最大化或特定税收目标效率最大化为标准作出选择。由于某项税收优惠政策是针对特定的税种而设计的，而企业一般需要同时缴纳多种税，这些税之间又往往存在此消彼长的关系。因此，评价某项税收优惠政策带来的税收利益，主要是通过实施该项政策后所产生的税后总收益或优惠期内产生的税后总收益的现值等指标来反映。b、充分考虑税收优惠政策的筹划成本税收优惠政策的筹划成本包括直接成本和间接成本。,直接成本主要是指为满足某一税收优惠政策的要求，对目前企业经济状况的改变而发生的经济资源的消耗。此外，直接成本还包括税收筹划中实际发生的费用。直接成本一般可用货币表示。间接成本主要是指税收优惠政策实施过程中可能出现的不确定因素而造成的风险费用。例如，因社会经济因素的变化而使正在执行的优惠政策突然被取消而给企业带来的损失，或者在税收优惠政策实施过程中，因企业经营策略的改变，或其他意外因素使企业不再具备或不再完全符合税收优惠政策的条件,而被迫取消享受优惠政策的资格。间接成本的发生一般具有不确定性，因此，在筹划过程中难以用货币予以计量，但在进行方案选择时应予以充分考虑。,当着税收利益大于筹划成本时，税收优惠政策的运用才具有可行性。税收利益一般根据优惠政策带来的净收益现值与筹划成本现值的差额确定c、跨国纳税人必须关注收益来源国与居住国政府是否签定税收饶让协议税收饶让是指纳税人在收益来源国取得的税收优惠被视为已纳税收，在向居住国政府申报纳税时，这部分被视为已纳税收入允许从应税收入中抵免。跨国纳税人在收益来源国享受的税收优惠待遇，能否拥有这种税收饶让待遇，关键是看收益来源国与居住国政府是否签定了税收饶让协定，如果签定了这一协议，则跨国纳税人在收益来源国享受的税收优惠，便可最终获取其税收利益；如果没有签定这一协议，则在收益来源国获得的减免税，在向居住国政府申报纳税时，必须依法把该减免税额缴纳。因此，跨国纳税人在进行税收优惠政策筹划之前，必须搞清楚居住国与收益来源国之间是否已签定税收饶让协议。如果没有签定这一协议，一般收益来源国的税收优惠，并不能给跨国纳税人带来实际的税收利益；如果已经签定这一协议，还应仔细研读有关的条款，搞清饶让的方法，以便更好地确定税收利益的预期。,筹划纳税人。筹划不同经济业务的税负结构。筹划国际税收管辖权。筹划避免双重征税。筹划跨国纳税人。筹划不同国家或地区的税负状况。筹划避免税收违法行为。6、税收筹划的基本技术。免税技术。减税技术。税率差异技术。分割技术。扣除技术。抵免扣技术。,延期纳税技术。退税技术。7、纳税筹划的三大方法：政策寻租法：是指税法尚未出台之前，纳税人及其群体通过寻租影响税法政策本身，使之对己有利的一种筹划方法。哭诉政策；中介机构、游说政策、哭诉政策；反倾销、罂粟政策。政策利用法：是指纳税人最大限度的利用现有税法中的优惠政策。地区利用法；行业利用法；产品利用法；规模利用法；性质利用法机构利用法；环节利用法；项目利用法；方式利用法。政策规避法：是指纳税人充分利用现有税法中漏洞，进行合理避税筹划。转让定价法；膨胀成本法；价格拆分法；价值替代法；临界利用法。,8、税收筹划的成本（1）时间成本。税收筹划活动是一项系统的工程，企业为进行税收筹划活动必须预先做好资料的收集和整理工作。这些资料包括：国家有关的税收政策和法规、会计制度的相关规定、企业一段时期的经营资料以及相关企业的经营资料等。其中，对于税收法规和政策要连续收集，这样才有利于把握国家的政策意图和政策变化方向，使筹划方案经得起时间的考验。一般而言，时间成本的大小与筹划项目的复杂程度、筹划税种的多少以及筹划期的长短有密切的关系。,（2）货币成本。货币成本在税收筹划中是必不可少的。它包括对税务顾问的报酬支付或约见、拜访税务顾问所发生的交通费等。由于受我国企业财务会计人员的水平所限，有能力自己进行纳税筹划的企业并不多大多数企业要想进行纳税筹划，只能求助于如注册税务U币和注册会计g币等专业机构的专门人员。因此，货币成本的大小与税收筹划的复杂程度一般成正比，越是复杂的、大的税收筹划项目越需要聘请知名税务顾问，货币成本也随之增大。（3）心理成本。许多人在处理税收筹划事项时都因担心筹划不当而产生焦虑或挫折等心理。这种状况使得他们雇佣代理人，于是心理成本就转变为货币成本。一般而言，心理成本的高低取决于税收筹划的复杂程度、纳税人的心理承受力、政府对税收违法行为处罚的严厉程度等。（4）风险成本。风险成本指由于存在筹划风险而发生的成本。在实际筹划过程中，风险成本往往表现为选择更为缜密、细致的方案，因而需花费更多的时间和货币。,（二）、税收筹划的收益1节税金额。企业进行税收筹划的目的是增加整体税后利润最大化，而税收是企业成本的重要组成部分而通过税收筹划产生的节税金额实质上就是增加了企业收益。2避免行政处罚。税收筹划行为不仅要合法，而且要合理。合法合理的税收筹划不仅有助于企业在市场经济中的发展，也可以避免企业采用偷税、避税等手段而遭受税务机关的行政处罚，或构成犯罪而受到刑事处罚，从而为企业减少这方面的支出，相应的增加企业的收益总额。,3建立企业的良好信誉。企业依法纳税不仅可以减少各种罚没支出而且可以树立良好的企业形象，给企业带来其他收益。在市场经济高度发达的今天，人们的品牌意识越来越强，好的品牌便意味着好的经济效益和社会地位。因此，每个企业都不放过任何一个树立企业形象的机会。如，我国每年4月份的税收宣传月，税务机关都选择部分模范纳税户进行宣传，如果企业能够依法纳税就会在税收宣传月被税务机关当作先进典型予以宣传，既节省了企业的广告支出，又为企业创立了品牌，形成了无形资产，使企业长期受益。4现金流量收益。企业在税法允许的情况下，通过对会计核算方法做适当的选择，可以把本期应纳税款递延到以后缴纳。这种收益可使企业减少借款或者将企业剩余资金用于短期放货，实质上是企业取得的一种无息贷款。,5企业整体管理水平和核算水平的提高而使企业增加的收益。税收筹划是一种高水平的策划活动企业为进行税收筹划必须聘用高素质的人才，规范自己的财务会计处理，这在客观上提高了自己的管理水平和核算水平为企业带来收益。三、税收筹划的合理区间企业的任何经济活动都要求收益大于成本，税收筹划活动也毫不例外，企业只有在收益大于成本时才会进行税收筹划。因此，税收筹划的合理区间可以如下图所示：,图中，横轴表示税收筹划成本，纵轴表示税收筹划收益，45度线表示税收筹划成本与收益相等。税收筹划收益曲线表示企业进行税收筹划所获取的节税金额。税收筹划曲线与45度线的交点E表示：在这一点上，税收筹划成本与收益相等；若超过E点，税收筹划收益超过成本，这一部分，才是税收筹划的合理区间此区间纳税人才可以获取净收益，两条曲线之间的垂直距离，便是税收筹划的净收益；而E点以下的部分则表现为净亏损。税收筹划要完成走向市场化，目前应注意必须处理好几个关系：第一：税收筹划与节税、避税、逃税、税收优惠的关系及法律界定，以取得合法地位。第二：税收筹划与税务协调的界定，协调属非法律手段，协调不属于税收筹划。,税收筹划与节税的比较：节税尽管与税收筹划相比有许多共性。但节税不同于税收筹划，税收筹划以最优税收支出获得最大的经济效益，节税以最少纳税为标准，而最少纳税不等于获得最佳经济效益。税收筹划与避税的比较：从手段和性质上区分：避税虽然不违法，但属于钻税法的空子，有悖于国家的税收政策导向；税收筹划是完全合法的，甚至是税收政策予以引导和鼓励的。税收筹划与逃税的比较：1、从法律和道德的角度分析。逃税是违法的，也是不道德的；税收筹划既与税法不相违背，也符合道德规范，甚至是税收政策予以引导和鼓励的。2、从纳税人采用的手段分析。逃税是采用伪造、涂改、销毁账簿、凭证，虚列或多列成本费用，隐瞒、少报营业收入等欺诈、隐匿、虚报手段来实现的；税收筹划则是对多种纳税方案进行精心比较后，采用税负最低的方案，使自己进入纳税最低区，从而减轻税负的，是生产经营最优决策在税收方面的具体表现。,3、从宏观经济管理角度分析。逃税直接导致国家财政收入的减少，削弱了国家的财力和宏观调控能力。税收筹划是国家税收政策予以鼓励和引导的，有利于实现国家的宏观经济政策和增强国家的宏观调控能力，从而有利于促进资源的最优配置，因而就近期来看可能使国家收入减少，但最终会使税源更加充足，财力更加雄厚。4、从税务机关应采取的政策和处理方式分析。对于逃税者，税务机关应依据税法规定予以严惩，情节严重构成犯罪的，应追究刑事责任；对于税收筹划，因其符合税收政策导向，税务机关则应予以保护。税收筹划与税收优惠的关系：1、无须经过纳税人的选择，纳税人也无须调整自己的行为，只要纳税人了解税收优惠规定并符合其条件，就可以享有税收优惠政策，这种税收优惠政策与税收筹划无关。2、必须经过纳税人的选择或者纳税人必须调整自己的行为，才能享受到税收优惠政策，此种税收优惠政策与税收筹划存在联系。,纳税筹划的工作流程,步骤1:筹划企业相关财税政策盘点归类步骤2:筹划企业纳税评估与剖析步骤3:税收筹划方案设计与拟订步骤4:税收筹划涉税纠纷处理步骤5:筹划实施跟踪与绩效评价,三、中小企业税收筹划,中小企业划分标准,1、工业，中小型企业须符合以下条件：职工人数2000以下，或者销售额3000万元以下，或者资产总额为40000万以下。其中，中型企业须同时满足直贡呢感人数300人及其以上，销售额3000万元及其以上，资产总额4000万元及其以上；其余为小型企业。2、建筑业，中小企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或者销售额30000万元以下，或者资产总额40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数600人及其以上，销售额3000万元以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。,3、批发和零售业，零售业中小型企业须符合以下条件：职工人数500人以下，或者销售额15000万元以下。其中中型企业须同时满足职工人数100人以上，销售额1000万元及其以上；其余为小型企业。批发业中小企业须符合以下条件：职工人数200人以下，或者销售额30000万元以下。其中，中型企业须满足职工人数100人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。,4、交通运输和邮政业，交通运输业中小型企业须符合以下条件：职工人数3000人以下，或者销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数500人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型企业。邮政业中小型企业须符合以下条件职工人数1000人以下，或者销售额30000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元以上；其余为小型企业。5、住宿和餐饮业，中小型企业须符合以下条件：职工人数800人以下，或者销售额15000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400人及以上，销售额3000万元以上；其余为小型企业。,中小企业所涉及的主要税种,1、企业所得税2、涉外企业所得税3、个人所得税4、增值税5、消费税6、营业税7、关税8、财产税和行为税（资源税、契税、车辆购置税、印花税）,具体税种的筹划,中小型企业增值税税收筹划,一、选择纳税人身份的税收筹划（一）增值率判别法增值率是增值额占不含税销售额的比例。设某工业企业某年度不含税销售额为M，不含税购进额为N，增值率A。如果企业为一般纳税人，纳增值税为M17%N17%，引入增值率计算，则为MA17%；如果是小规模纳税人，增值税为M6%。令两类纳税人的税负相等，则有：MA17%=M6%A=35.5%也就是说，当增值率为35.5%时,企业无论是选择成为一般纳税人还是小规模纳税人,增值税的税收负担是相等的。当增值率小于35.5%时，企业作为一般纳税人的税负小于作为小规模纳税人的税负；当增值率大于35.5%时，企业作为一般纳税人的税负大于作为小规模纳税人的税负。需要指出的是，这里所考虑的仅仅是企业的增值税税收负担，而不包括其他因素。因此，其他在决定是选择一般纳税人还是小规模纳税人身份时，不能仅仅以增值率为标准，还要考虑企业对外经济活动的难易程度以及一般纳税人的会计成本等等。由于后者难以量化，因此，税收筹划更多地体现了一种创造性的智力活动，而不是一个简单的计算问题或者数字操作问题。,（二）、购货额占销售额比重判别法由于增值税率和征收率存在多种税率,这里仅仅考虑一般情况，其他情况的计算方法与这里的计算方法是一致的。在一般情况下一般纳税人适用17%的税率，小规模纳税人适用6%的税率。假定某工业不含税的销售额为A，X为购货额占销售额的比重，则购入货物的金额为AX。如果该企业为一般纳税人，应纳增值税为A17%AX17%；如果是小规模纳税人，应纳增值税为A6%。令两类纳税人的税负相等，则有：A17%AX17%=A6%X=64.7%也就是说，当企业购货额占销售额的比重为64.7%时，两种纳税人的增值税税收负担完全相同；如果比重大于64.7%，一般纳税人的增值税税收负担小于小规模纳税人；如果比重小于64.7%，一般纳税人的增值税负担重于小规模纳税人。,（三）含税销售额与含税购货额比较法,假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货额，且两者均为同期。令两类纳税人的税负相等，则有：Y（117%）X（117%）17%=Y（16%）6%X/Y=61%可见，当企业的含税购货额为同期的61%时，两种纳税人的增值税税收负担相等，当企业的含税购货额大于同期销售额的61%时，一般纳税人增值税税收负担轻于小规模纳税人；当企业含税购货小于同期销售额的61%时，一般纳税人增值税税收负担重于小规模纳税人。,例：某企业年应纳增值税销售额为200万元，符合一般纳税人的条件，适用17%的税率。但是，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。则，增值率=（20020010%）200=90%35.3%。所以，该企业作为一般纳税人的增值税税负要远小于小规模纳税人。通过筹划，可将该企业分为两个企业，各自作为核算单位。则两企业应税销售额为120万和80万元。并且符合小规模纳税人的其他条件。在这种情况下两个企业总共缴纳12万元（2006%=12），而作为一般纳税人则需要缴纳18万元（20090%17%=18）。通过筹划，企业可少交纳6万元。,二、分立公司、抵扣进项税额例：1994年某有限公司被认定为一般纳税人，并且，该企业原材料为废旧纸张和定点销毁的人民币故不取得增值税专用发票，因此原材料不能抵扣进项税，导致企业税负较重。随着该厂规模的不段扩大，增值税实际税负率达到6.9%比一般工业企业的3%4%高出近一倍。为了寻求解决方案，该企业老总和财务人员向税收筹划专家咨询。专家认为：企业税负偏重难以挣到钱是因为原材料不能抵扣进项税额，出路只有一条，再办一个厂。也就是对纸厂人员进行分流，一分为二，专门成立一个废旧物资回收公司，申办为增值税一般纳税人。因此，企业就合法的获得了两个好处：首先，废旧物资公司收购的废纸，可以以10%的抵扣率计算进项税扣除，即解决了原企业收购废旧物品不能抵扣进项税的问题，又可使废旧物资经营公司增值税先征后返70%的优惠；其次，废旧物资公司向纸厂提供原材料，可以向其开出增值税专用发票，纸厂据以抵扣进项税。,2001年根据关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知，自年月日起，废旧物资回收经营单位销售废旧物资免征增值税。该物资公司从年月日起，依法享受了免征增值税的税收优惠，同时销售给纸业公司的废旧物资不得再开具增值税的专用发票。纸业公司购进废旧物资，也由过去接受抵扣的专用发票改为接受抵扣的普通发票。一方面纸业公司进项税额少抵扣了，另一方面物资公司依法免去了原操作中实际交纳约的增值税，税收筹划的效果仍然很可观。因此政策发生变化后，上述税收筹划方案在实际操作中仍具有相当大的实用性，该纸业公司依然可以从筹划中获得利益。,三、兼营和混合销售行为的税收筹划（一）兼营销售的税收筹划例：某钢材厂属于增值税一般纳税人。某月销售钢材万元，同时又经营农机收入万元。前项经营的增值税税率为，后项经营的增值税税率为。则该厂应纳增值税税款为：1.未分别核算应纳增值税（）（）万元2.分别核算应纳增值税（）（）万元分别核算和未分别核算之差万元由此可见，分别核算可以为该钢材厂减轻增值税税负万元。,（二）混合销售（增值税纳税人与营业税纳税人身份转变）例：某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为客户施工。假设该厂年施工收入为万元，地板砖销售收入为万，地板砖所用原材料含税价格为万元，增值税税率为。则该企业的混合行为应缴纳增值税：应纳增值税：（）（）万元如果该厂税收筹划，增加非增值税应税劳务的营业额，达到合计数的以上，那么该厂仅仅需要交纳税率较低的营业税，而不须交纳税率较重的增值税具体而言，该厂可以增加施工劳务价格，而降低地板砖的价格，从而可以将年的施工收入增加到万元，地板砖销售收入降低到万元，则该厂的混合销售行为只需缴纳营业税，建筑安装业的营业税税率为：应纳营业税：万元通过这种税收筹划，企业可以减轻税收负担万元。,四、利用购进扣税法进行税收筹划例：某工业企业月份购进增值税为税商品件，增值税专用发票上记载：购进价款万元，进项税额为万。该商品经加工后销售单价为元（不含增值税），实际月销售量件（增值税税率为）。则各月销项税额均为万元。但由于进项税额采用购进扣税法，月份因销项税额万元，不足抵扣进项税额万，在此期间不纳增值税、10两个月分别缴纳增值税1.36和2.04万元,共计3.4万元.这样,尽管纳税的账面金额是完全相同的,但如果月资金成本率为2%,通货膨胀率为3%,则3.4万的税款折合为月初的金额如下：空P134显而易件,这比各月均衡纳税的税负要轻。,五、企业运输费用的税收筹划六、折扣销售和销售折扣的税收筹划（一）折扣销售例：某企业为了促销，规定凡购买其产品6000件以上的，给予价格折扣10%。该产品单价为200元，折扣后的价格为180元。如果企业未将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，那么企业应纳增值税应当以销售额的全额计缴，即200600017%=20.4万。如果企业熟悉税法的规定，将销售额和额在同一张发票上分别注明，那么企业应纳增值税应当以折扣后的余额计缴，即180600017%=18.36万税收筹划所导致的节税效果=20.418.36=2.04万元。,（二）销售折扣例：企业与客户签定的合同金额为10万元，合同中约定的付款期为40天。如果对方可以在20天内付款，将给予对方3%的销售折扣，即3000元。由于企业采取的是销售折扣方式，折扣额不能从销售额中扣除，企业应按照10万元的销售额计算增值税销项税额。这样，增值税销项税额=10000017%=17000元。该企业可以用两种方法实现税收筹划：,方案一：企业在承诺给予对方3%的折扣的同时，将合同中约定的付款期缩短为20天，这样就可以在给对方开具增值税专用发票时，将以上折扣额与销售额开在同一张发票上，使企业按照折扣后的销售额计算销项增值税，增值税销项税额=100000（1-3%）17%=16490元。这样，企业收入没有降低，但节省了510元的增值税。当然，这种方法也有缺点：如果对方企业没有在20天内付款，企业回遭受损失。,方案二：企业主动压低该批货物的价格，将合同金额降低为9.7万元,相当于给予对方3%折扣之后加收3000元滞纳金。这样，企业的收入并没有受到实质影响。如果对方在20天之内付款，可以按照.9.7万的价格给对方开具增值税专用发票,并计算16490元的增值税销售额.如果对方没有在20天之内付款，企业可向对方收取3000元滞纳金，并以“全部价款和价外费用”，按照10万元计算增值税，也符合税法的要求。,七、巧选供货人身份，降低增值税负担例：取得17%增值税税率专用发票与取得普通发票税收成本如何换算？假定取得普通发票的购货单价为X，取得17%增值税税率专用发票的购货单价是Y，因为专用发票可以抵扣Y1.1717%的进项税,以及10%进项税的城建税和教育附加。令二者相等,得到下面的等式:YY1.1717%(1+10%)=XY=1.19023X也就是说,如果从增值税一般纳税人处的进价为Y,从小规模纳税人处的进价等于Y1.19023,二者所导致的增值税负担就是相等的。如果大于Y1.19023,则从小规模纳税人采购货物所导致的增值税负担较轻。,八、充分利用市场定价自主权进行筹划九、充分利用农产品免税的政策进行税收筹划例：某农村，一些农户栽种了速生材，已进入了砍划期。一些农户直接出售原木，价格每立方米为100元，另一些则自己对原木进行加工再出售。假设每立方米原木加工需要8元电力。因此，其出售价最低为108元。但是这个价格却没人承担，加工以后的原木反而要以更低的价格出售，这是什么原因呢？,原来农户出售原木属免税农业产品，增值税一般纳税人收购后，可以抵扣13%的税款。因此，增值税一般纳税人收购100元的原木可抵扣10元税金，原材料成本只有90元。而农户深加工的产品出售给工厂，工厂不能计算进项税。增值税一般纳税人根据这一情况，只愿以98元的价格收购。另一方面，深加工后的农产品已不属免税品。农户还要纳增值税和所得税。这样，深加工的农户最后只能收入90元，在这种情况下，农户深加工农业产品是失败的，这即有不能享受税收优惠的原因，也有增值率太低的因素。,经过税收筹划，可以采取这种方式来避免出现这种情况，即农户将原木直接出售给工厂，工厂进行加工。通过改变加工方式，农民出售100元的原木可得100元，工厂雇佣农户进行加工，只需要付给加工费8元。这样，农民可得收入108元，比农户自己加工增收18元，企业也可抵扣10元税款，使成本得以降低。,十、利用不同的促销方式进行税收筹划例：某电讯公司采取预缴电话费送手机的促销活动，假设预缴两年5000元话费送价值2000元的CDMA手机，则该电讯公司收取的5000元话费应该按照3%的税率进行缴纳营业税150元。对于赠送的手机应该按照混合销售行为按照3%的税率征收营业税60元。如果经过税收筹划，该电讯公司采取“CDMA手机+两年话费=5000元”的方式进行促销活动，则该电讯公司仅仅需要5000元的混合销售收入按照3%的税率缴纳营业税。由此，一次销售行为节省税收60元。,十一、利用办事处的不同身份进行税收筹划例：某经营原油的销售公司，是增值税一般纳税人，2000年16月该公司在某省菜市设置了办事处。该办事处在2000年1月6月接到公司货物5000吨，取得销售收入2000万元，拨入价为1600万元，在经营地就地采购原油10万吨，购进价为9000万，取得销售收入为10000万，16月盈利1000万元。该办事处2000年16月收入按照下述3种涉税处理方法，纳税额度分别如下：,1、作为办事处机构缴税首先，公司拨来货物有合法经营手续，应回总机构所在地纳税；其次，办事处在经营地所采购的货物超出外出经营活动管理证明的范围，应在经营地纳税。应纳增值税额分别计算如下：（2000-1600）17%=68万元（回机构所在地缴纳）10000万6%=600万元（在经营地缴纳）共计缴纳增值税668万元。,2、作为分支机构缴税（10000-9000）+（2000-1600）17%=238万元（在经营地纳税）100万元利润按企业所得税暂行条例的规定，可弥补总公司上一年度亏损。3、作为独立核算企业缴税应纳增值税税额为（10000-9000）+（2000-1600）17%=238万元应纳所得税税额为100033%=330万元,十二、巧用起征点进行税收筹划例：某个体工商户销售水果，每月销售额为5000元左右，假设2004年1月到3月每月销售额分别为5050、5100、5120元。则该个体工商户2004年前3个月应纳税（增值税）（5050+5100+5120）4%=610.8元了。如果该个体工商户进行税收筹划,每月最后几天通过减价让利的方式减少销售额或者向希望工程或者其他公益事业捐款,假设1月至3月的销售额分别调整为4990，4980、4990元，则该个体工商户不需要缴纳任何增值税，经过税收筹划降低税收负担6108-（5050+5100+5120-4990-4980-4990）=3008元。而且该个体工商户也获得了社会效益。,中小企业营业税税收筹划一、建筑安装业营业税税收筹划谋略例：某单位建造一栋办公楼，将工程承包给某施工单位。工程承包金额为1600万元，工程所用材料由该单位自行到市场上购买，材料款为1000万元，工程承包金额和和出承包金额和材料费和合计为2600万元。如果由施工单位包工包料，施工单位可到材料生产厂家直接批量采购，材料款只需800万元，工程承包金额和材料费合计为2400万元。因此，采用包工包料形式，施工企业可因此节约税款：26003%-24003%=6万元。,二、娱乐业营业税税收筹划策略例：某歌厅某月取得门票收入为5万元，出售饮料、烟、酒收入为10万元，收取献花费为1万元，收取卡拉OK点歌费为15万元，则该月应纳营业税为：（5+10-+1+15）10%=31万元。假设该歌厅，将门票取消，改为全面提高内部服务收费，这样服务费收入就灰色化了，从而使劲万元门票收入消失在营业额之中，由此一项节约税款5000元。,三、混合销售行为的税收筹划例：某锅炉生产厂每年产品销售收入为2800万元，其中安装、调试收入为600万元。该厂除生产车间外，还设有锅炉设计室负责锅炉设计及建安设计工作，每年设计费为2200万元。另外，该厂下设6个全资子公司，其中有建安A、运输B等，实行汇总缴纳2企业所得税。该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。这主要是因为该厂属于生产性企业，而且，兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%。由此，该企业每年应缴纳增值税的销项税额为：（2800+2200）17%=850万元。增值税负担率为：510（2800+2200）100%=10.2%。,该厂增值税负担率比较高，原因是设计费占了很大一部分营业额，但是该部分无法抵扣进项税额，因此，该企业应该缴纳营业税。在难以把安装、调试收入提高