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1,CH2成本性态分析,2,成本按其经济用途分类,3,成本按其性态分类,固定成本变动成本混合成本,管理会计中最重要的分类,4,成本性态的涵义,成本性态（CostBehavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。,5,业务量表现形式,业务量用x表示,6,成本总额,包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。,用y表示,7,1,（一）概念指一定时期和一定业务量范围內不随业务量的增减而变动的成本总额。如：广告、租金、保险费、培训费、折旧、管理人员工资。,2020年4月30日,7,一.固定成本,8,固定成本的特点及其性态模型,固定成本总额(用a表示)的不变性,固定成本总额性态模型图,9,固定成本的特点及其性态模型,单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性,单位固定成本性态模型图,10,一,（1）不是永远固定不变時间：随着时间的推移，竞争者出现，竞争加剧逼使企业努力改进质量和功能。使得同样的销售量必需更多的技术投入。业务量：当业务量超过生产能力时必须追加固定资产投入。（2）单位固定成本是变动的fFQ单位固定成本是随着业务量的变动作反比例变动,2020年4月30日,10,注意：,11,固定成本分类,(1)约束性固定成本也称经营能力成本，是企业根据生产能力确定的一定期间的固定成本总额，它一般不受管理当局短期决策的影响。(2)酌量性固定成本也称可调整固定成本，是指受管理者短期决策行为影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。,厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金,广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费,12,固定成本水平的表现形式,在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现,13,二.变动成本,指在一定业务量范围內其成本总额随业务量的增减成正比例变化的费用。如：直接材料、直接人工。,14,变动成本的特点及其性态模型,变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性,变动成本总额性态模型图,15,变动成本的特点及其性态模型,单位变动成本(用b表示)的不变性,单位变动成本性态模型图,16,变动成本分类,变动成本可进一步划分为技术性变动成本和酌量性变动成本。(1)技术性变动成本是指单位成本受客观因素决定、数额由技术因素决定的那部分变动成本。(2)酌量性变动成本是指单位成本不受客观因素决定、企业管理者可以改变其数额的那部分变动成本。,17,变动成本水平的表现形式,变动成本的水平一般用单位额表现比较好。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手,18,三.总成本模型,产品总成本=固定成本+变动成本=固定成本+（单位变动成本业务量）YX,其中,Y表示成本总额;表示固定成本总额;表示单位变动成本;X表示业务量。,19,2混合成本及其分解,混合成本兼有固定成本和变动成本性质的成本。随业务量的变动而变动，但又不成正比例的那部分成本。,20,混合成本的进一步分类,半固定成本半变动成本延期变动成本曲线式混合成本,21,.半固定成本,在一定业务量范围内,其发生额是固定的,当业务量增长到一定程度时,其发生额跳跃式增加,并在新的业务量范围内保持不变。（阶梯式变动成本）,22,.半变动成本,在没有业务量的情况下仍发生一定的初始量，当有业务量发生时，其发生额随业务量正比例变化。,图2-4半变动成本性态,23,.延期变动成本,在一定业务量范围内，其总额保持固定不变，但若突破该业务量限度，其超额部分则随业务量的增加按正比例增长的成本。,图2-5延期变动成本性态,24,曲线式混合成本,曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。,25,递减型混合成本,特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。,26,递增型混合成本,特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。,27,成本性态分类示意图,28,一,二.混合成本的分解在成本性态分类的基础上，按照一定的程序和方法，将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立成本函数模型（YX）的过程。,2020年4月30日,28,高低点法,高低点法的具体步骤如下：、在各期业务量与相关成本坐标点中，以业务量为准找出最高点和最低点，即（X高，Y高）和（X低，Y低）、计算单位平均变动成本:、将高点或低点坐标值和值代入直线方程YX，计算固定成本:Y高X高或aY低X低、将求得的、代入直线方程YX便得到成本性态分析模型。,例23,已知某企业今年上半年某项混合成本资料如表21所示，要求用高低点法进行成本性态分析。,案例解析,(1)根据已知资料找出最高点（X高，Y高）和最低点（X低，Y低），即点（9,120）和点（4,85）。(2)平均单位变动成本(3)固定成本Y高X高120-7957(元)或Y低X低85-7457（元）(4)则该项混合成本性态模型为：Y577X,32,1,某企业2013年16月份的设备维修费是混合成本，有关数据如下：月份机器工作小时维修费140055002420560035006500441055505390540064105600预计7月份动用405工时。求7月份设备维修费,32,练习,33,1,项目最高点（3月份）最低点（5月份）机器工作小时（x）500390维修费（y）65005400计算a和b：b（65005400）（500390）=10（元）ay高bx高6500105001500（元）或：ay低bx低5400103901500（元）求七月维修费：TC71500+104055550（元）1,2020年4月30日,33,34,散布图法的具体步骤（1）标出散布点（2）划线（3）读出a值（4）任选一点（5）求b（6）建立成本性态模型y=a+bx,y,x,a,bx,35,、,工程预算法账户分类法合同确认法,2020年4月30日,35,36,1,完全成本法（FullCosting）将一定时间内为生产一定数量的产品而耗用的全部制造费用都计入生产成本。变动成本法VariableCosting要求将企业在一定时期内生产一定数量产品所耗用的变动性生产费用计入生产成本，而将固定性制造费也列入期间费用。,2020年4月30日,36,第三章变动成本法,37,1、产品成本构成内容,38,完全成本法的核算流程,39,变动成本法的核算流程,40,2、期末存货成本构成内容,例210单位产品成本75元（其中固定制造费用15元），期末存货数量为200件。(1)变动成本计算法:期末存货成本单位产品成本期末存货量6020012000（元）(2)全部成本计算法:期末存货成本单位产品成本期末存货量7520015000（元）,41,3、损益的计算程序与影响,42,案例：已知A企业从事单一产品的生产，连续三年销量均为1000件，而这三年产量分别为1000件、1200件和800件。单位产品售价为200元/件；管理费用与销售费用均为固定费用，这两项费用各年总额均为50000元；单位产品变动成本（包括直接材料/直接人工/变动制造费用）为90元，固定制造费用为20000元。要求：1、分别采用变动成本法和完全成本法计算各年税前利润。2、根据计算结构简要分析完全成本法与变动成本法对损益的影响。,43,变动成本法,44,完全成本法,45,损益影响分析,1、当期产量=销量：两种方法计算的利润相同2、当期产量销量：完全成本法的利润大于变动成本法的利润3、当期产量销量：完全成本法的利润小于变动成本法的利润4、从长期而言，两种方法确定的税前利润总额是相等的（120000）,46,提供信息的目的不同,完全成本法：对外提供报表和纳税申报变动成本法：经营预测和决策、内部控制，仅仅为企业内部管理服务。,47,变动成本计算法的优点,1变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作。2.变动成本法