纳税筹划其他税种PPT课件

.,1,第10章其他税种的纳税筹划,.,2,10.1关税的纳税筹划10.1.1关税的概述P170关税是海关依法对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。1.征税范围和纳税义务人2.计税依据3.应纳税额的计算1）从价税计算方法2）从量税计算方法3）复合税计算方法4）滑准税计算方法4.征收管理,.,3,【例】某外贸进出口公司进口一批护肤护发品，成交价为1280万元，运输费30万元，保险费12万元，装卸费8万元，关税税率40%，消费税税率5%，增值税税率为17%，计算该进口商品应纳关税、消费税和增值税1、关税完税价格1280+30+12+8=1330万元2、应纳关税1330*40%=532万元3、应纳消费税（1330+532）/（1-5%）*5%=98万元4、应纳增值税（1330+532+928）*17%=333.20万元,.,4,10.1.2关税的纳税筹划案例分析1.进口货物完税价格的纳税筹划【筹划思路】关税纳税人进口货物时，应当选择同类货物中成交价格比较低或运输、保险费等相对低的货物，以降低完税价格，从而降低进口关税。,.,5,2.稀缺商品估定完税价格的纳税筹划【筹划思路】对于一般进口货物，国内、国外市场均有参考价格，其纳税筹划的空间不大，但对于稀缺商品，如高新技术、特种资源、新产品等，由于这些产品没有确定的市场价格，而其预期的市场价格一般要远远高于市场类似产品的价格，也就为进口完税价格的申报留下了较大的纳税筹划空间，企业可以用市场类似产品的价格来进行申报，从而通过降低完税价格来降低关税。,.,6,3.选择进口零部件或产成品的纳税筹划【筹划思路】企业在条件允许的情况下，可以考虑先进口原材料和零部件，然后进行加工生产成自己所需的产成品，从而降低关税税负。,.,7,4.选购国外礼品的纳税筹划【筹划思路】我国税法对烟、酒、化妆品、金银及其制品、包金饰品、纺织品和制成品、电器用具、手表、照相机、录像机、汽车等关税税率的规定差异很大。若某人想在国外购买礼物然后回国馈赠亲朋，可以选择购买税率较低的外国商品，以达到降低进口关税的目的。,.,8,10.2城市维护建设税的纳税筹划,10.2.1城市维护建设税的概述城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。1.纳税义务人2.税率P176纳税人所在地在市区的税率为7；纳税人在县城、镇的税率，为5；纳税人不在市区、县城或镇的税率为1,.,9,3.计税依据P176城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。4.应纳税额的计算应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率5.征收管理纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。,.,10,【例】某镇政府出租商铺6间，土地使用面积200平方米，取得月租金2500元，计算镇政府每月应申报的营业税、城市维护建设税、教育费附加。（假定房产税税率12%，教育费附加3%，印花税税率1，城镇土地使用税税率标准为4元/平方米）。1、营业税=租金收入*5%=2500*5%=125元2、城市维护建设税=营业税*5%=125*5%=6.25元3、教育费附加=营业税*3%=125*3%=3.75元,.,11,10.2.2城建税的纳税筹划案例分析1.企业选址的纳税筹划【筹划思路】由于不同的地区，规定了不同的城建税税率，因此企业可以根据自身的情况，在不影响经济效益的前提下，选择城建税适用税率低的区域设立企业，这样不仅可以少缴城建税，还能降低房产税与城镇土地使用税的税负。2.选择委托加工方式的纳税筹划【筹划思路】纳税人在进行委托时，可以选择城建税税率比自己低的地区的受托单位来进行委托。,.,12,10.3资源税的纳税筹划,10.3.1资源税的概述P1781.纳税义务人和扣缴义务人资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。2.税目和单位税额3.扣缴义务人适用的税额4.计税依据,.,13,5.应纳税额的计算应纳税额=课税数量单位税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量适用的单位税额6.征收管理1）纳税义务发生时间2）纳税期限3）纳税地点,.,14,【例】某盐场生产液体盐和固体盐。2006年生产液体盐300万吨，按照10:3的比例生产固体盐并全部销售；外购液体盐10万吨，已纳税250万元；另生产固体盐一批，用于加工成精盐15万吨，粉洗盐10万吨，盐场1吨固体盐可加工0.6吨精盐，或可加工0.8吨粉洗盐。计算该盐场全年应纳资源税税额（该盐场固体盐适用单位税额30元/吨）。,.,15,1、用液体盐生产固体盐300000/10*3*30=900000*30=27000000元2、外购盐生产固体盐1000000/10*3*30-2500000=6500000元3、生产精盐与固体盐（150000/0.6）*30=7500000元4、生产粉洗盐用固体盐（100000/0.8）*30=3750000元5、应纳资源税合计44750000元,.,16,10.3.2资源税的纳税筹划案例分析1.分开核算的纳税筹划【筹划思路】纳税人一方面应当分清应税项目与减、免税项目，单独核算课税数量；另一方面，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量，选择适用税率，以便充分利用税法规定，达到少交税的目的。,.,17,2.利用“折算比”的纳税筹划【筹划思路】如果企业加工技术相对落后、企业综合回收率或选矿比低于同行业的综合水平时，可以不提供应税产品销售数量或移送使用数量，这样税务机关在根据同行企业的平均综合回收率折算出来的应税产品数量，将会少于实际数量，从而降低资源税税负；反之，如果企业加工技术相对落后、企业综合回收率或选矿比高于同行业的综合水平时，则应当准确进行财务核算，向税务机关提供准确的应税产品销售数量或移送数量，从而避免不必要的税收负担。,.,18,10.4土地增值税的纳税筹划,10.4.1土地增值税的概述土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。【开征意义】1、规范土地和房地产交易市场2、抑制房地产投机和炒卖活动，促进土地资源合理配置3、增加财政收入,.,19,1.纳税义务人P1812.征税范围1）转让国有土地使用权；2）地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。,.,20,3.税率土地增值税实行四级超率累进税率，税率如表10-1所示：表10-1土地增值税实行四级超率累进税率,.,21,4.应税收入与扣除项目1）应税收入的确定2）扣除项目的确定P1825.应纳税额的计算1）增值额的确定：增值额=房地产转让收入-扣除金额2）应纳税额的计算方法应纳税额=增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除系数6.征收管理,.,22,【例】某房地产开发公司建一住宅出售，取得销售收入1800万元（假定城建税税率7%，教育费附加征收率3%）。开发此住宅该房地产公司共支付地价款200万元（含相关手续费2万元），开发成本400万元，贷款利息支出无法准确分摊。已知该地区人民政府确定的费用计提比例10%。计算该房地产开发公司应纳土地增值税。1、收入额：1800万元2、扣除项目金额：地价款200万元；开发成本400万元；开发费用（200+400）*10%=60万元扣除税金1800*5%*（1+7%+3%）=99万元加计扣除（200+400）*20%=120万元扣除总额=200+400+60+99+120=879万元,.,23,3、增值额1800-879=921万元4、增值额占扣除项目金额比例921879=105%5、应纳税额921*50%-879*15%=328.65万元,.,24,【例】某房地产开发公司建造一幢标准住宅出售，取得销售收入2000万元，并依税法规定缴纳了有关税金（营业税税率5%，城建税税率7%，教育费附加征收率3%）。该公司为建造此标准住宅支付的地价款及有关费用为200万元，投入的房地产开发成本为400万元，房地产开发费用中的利息支出为100万元（能够按转让的房地产项目计算分摊并提供金融机构证明）但是比按照同期同类贷款利率计算的利息多出10万元。当地政府规定的其他房产开发费用的计算扣除比率为4%。求该房地产公司应缴纳土地增值税。,.,25,1、收入额：2000万元2、扣除项目金额：地价款200万元；开发成本400万元；开发费用（100-10）+（200+400）*4%=114万元扣除税金2000*5%*（1+7%+3%）=110万元加计扣除（200+400）*20%=120万元扣除总额=200+400+1144+110+120=944万元,.,26,3、增值额2000-944=1056万元4、增值额占扣除项目金额比例增值额未超过扣除项目的20%，免缴土地增值税；增值额超过扣除项目的20%，应就其全部增值额缴纳土地增值税。（1056944*20%，应缴纳土地增值税）增值率=1056944=112%5、应纳税额1056*50%-944*15%=386.4万元,.,27,10.4.2土地增值税的纳税筹划案例分析1.利用税收优惠政策的纳税筹划【筹划思路】纳税人建造住宅出售的，应考虑增值额增加带来的效益和放弃起征点的优惠而增加的税收负担间的关系，避免增值率稍高于起征点而多纳税款的出现。也就是说，在普通住宅增值率略高于20%时，可通过适当减少销售收入或加大扣除项目金额的方式使增值率控制在20以内。,.,28,2.房地产开发费用扣除方法选择的纳税筹划【筹划思路】通过比较两种计算方法下，房地产开发费用的大小，选择使得房地产开发费用较大的方法，从而降低增值额，进而降低土地增值税税负。（1）如果纳税人在进行房地产开发时，借款数额较大，其利息实际数大于取得土地使用权所支付的金额加上房地产开发成本之和的5%，则企业应尽量提供金融机构证明，采用第一种方式据实扣除利息，以增加扣除项目金额，降低增值额，节省税款。,.,29,（2）如果纳税人在进行房地产开发时，自有资金比较充裕，借款数额较大，其利息实际数小于取得土地使用权所支付的金额加上房地产开发成本之和的5%，则企业应尽量提供金融机构证明，采用第一种方式据实扣除利息，以增加扣除项目金额，降低增值额，节省税款。,.,30,10.5城镇土地使用税的纳税筹划,10.5.1城镇土地使用税的概述城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。1.纳税义务人2.征税范围城镇土地使用税的征税范围包括城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地，不包括农村集体所有的土地。,.,31,3.应纳税额的计算1）计税依据2）税率P1854.税收优惠5.征收管理1）纳税义务发生时间2）纳税期限3）纳税地点,.,32,10.5.2城镇土地使用税的纳税筹划案例分析1.企业选址的纳税筹划【筹划思路】企业可以结合自身生产经营的需要，从以下几方面进行考虑：一是将公司设置在城市、县城、建制镇、工矿区以外的农村；二是由于税法允许经济落后地区土地使用税的适用税额标准可以适当降低，经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，因此可将企业设立在经济落后地区；三是在同一省份内的大中小城市以及县城和工矿区之中选择税率低的地区设立企业；四是在同一城市、县城和工矿区之内的不同等级的土地之中选择税率低的土地上设立企业。,.,33,2.分别核算的纳税筹划【筹划思路】企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地应尽量与企业其他用地明确区分的，以享受免征城镇土地使用税的优惠。,.,34,10.6房产税的纳税筹划,10.6.1房产税的概述房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。1.纳税人和征税范围房产税的纳税义务人是指房屋的产权所有人。具体包括产权所有人、房产承典人、房产代管人或使用人。房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋。,.,35,2.计税依据和税率1）计税依据（1）从价计征的房产税，是以房产余值为计税依据。（2）从租计征的房产税，是以房屋出租取得的租金收入为计税依据。2）税率（1）从价计征的房产税，税率为1.2，即按房产原值一次减除1030后的余值的1.2计征。（2）从租计征的房产税，税率为12，即按房产出租的租金收入的12计征。,.,36,3.应纳税额的计算1）从价计税的计税公式应纳税额=应税房产原值（1-扣除比例）1.2%2）从租计税的计税公式应纳税额=租金收入12%或4%4.税收优惠5.征收管理1）纳税义务发生时间2）纳税期限3）纳税地点,.,37,10.6.2房产税的纳税筹划案例分析1.降低房产原值的纳税筹划【筹划思路】如果将除厂房、办公用房以外的建筑物，如停车场、游泳池等都建成露天的，并且把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独核算，则这部分建筑物的造价不计入房产原值，不缴纳房产税。,.,38,2.降低租金收入的纳税筹划【筹划思路】对于出租方的代收项目收入，应当与实际租金收入分开核算，分开签订合同，从而降低从租计征的计税依据。3.利用税收优惠政策进行纳税筹划【筹划思路】在不影响企业生产经营的情况下，可将企业设立在农村，则可免缴房产税。,.,39,10.7车船税的纳税筹划,10.7.1车船税的概述车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。1.纳税义务人和征税范围在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。车船的所有人或管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税规定车船税的征税范围，包括依法在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船，具体可分车辆和船舶两大类。,.,40,2.税目和税率车船税税目税额表如表所示：,.,41,3.应纳税额的计算1）计税依据2）应纳税额的计算方法4.税收优惠5.征收管理1）纳税义务发生时间2）纳税期限3）纳税地点,.,42,10.7.2车船税的纳税筹划案例分析1.利用临界点进行纳税筹划【筹划思路】应交车船使用税的税率实质上是一种全额累进的定额税率，即船舶的单位税额达到哪一个等级，即全部按相应的单位税额征税，而净吨位等级越大，适用的单位税额也越大。对于这种形式的税率，纳税人应当充分利用临界点，避免在稍高于各级的临界点处购买船舶，否则会出现税额的大幅增长的现象。,.,43,2.计税依据的纳税筹划【筹划思路】企业购买车辆时，应尽量使自重尾数等于或接近0.5或0，以避免增加税基；购买船舶时，应尽量使净吨位尾数正好小于或等于0.5，以降低税基。,.,44,10.8车辆购置税的纳税筹划,10.8.1车辆购置税的概述车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税1.纳税义务人和征税范围2.税率与计税依据P194征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%,.,45,3.应纳税额的计算车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额应纳税额=计税价格税率4.税收优惠5.征收管理1）纳税期限2）纳税地点,.,46,10.8.2车辆购置税的纳税筹划案例分析1.降低计税依据的纳税筹划【筹划思路】纳税人购买自用的应税车辆的计税价格为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用(不包括增值税税款)。纳税人通过将各项费用由有关单位(企业)另行开具票据，尽量不将价外费用并入计税价格，从而降低车辆购置税税负。,.,47,2.选择汽车经销商的增值税纳税人身份进行纳税筹划【筹划思路】对车辆经销商为消费者开具的机动车销售统一发票，凡经销商不能提供增值税一般纳税人证明的，对车辆购置税的纳税人一律按3的征收率换算车辆购置税计税依据；对经销商能提供增值税一般纳税人证明的，对车辆购置税的纳税人按17增值税率换算车辆购置税计税依据。因此在车辆购置价格相同的情况下，消费者应从作为一般纳税人的车辆经销商处购买，以降低车辆购置税税负。,.,48,10.9印花税的纳税筹划,10.9.1印花税的概述印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。1.纳税义务人2.税目1）购销合同2）加工承揽合同3）建设工程勘察设计合同4）建筑安装工程承包合同,.,49,5)财产租赁合同6)货物运输合同7)仓储保管合同8)借款合同9)财产保险合同10)技术合同11)产权转移书据12)营业账簿13)权利、许可证照,.,50,3.税率P1981）比例税率2）定额税率4.应纳税额计算1）应纳税额的计算公式2）计税依据的一般规定3）计税金额特殊规定5.税收优惠6.征收管理自行贴花办法、汇贴或汇缴办法、委托代征办法。,.,51,10.9.2印花税的纳税筹划案例分析1.采取保守金额进行纳税筹划【筹划思路】在合同设计时，双方当事人就应充分地考虑到以后经济交往中可能会遇到的种种情况，根据这些可能的情况，确定比较合理、比较保守的金额。,.,52,2.分开记载经济事项的纳税筹划【筹划思路】在合同中将受托方所提供的加工费金额与原材料金额分开记载，便能够达到节税的目的。,.,53,3.减少合同参与人数的纳税筹划【筹划思路】应当在不影响合同效力的前提下，尽量减少书立使用各种凭证的参与人数，使更少的人缴纳印花税，使当事人的总体税负下降，从而达到少缴税款的目的。,.,54,4.利用借款方式进行纳税筹划【筹划思路】对企业来说，在贷款利率相同或差异较小时，与从金融机构借款相比，从其他企业借款可以降低印花税税负。,.,55,5.利用分期租赁进行纳税筹划【筹划思路】若对某设备的租赁不具有稀缺性，即可随时在市场上租赁到，企业在与出租方签订租赁合同时，可以分期签订，既可以规避设备在短期内被淘汰的风险，又可以使得印花税分期缴纳，充分利用了资金的时间价值。,.,56,10.10契税的纳税筹划,10.10.1契税的概述契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税1.纳税义务人契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人。单位包括内外资企业，事业单位，国家机关，军事单位和社会团体。个人包括中国公民和外籍人员。,.,57,2.征税范围契税的征税范围包括境内转移土地、房屋权属。具体包括：土地使用权的出让、转让及房屋的买卖、赠与、交换。,.,58,3