主要经济业务核算ppt课件.ppt

,第四章主要经济业务核算,1,第一节企业的主要经济业务,第二节筹集资金业务的核算,第三节生产准备业务的核算,第四节产品生产业务的核算,授课内容,第五节销售业务的核算,第六节企业财务成果业务核算,2,第一节企业的主要经济业务,资金来源,投资者出资,债权人提供,1、结算材料款2、付采购费用税金3、采购成本计算4、材料入库,原材料,货币,在产品,产成品,货币,归集、分配和结转各种耗费,1、收取销货款2、付销售费用3、结转售出产品成本,供应过程,生产过程,销售过程,一、制造业,3,二、商品流通企业,资金来源,投资者投资,债权人提供,货币,商品,货币,购进过程,销售过程,1、办理货款结算2、支付采购费用,1、收取货款2、支付销售费用3、结转售出商品成本,4,第二节筹集资金业务的核算,一、实收资本（股本）的核算实收资本也称投入资本，是投资人对企业投入的资本。独资企业与合伙制企业的实收资本可以根据其实际的出资额或协议的出资额进行确认；而股份制企业以股东的出资额进行确认。1.账户的设置“股本”账户该账户属于所有者权益类账户，核算股份公司按照公司章程的规定由股东投入公司的资本。该账户适用于股份制企业。其贷方登记按股票面值与核定股份总额的乘积计算的金额，借方登记按规定报经批准减少的注册资本，贷方余额表示公司实有的股本总额。本账户按普通股和优先股设置明细账户，进行明细核算。,5,“实收资本”账户该账户属于所有者权益类账户，它与“股本”不同之处在于它是核算除股份公司以外的其他企业的所有者投入的资本，结构与“股本”账户一样。2.实收资本的核算（1）接受货币资产投资例：企业收到国家投资400000元，款项已存入银行。借：银行存款400000贷：实收资本国家400000,6,例：2003年12月，新星股份有限公司发行股票40万股，每股面值1元，平价发行，股款已收，存入银行。会计分录编制如下：借：银行存款400000贷：股本400000（2）接受非现金资产投资企业接受非现金资产投资时，应按照投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。如果是新资产，应该按照确认的原始价值来记账；如果是已经使用过的固定资产，应按照评估确认的原值来记账，并按照估计的折旧来记“累计折旧”。例：企业收到A企业投入的旧机器设备一台，设备原值600000元，评估确认价值为500000元。借：固定资产600000贷：累计折旧100000实收资本A500000,7,（3）接受无形资产企业收到以无形资产方式投入的资本，应按照投资合同或协议约定价值确定无形资产的价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。例：企业收到B企业的专利权投资，协议价值为200000元。借：无形资产专利权200000贷：实收资本B200000,8,1、账户设置该账户贷方登记由于企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额、股本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失等；借方登记因为转增股本等因素带来的资本公积金额的降低，期末余额一般在贷方。二、资本公积的会计核算内容：企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额、股本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失等。在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”在企业重组并有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额，按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。例如，某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资100万元设立。设立时的实收资本为300万元。经过三年的经营，该企业留存收益为150万元。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资180万元，而仅占该企业股份的25%。在会计处理时，将丁股东投入资金中的100万元记入“实收资本”科目，其余80万元记入“资本公积”科目。,9,例：某公司委托国通证券公司代理发行普通股150000股，每股面值1元，但按照每股1.2元的价格发行。双方约定，国通证券按照3收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的付款全部存入银行。公司收到股款1500001.2（13）174600应记入股本的数额为：1500001150000应记入资本公积的金额为：17460015000024600借：银行存款174600贷：股本150000资本公积股本溢价24600,10,在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值的部分记入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入记入“资本公积”科目。委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积”科目。直接记入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起：1、采用权益法核算的长期股权投资2、以权益结算的股份支付3、存货或自用房地产转换为投资性房地产4、可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。公允价值变动形成的损失，做相反的会计分录。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。5、金融资产的重分类,11,A企业只有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积1800万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为9600万元。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同，双方当期及以前期间未发生任何内部交易。A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时，应进行的账务处理为：借：长期股权投资损益调整28800000其他权益变动5400000贷：投资收益28800000资本公积其他资本公积54000002007年4月1日，东方公司决定向其1000名职工每名授予100股，当日股份公允价值为6元/股。股权授予日职工即可行权。授予日2007年4月1日按照权益工具授予日的公允价值的账务处理为：借：成本、费用600000贷：资本公积600000行权时借：资本公积600000贷：股本600000,12,例：丙公司对投资性房地产采用成本模式计量，于2007年7月1日将自用的办公楼用于出租，转为投资性房地产。该办公楼的账面原值为1500万元，已提折旧400万元。则转换时：借：投资性房地产15000000累计折旧4000000贷：固定资产15000000投资性房地产累计折旧4000000例：丁公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，于2007年12月31日将出租办公楼收回自用，收回日该办公楼的账面价值为2500万元，公允价值为2550万元，则丁公司收回时的账务处理是：借：固定资产25500000（公允价值）贷：投资性房地产25000000公允价值变动损益500000例：丁公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，于2007年12月31日将自用的办公楼用于出租，出租日该办公楼的账面原值为5000万元，已提折旧2000万元，公允价值3600万元。则丁公司在出租日的账务处理是：借：投资性房地产36000000（公允价值）累计折旧20000000贷：固定资产50000000资本公积其他资本公积6000000,13,1.交易性金融资产不得重分类为可供出售金融资产2.可供出售金融资产不得重分类为交易性金融资产3.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（1）企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。（2）持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。在重分类日借：可供出售金融资产【重分类日的按其公允价值】资本公积其他资本公积【差额】（或贷方）贷：持有至到期投资【按其账面余额】已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。4.可供出售金融资产重分类为持有至到期投资因持有意图或能力发生改变，或可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量（极少出现），或可供出售金融资产持有期限已超过企业会计准则所指“两个完整的会计年度”，使金融资产不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产的公允价值或账面价值。,14,借入资金的核算长期借款的核算1“长期借款”账户该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。其贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。借方长期借款贷方长期借款的减少额长期借款的增加额期末余额：尚未归还的长期借款额,15,长期借款的利息应当按照以下原则记计入有关成本、费用:属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用；如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及安规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。,16,企业1998年1月1日向银行借入资金30000元，期限3年，年利率12，利率按照单利进行计算，该笔借款的本金在每年年末平均偿还，利息也在每年年末支付。借款时，借：银行存款30000贷：长期借款30000每年末偿还金额1998.12.3130000/33000012136001999.12.3130000/330000（11/3）12124002000.21.3130000/330000（12/3）1211200,17,借：长期借款10000财务费用3600贷：银行存款13600借：长期借款10000财务费用2400贷：银行存款12400借：长期借款10000财务费用1200贷：银行存款11200,18,2“短期借款”账户该账户属于负债类账户，核算公司在日常生产经营活动中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。其贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。借方短期借款贷方短期借款的减少额短期借款的增加额期末余额：尚未归还的短期借款额,19,3“财务费用”账户举债经营是公司财务管理的一项重要策略，由此发生的借款利息、手续费等则是一项理财费用，在“财务费用”账户中反映这部分费用，该账户属于损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续费等。其借方登记本期发生的各项财务费用，贷方反映期末转入“本年利润”账户的数额。结转后期末无余额。该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。借方财务费用贷方发生的各项财务费用期末转入“本年利润”账户的财务费用,20,例：2005年12月，新星股份有限公司向银行借入期限6个月的临时借款20000元，存入银行。这笔业务的发生，一方面反映短期借款的增加，应记入“短期借款”账户的贷方，另一方面反映银行存款的增加，应记入“银行存款”账户的借方。会计分录编制如下：借：银行存款20000贷：短期借款20000例：2005年12月，新星股份有限公司向银行借入3年期借款20万元，用于购建厂房，款项已存入银行。这笔业务的发生，一方面反映企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面反映长期借款的增加，应记入“长期借款”的贷方。其会计分录编制如下：借：银行存款200000贷：长期借款200000,21,例：企业2005年7月1日从银行取得借款60000元，期限3个月，年利率9，利息最后与本金一次性偿还。2005.7.1借：银行存款60000贷：短期借款600002005.7.312005.8.31借：财务费用450贷：应付利息4502005.9.30借：财务费用450应付利息900短期借款60000贷：银行存款61350,22,第三节生产准备业务的核算一、固定资产购买或自行建造的核算固定资产的实际成本包括能够使固定资产达到可使用之前的一切合理、必要的支出，包括买价、运杂费、包装费、安装费以及有关税金等。1、账户的设置固定资产借方登记因为所有者投入、购买、自行建造、融资租入、接受捐赠、盘盈而导致的固定资产原值的增加，贷方登记因为固定资产的转出、对外投资、退废、盘亏等原因带来的固定资产原值的减少。余额在借方。在建工程核算尚未完工或处于虽已经购买但尚未处于可使用状态的固定资产的成本。借方登记建造固定资产的各项成本，贷方登记已经完工而结转的固定资产的成本。工程物资用来核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。,23,企业购入需要安装的机器设备一台，买价26000元，包装费、运杂费共计500元，全部款项已经用银行存款支付；此外，在安装过程中耗用材料1200元，发生工人工资1300元。安装完毕，经验收合格已经交付使用。借：在建工程29000贷：银行存款26500原材料1200应付职工薪酬1300交付使用,借：固定资产机器设备29000贷：在建工程29000,24,二、材料及其采购成本,材料特点,经投产加工而改变其原有实物形态并构成产品实体或被消耗而有助于生产进行、产品形成，其价值一次全部转移到产品中去，成为产品成本重要组成部分。,采购成本,买价,采购费用,不含增值税,运杂费,途中合理损耗,挑选整理费用,负担税金,其他费用,25,账户设置,物资采购原材料应交税金应交增值税应付账款应付票据预付账款,26,1、物资采购(或材料采购),买价,验收入库材料的实际成本,在途材料实际成本,物资采购,+,性质：资产类,用途：核算企业外购材料、商品等的采购成本。,结构：借增，贷减，余额一般有且在借方。,明细：按材料种类设置,采购费用,27,2.原材料,入库材料实际成本,发出材料实际成本,库存材料实际成本,原材料,+,性质：资产类,用途：核算企业材料的增减变动及结余情况,结构：借增，贷减，余额一般有且在借方。,明细：按材料类别、品种、规格设置。,28,进项税额（采购时应交）,销项税额(销售时应收),应交未交的税金,应交税费应交增值税,3.应交税金应交增值税,+,性质：负债类,用途：核算应缴纳的各种税金,结构：贷增，借减，余额可有可无，如有又可借可贷。,明细：按税种设二级科目,尚未抵扣的进项,29,已付或已开票抵付的应付款,发生的应付未付的款项,尚未支付款项(应付),应付账款,4.应付账款,+,性质：负债类,用途：核算应付给供应单位的款项,结构：贷增，借减，余额可有可无，如有又可借可贷。,明细：按供应单位设置,多付款项(预付),30,应付款项,应付票据款项,未到期应付票据本息,应付票据,5.应付票据,+,性质：负债类,用途：核算开出、承兑的商业汇票。,结构：贷增，借减，余额可有可无，如有在贷方。,明细：设置“应付票据备查薄”分类核算,31,6.预付账款,预付或补付款项,收贷或退回多付款,尚未结算款(预付),预付账款,+,性质：资产类,用途：核算预付给供应单位的款项,结构：借增，贷减，余额可有可无，如有又可借可贷。,明细：按供应单位设置,尚未补付款(应付),可与“应付账款”合并,32,分配率,=,待分配费用分配标准总和,待分配对象共有的，且能体现共同性费用的合理分担关系的因素,某种材料应分担的费用,=,分配率,某种材料的分配标准,费用的分配,33,假定新星股份有限公司2005年12月发生如下经济业务：例：向异地新达公司购入甲材料150件，每件30元，价款共计4500元，增值税额765元，已收到对方开来的增值税专用发票。价税款已通过银行转账支付，材料尚未运达公司。材料买价是构成其采购成本的组成部分。由于所购材料尚未运达，材料的实际采购成本还无法确定，所以应将买价记入“物资采购”账户的借方。新星公司是一般纳税人，公司购进材料时除支付价款和采购费外，还应按现行税法规定正确核算其进项税额，并根据供应单位开来的增值税专用发票上指明的增值税额记入“应交税金应交增值税（进项税额）”借方。另外，材料款已用银行存款付清，说明公司银行存款减少，记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：借：物资采购甲材料4500应交税费应交增值税（进项税额）765贷：银行存款5265,34,例：上述甲材料运达企业，尚未验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运杂费单据120元，以现金付给。材料已运达公司但尚未验收入库，采购过程还不能确定已完成，因此，会计分录编制如下：借：物资采购甲材料120贷：库存现金120采购材料的运费分配例：新星公司以银行存款支付甲、乙两种材料的运输费用计11000元，其中甲材料60000公斤，乙材料50000公斤。每公斤应分摊运输费=共同发生运输费用/购入材料总重量=11000/（60000+50000）=0.1（元/公斤）则甲应分摊运输费=0.160000=6000（元）乙应分摊运输费=0.150000=5000（元）,35,1.按实际成本核算,物资采购,银行存款,3800,646,4446,7020,7020,6000,1020,480,480,3180,3690,应交税金,(16),预付账款,(17),7020,(19),(18),应付账款,510,(20),3690,3690,(21),原材料,期初余额,13460,初余,13460,(22),材料采购业务总分类核算程序,36,第四节产品生产业务的核算,费用与制造成本,生产费用的内容,账户设置,核算举例,37,一、费用与制造成本,生产费用,生产成本,在一定时期内为生产产品而发生的，用货币表现的生产耗费；,生产费用按一定种类和数量的产品进行归集而形成(生产成本)；,38,二、生产费用的内容,企业费用的一部分,耗费,产出产品,各种生产费用,产品成本计算,生产成本,直接费用,间接费用,期间费用,材料、职工薪酬,制造费用(车间内),管理、财务、营业费用,计入产品成本,三直接,非直接,生产成本,制造费用,月末结转,不计入产品成本,直接计入当期损益,39,三、生产过程业务核算的账户设置,生产成本制造费用库存商品,应付职工薪酬累计折旧,40,1.生产成本,平时：三直接,完工入库产品生产成本,月末在产品生产成本,生产成本,+,性质：成本类,用途：核算全部生产费用，计算产品生产成本,结构：借增，贷减，可能有借方余额(在产品)。,明细：按成本计算对象、成本项目设置。,月末：转入的制造费用,41,2.制造费用,月末转入“生产成本”,制造费用,+,性质：成本类,用途：核算为生产产品而发生的各项间接费用,结构：借增，贷减，月末应无余额(季节性除外)。,明细：按车间、部门、费用项目设置。,发生额(车间内),42,3.库存商品,发出商品成本,库存商品成本,库存商品,+,性质：资产类,用途：核算库存各种商品成本增减变动情况,结构：借增，贷减，余额可有也可无，如有一定在借方。,明细：按商品种类、品种和规格设置。,验收入库商品成本,43,4.待摊费用,摊销时(计入费用),已付未摊(待摊费用),待摊费用,+,性质：资产类(一年),用途：核算本期支付，由本期和以后各期共同负担的费用。,结构：借增，贷减，余额可有也可无，如有一定在借方。,明细：费用种类设置。,支付时(发生额),44,支付时(实际发生数),预提时(每期负担费用),已提未付(预提费用),预提费用,+,性质：负债类,用途：核算预先提取应由本期负担但尚未支付的各项费用,结构：贷增，借减，余额可有可无，如有又可借可贷。,明细：按费用类别设置。,5.预提费用,已付未摊(待摊费用),设置和运用“待摊”和“预提”账户，是为了正确计算各期产品成本和各期损益。,45,支付额,应付额(每项负担费用),应付未付工资,应付职工薪酬,+,性质：负债类,用途：核算应付给职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费等。,结构：贷增，借减，余额可有可无，如有又可借可贷。,明细：按职工类别、工资总额组成内容等设置。,6.应付职工薪酬,多付工资,代扣款项,46,7.累计折旧,计提额,全部累计折旧额,累计折旧,+,性质：资产类(不是实资产),用途：核算固定资产累计损耗的价值,结构：贷增、借减，余额一定在贷方。,明细：按固定资产单项设置。,减少固定资产而减少的折旧,47,折旧,固定资产使用过程中逐渐损耗而转移到产品成本中那部分价值,是资本性支出，不直接计入费用。,当月增加的不提，当月减少的照提。,累计折旧越多固定资产越少，虽然增加方和余额在贷方，仍为资产类账户(虚资产)。,48,费用的归集与分配,分配率=本月发生制造费用总额分配标准,某种产品应负担费用=分配标准分配率,完工产品的计算与结转,本月某完工产品成本,=,月初在产品成本,本月发生费用,+,-,月末在产品成本,49,2007年12月，长江股份有限公司发生生产加工业务如下：例：仓库发出材料一批，材料领用情况如下：生产A产品领用甲、乙材料，材料共计4290元，生产B产品领用甲、丙材料，材料共计11675元，车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是1575元和945元，经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用380件，计11970元，乙材料共耗用200公斤，计1140元，丙材料共耗用500公斤，计5375元。会计分录编制如下：借：生产成本A产品4290B产品11675制造费用1575管理费用945贷：原材料甲材料11970乙材料1140丙材料5375,50,例：结算本月应付职工工资18000元，其中生产A产品的生产工人工资6000元，生产B产品的生产工人工资9000元，车间管理人员工资1000元，厂部行政管理人员工资2000元。这笔经济业务，一方面表明公司本月应付工资增加了18000元，另一方面表明公司的工资费用也增加了18000元。其中，生产A、B产品的生产工人工资能够直接归属于A、B产品，是直接人工费用，可以直接计入“生产成本”账户的借方，车间管理人员工资，是为组织管理A、B两种产品的生产而发生的共同性费用，属于间接费用，应计入“制造费用”账户的借方，厂部行政管理人员工资属于期间费用，应计入“管理费用”账户的借方。会计分录编制如下：借：生产成本A产品6000B产品9000制造费用1000管理费用2000贷：应付职工薪酬18000,51,例：长江股份有限公司本月以银行存款支付职工福利费504000元，其中生产工人的福利费429800元（A产品生产工人229600元，B产品生产工人200200元），车间管理人员的福利费44800元，行政管理人员的福利费29400元。（1）列支福利费时：借：生产成本A产品229600B产品200200制造费用44800管理费用29400贷：应付职工薪酬504000（2）支付福利费时：借：应付职工薪酬职工福利504000贷：银行存款504000,52,例：以银行存款支付下年度报刊订阅费2400元。（1）支付时，借：待摊费用2400贷：银行存款2400（2）每个月摊销时，借：管理费用200贷：待摊费用200,53,例：长江股份有限公司开出现金支票，从银行提取现金3600000元，准备发放工资。会计分录：借：库存现金3600000贷：银行存款3600000例：长江股份有限公司用现金3600000元发放工资。会计分录：借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金3600000,54,例：预提应该由本月产品生产成本负担但需要在日后支付的固定资产维护费用1500元。（1）预提时，借：管理费用1500贷：其他应付款1500（2）如果在计提6个月后的月末，实际发生的大修理支出正好为9000元。借：其他应付款7500管理费用1500贷：银行存款9000,55,（3）如果实际发生的大修理支出为8500元借：其他应付款7500管理费用1000贷：银行存款8500（4）如果实际发生的大修理支出为10000元。借：其他应付款7500管理费用2500贷：银行存款10000注：按照新企业会计准则的规定，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产维修费用等后续支出，应该在“管理费用”中核算，企业发生的与专设销售机构相关的固定资产维修费用等后续支出，应该在“销售费用”中支出。,56,例：按照规定的固定资产折旧率计提本月的固定资产折旧额6000元，其中属于车间使用固定资产的折旧为4000元，企业管理部门固定资产折旧为2000元。借：制造费用4000管理费用2000贷：累计折旧6000例：长江股份有限公司用现金900元购买车间的办公用品，用现金200元购买厂部的办公用品。会计分录：借：制造费用900管理费用200贷：库存现金1100,57,例：厂长出差借款1000元，以现金支付。会计分录：借：其他应收款厂长1000贷：库存现金1000例：厂长回来报销差旅费800元，多余的现金200元交回。会计分录：借：库存现金200管理费用800贷：其他应收款厂长1000,58,例：汇总本月发生的制造费用共计20000元，长江股份有限公司将本月发生的这些制造费用按照生产工时比例分配计入A、B产品生产成本。其中A产品生产工时6000个，B产品生产工时4000个。借：生产成本A产品12000B产品8000贷:制造费用20000例：本月投产的价值为30520元的产品已经全部完工入库。借：库存商品30520贷：生产成本30520,59,四、生产过程业务核算的会计处理,原材料,初余,生产成本,初余3515,6400,7060,制造费用,660,(23),应付职工薪酬,1700,300,2000,(24),现金,初余,银行存款,初余,2000,2000,(25),2000,2000,(26),238,42,280,(27),348,348,(28),待摊费用,1200,1200,200,200,(29),(30),预提费用,300,300,(31),累计折旧,初余,700,700,(32),2550,2550,(33),库存商品,初余,13070,13070,(34),生产过程总分类核算,60,第五节销售业务的核算,主营业务收入与主营业务成本,账户设置,核算举例,其他业务收支的核算期间费用的核算,61,一、主营业务收入,主营业务收入确认,商品所有权上的主要风险报酬转移给购货方,企业已经失去了商品的管理权和控制权,与交易相关的经济利益很可能流入企业,相关的收入和成本能够可靠计量,62,主营业务成本,主营业务成本,企业发生的与销售商品业务直接相关的销售成本，即已售商品的制造成本,这种成本具有本期费用性质，应于期末结转；,主营业务成本=单位成本销售数量,含义,计算,销售商品发生的营业费用，作为期间费用，直接计入当期损益，不构成销售成本内容。,63,二、销售过程业务核算的账户设置,主营业务收入主营业务成本营业税金及附加营业费用,应交税费应收账款应收票据预收账款,64,1.主营业务收入,期末转入“本年利润”,主营业务收入,+,性质：损益类,用途：核算企业日常生产经营活动产生的收入,结构：贷增，借减，结转后无余额。,明细：按主营业务种类、商品名称设置。,实现收入,销售退回,65,2.主营业务成本,销货退回成本,主营业务成本,+,性质：损益类,用途：核算企业日常生产经营活动发生的实际成本,结构：借增，贷减，结转后无余额。,明细：按主营业务种类、商品名称设置。,结转实际成本,转入“本年利润”,66,3.营业税金及附加,主营业务税金及附加,+,性质：损益类,用途：核算企业日常活动应负担的税金及附加,结构：借增，贷减，结转后无余额。,明细：按税种设置。,应负担税金,期末转入“本年利润”,67,企业在销售商品过程中，实现了商品的销售额，就应该向国家税务机关缴纳各种销售税金及附加包括消费税、营业税城市维护建设税、资源税以及教育费附加等相关费用。一般是根据当月的销售额或应税额，按照规定的税率计算，于下月缴纳。应交消费税应税消费品的销售额消费税税率应交城建税（当期的营业税消费税增值税）城建税税率城建税按纳税人所在地不同设置了三档差别比例税率:所在地为市区的税率为7%;所在地为县城、镇的税率为5%；所在地不在市区、县城或者镇的税率1%。应交教育费附加=(本期应交的增值税+消费税+营业税)附加率3%,68,4.营业费用,营业费用,+,性质：损益类,用途：核算企业在商品销售过程中发生的费用,结构：借增，贷减，结转后无余额。,明细：按费用项目设置。,发生额,期末转入“本年利润”,69,5.应交税费,应交税费,+,性质：负债类,用途：核算企业应缴纳的各种税金,结构：贷增，借减，余额可有可无，如有又可借可贷。,明细：按税种设置二级。,已交的各种税金,各种应交税金,增值税进项税额,增值税销项税额,多交的税金,应交未交的税金,70,6.应收账款,已收款,尚未收回款(应收),应收账款,+,性质：资产类,用途：核算应向购货单位收取的款项,结构：借增，贷减，余额可有可无，如有又可借可贷。,明细：按购货单位设置。,应收款,多收款(预收),71,7.应收票据,到期收回的票据,未到期的应收票据,应收票据,+,性质：资产类,用途：核算收到的商业汇票,结构：借增，贷减，余额可有可无，如有在借方。,明细：设置“应收票据备查薄”。,收到的票据,72,8.预收账款,预收账款,+,性质：负债类,用途：核算预收购货单位的款项,结构：贷增，借减，余额可有可无，如有又可借可贷。,明细：按购货单位设置。,发货或退回多付款,预收或补付货款,多付货款(应收),尚未结算款(预收),可与“应收账款”合并(将预收的款项直接记入“应收”的贷方)，不设置本账户。,73,例：长江股份有限公司向东明公司销售A产品80件，每件售价600元，价款共计48000元，增值税8160元，产品已发出，全部款项收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票。这笔经济业务的发生，一方面表明公司销售产品实现了主营收入，应记入“主营业务收入”贷方；另一方面，这笔款项并未同时收到，使公司的应收账款增加，应计入“应收账款”账户的借方。其会计分录编制如下：借：应收票据东明公司56160贷：主营业务收入A产品48000应交税费应交增值税（销项税额）8160,74,例：向明光工厂销售B产品50件，单价800元，价款共计40000元，增值税6800元，产品已发出，货款已收到，存入银行。这笔经济业务，一方面表明公司主营业务收入增加，另一方面表明银行存款增加。因此会计分录编制如下：借：银行存款46800贷：主营业务收入B产品40000应交税费应交增值税（销项税额）6800例：长江股份有限公司按照合同规定预收正大工厂订购B产品的货款500000元，存入银行。会计分录：借：银行存款500000贷：预收账款-正大工厂500000,75,例：长江股份有限公司上个月销售给创业集团的B产品由于质量问题本月退回10台，按照规定应冲减本月的收入200000元和增值税税额34000元，有关款项通过银行付清。假设该批B产品的单位销售成本与本月相同。会计分录：借：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000贷：银行存款234000,76,例：长江股份有限公司在月末结转本月已销售的A、B产品的销售成本，其中A产品的单位成本为3200元，B产品的单位成本为13600元。会计分录：借：主营业务成本1526400贷：库存商品A产品710400B产品816000例：长江股份有限公司经计算，本月销售A、B产品应缴纳的城建税14000元，教育费附加6000元，另外A产品应缴纳的消费税为35000元（假设A产品为应税消费品）。会计分录：借：营业税金及附加55000贷：应交税费应交消费税35000应交城建税14000应交教育费附加6000,77,三、销售过程业务核算的会计处理,主营业务收入,银行存款,应交税费,7020,6000,1020,(33),应收账款,10000,1700,200,9000,11900,(34),1530,应收票据,10530,(35),5850,5850,预收账款,(36),2500,425,2925,(37),11900,11900,(38),营业费用,500,500,(39),营业税金及附加,11000,11000,(40),库存商品,主营业务成本,9500,9500,(41),销售过程主营业务总分类核算,78,四、其他业务收支的核算,其他业务收支概述其他业务收支核算的账户设置其他业务收支业务的会计处理,79,1.其他业务收支概述,除主营业务以外的，其他销售或其他业务的收入和支出。,材料销售,代购代销,包装物出租,80,其他业务收支核算的账户设置,其他业务收入其他业务支出,81,1.其他业务收入,期末转入“本年利润”,其他业务收入,+,性质：损益类,用途：核算企业其他业务所取得的收入,结构：贷增，借减，结转后无余额。,明细：按其他业务种类设置。,获得的其他业务收入,82,2.其他业务支出,其他业务支出,+,性质：损益类,用途：核算企业其他业务所发生的各项支出,结构：借增，贷减，结转后无余额。,明细：按其他业务种类设置。,其他业务发生的各项支出,期末转入“本年利润”,83,例：出售乙材料一批，价值4000元，应交增值税680元，款已收，存入银行。这笔业务属于公司主营业务以外的其他销售，应记入“其他业务收入”、“应交税金应交增值税”账户的贷方，同时银行存款增加，应计入“银行存款”账户的借方。会计分录编制如下：借：银行存款4680贷：其他业务收入材料销售4000应交税费应交增值税（销项税额）680,84,例：月末结转上述材料的实际成本2500元。这笔业务一方面说明公司库存材料减少，应计入“原材料”账户的贷方；另一方面，根据配比原则这部分已售材料的成本应与本期已实现的其他业务收入相配比，使公司其他业务支出增加，应计入“其他业务支出”账户的借方。会计分录编制如下：借：其他业务支出材料销售2500贷：原材料乙材料2500,85,例：长江股份有限公司向某单位转让商标的使用权，获得收入100000元，其中20000元存入银行，其余款项对方尚未支付。会计分录：借：银行存款20000应收账款80000贷：其他业务收入转让无形资产100000增值税暂行条例第十条所称的非应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于固定资产在建工程。,86,例：长江公司出租一批包装物，收到租金7020元存入银行。会计分录：借：银行存款7020贷：其他业务收入出租包装物6000应交税费应交增值税（销项税额）1020例：长江股份有限公司月末结转本月销售材料的成本16000元。会计分录：借：其他业务成本16000贷：原材料16000,87,例：长江股份有限公司结转本月出租包装物的成本4680元。会计分录：借：其他业务成本4680贷：包装物4680例：长江股份有限公司按5的税率计算本月转让商标使用权收入应缴纳的营业税。会计分录：借：营业税金及附加5000贷：应交税费应交营业税5000,88,3.其他业务收支业务的会计处理,银行存款,其他业务收入,应交税金,10000,1700,11700,(42),其他业务支出,原材料,包装物,9000,9000,(43),20000,3400,23400,(44),12000,12000,(45),其他业务收支总分类核算,89,五、期间费用的核算,期间费用概述,期间费用核算的账户设置,期间费用核算的会计处理,90,（一）期间费用概述,期间费用概念期间费用内容,91,1.期间费用概念,与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用,管理费用,财务费用,营业费用,92,2.期间费用内容,财务费用,营业费用,管理费用,为筹集生产经营所需资金而发生的费用利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等,企业在销售商品过程中发生的费用运输、装卸、包装、保险、展览、广告费等以及为销售本企业商品而声调的销售机构的全部费用,组织和管理企业生产经营所发生的管理费用董事会和行政管理部门在企业经营中发生的或应当由企业统一负担的公司经费等,93,销售费用（营业费用）是指企业在销售商品的过程中发生的各项用，包括企业在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业的商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬等经营费用。管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。,94,3.期间费用核算的账户设置,管理费用财务费用营业费用,95,1.管理费用,管理费用,+,性质：损益类,用途：核算企业为组织和管理生产经营活动而发生的费用,结构：借增，贷减，结转后无余额。,明细：按费用项目设置。,发生额(车间外、公共性),期末转入“本年利润”,96,2.财务费用,财务费用,+,性质：损益类,用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用,结构：借增，贷减，结转后无余额。,明细：按费用项目设置。,发生额(利息、手续费),期末转入“本年利润”,97,例：长江股份有限公司用现金支付董事会成员津贴及咨询费126320元。会计分录：借：管理费用126320贷：库存现金126320例：长江股份有限公司月末摊销以前已经付款的报刊费2010元。会计分录：借：管理费用2010贷：待摊费用2010,98,例：以现金500元支付产品销售的运费，以10000元银行存款支付产品的广告费用。会计分录：借：营业费用10500贷：库存现金500银行存款10000例：长江股份有限公司下设一个销售网点，经计算确定该网点销售人员的工资41610元。会计分录：借：营业费用41610贷：应付职工薪酬41610,99,例：长江股份有限公司经计算，本月应缴纳的车船使用税6200元，房产税12000元。另外用银行存款支付本月的印花税2800元。会计分录：借：管理费用21000贷：应交税费应交车船使用税6200应交房产税12000银行存款2800,100,三、期间费用核算的会计处理,其他应付款,管理费用,200,200,(46),2500,银行存款,2500,(47),400,400,(48),财务费用,600,300,预提费用,600,(49),300,(50),期间费用总分类核算,101,第六节企业财务成果业务核算,营业外收支概述,利润形成的核算,利润分配的核算,102,一、营业外收支概述,营业外收支概念营业外收支内容营业外收支账户,103,1.营业外收支概念,企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出,营业外收入,营业外支出,104,2.营业外收支内容,营业外收入,营业外支出,固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处理无形资产净收益、罚款净收入等。,固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、计提的减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等,105,3.营业外收支账户,营业外收入营业外支出,106,1)营业外收入,期末转入“本年利润”,营业外收入,+,性质：损益类,用途：核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入,结构：贷增，借减，结转后无余额。,明细：按收入项目设置。,发生额(实现的收入),107,2)营业外支出,营业外支出,+,性质：损益类,用途：核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出,结构：借增，贷减，结转后无余额。,明细：按支出项目设置。,发生的各项支出,期末结转“本年利润”,108,例：某企业向希望工程捐款5000元，款项已经通过银行付讫。会计分录：借：营业外支出5000贷：银行存款5000例：某企业原欠伊人集团的一笔货款共计1500元，因为伊人集团的撤消而无法归还。会计分录：借：应付账款伊人集团1500贷：营业外收入1500例：某企业受到光明工厂的违约罚款收入56200元，存入银行。会计分录：借：银行存款56200贷：营业外收入56200,109,二、利润形成的核算,净利润的形成利润形成核算的账户设置利润形成核算的会计处理,110,1.净利润