营改增背景下的融资租赁税收政策演变及热点分析(报告)

营改增背景下的融资租赁税收政策演变及热点分析,主讲人：付彬,一、融资租赁业务的概念二、融资租赁税政的演变三、融资租赁其他相关税收政策四、关于不动产、资产证券化、无形资产等热点讨论五、金融行业营改增带来的机遇和挑战六、分析目前各类租赁业务模式及新设企业业务渠道,一、融资租赁的认定,税法：是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。,会计：符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。,商务部：融资租赁企业监督管理办法商流通发2013337号第二条本办法所称融资租赁业务是指出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的交易活动。第八条融资租赁企业可以在符合有关法律、法规及规章规定的条件下采取直接租赁、转租赁、售后回租、杠杆租赁、委托租赁、联合租赁等形式开展融资租赁业务。第十条融资租赁企业开展融资租赁业务应当以权属清晰、真实存在且能够产生收益权的租赁物为载体。第十九条售后回租的标的物应为能发挥经济功能，并能产生持续经济效益的财产。融资租赁企业开展售后回租业务时，应注意加强风险防控。,二、融资租赁税政演变,（一）、营业税时期（1994年1月1日2011年12月31日）国税发（1993）149号文营业税税目注释（试行稿）融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。凡融资租赁，无论出租人是否将设备残值销售给承租人，均按本税目征税。,财税200316号文财政部、国税总局关于营业税若干政策问题的通知差额纳税规定，即经有关部门批准经营融资租赁业务的单位，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为计税营业额。实际成本包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息(包括外汇借款和人民币借款利息)。,（二）影响营业税的重大转折点重大变化：2009年全国增值税由生产型转为消费型增值税。消费型增值税：允许企业购入设备资产取得的增值税进项可以认证抵扣。但由于融资租赁公司为营业税纳税人，取得增值税专用发票无法认证抵扣，给融资租赁公司直租赁和回租赁带来了巨大影响。,影响1：对于直租赁，融资租赁公司向厂商购买设备获得的增值税专用发票无法认证抵扣，造成链条断裂，承租人也就无法从租赁公司获得设备进项税，该业务变相开展带来风险。影响2：对于售后回租，改革前增值税政策，承租人出售设备行为只要低于原始买入价格不缴纳增值税。改革后，承租人出售行为需要交纳增值税。（未抵扣的，减半征收；抵扣过的，适用税率），一是造成链条断裂，二是增加融资成本，业务完全停滞。,（三）挽救行业的补救措施国税2010年13号公告国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告：现就融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题公告如下：融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。,1、增值税和营业税根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。,2、企业所得税根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。,（四）增值税时期（上海从2012年1月1日起，全国从2013年8月1日起）,财税2012111号：关于在上海开展交通运输业及部分现代服务业营改增试点的通知财税201286号文：补充通知，增值税实际税负的问题财税201337号文征询意见稿财税2013106号文财税2013121号文,1、财税2013106号第十二条增值税税率：提供有形动产租赁服务，税率为17%。（一般纳税人）第十三条增值税征收率为3%。(小规模纳税人),进项税,第二十二条下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。（非贸项下代扣代缴的增值税）（六）原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。,销售额,第三十三条销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。第三十四条销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。,兼营问题,第三十五条纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。第三十六条纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。第三十七条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。,增值税纳税时间,第四十一条增值税纳税义务发生时间为：（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,小规模代开,第五十条小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。（小规模纳税人可以申请税务机关代开3%税率的增值税专用发票）,附件2融资租赁公司的业务定义,（五）有形动产租赁服务。有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。1.有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。2.有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。,（六）鉴证咨询服务。（6%）鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。解释：对于咨询服务界定的把握应侧重于“提供和策划”与企业经营、管理等直接有关的“信息或者建议”上，包括人力资源、市场营销、项目投资、项目运营、供应链管理、企业战略等方面的咨询属于营改增咨询服务，对于以咨询为名，实际直接做出经营决策、提供企业管理等服务的，或者提供联络、安排、市场推广、公关等服务均不属于咨询服务。,(四)销售额。1.融资租赁企业。（1）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。,（2）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。,（3）本规定自2013年8月1日起执行。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。,2.试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。（4）融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。（5）扣除政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。（6）国家税务总局规定的其他凭证。,下列项目实行增值税即征即退（四）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，在2015年12月31日前，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。,本规定所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。,目前上海操作的口径1、关于开票融资租赁企业与增值税一般纳税人签订租赁物为有形动产的融资租赁合同（直租赁），可在合同中约定首期就有形动产价款一次性向承租人开具增值税专用发票，以后各期，按租金总额扣除有形动产价款后的余额部分分期向承租人开具增值税专用发票。,2、租赁设备因承租方违约而收回处置问题对纳税人从事融资租赁直租业务涉及因承租人违约而收回并处置的租赁设备，因其已抵扣设备进项税额，故应按销售货物行为，对其销售额全部依17%缴纳增值税。对纳税人从事融资租赁售后回租业务涉及因承租人违约而收回并处置的租赁设备，尽管其未抵扣设备进项税额，但是承租方可能已抵扣相应的设备进项税额，所以应对出租方处置设备按17%征收增值税。3、扣额部分的增值税纳税申报,如何解决承租人本金开票问题,山东、上海、深圳、河北等地分别针对106号文，租赁公司如何获取承租人本金发票问题进行了明确。具体如下,山东局明确承租人可以开票不征税（一）融资性售后回租承租方开票问题1、增值税一般纳税人接受融资性售后回租服务，应使用防伪税控系统开具增值税普通发票。2、增值税小规模纳税人开具普通发票。3、非增值税纳税人按规定开具发票。承租人如果是医院、学校等等特殊机构，可以考虑依据此指引请税务机关代为开具发票并尽量争取随票不附征增值税。（二）根据国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（国家税务总局公告2010年第13号），融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税。因此，融资性售后回租服务中承租方是增值税纳税人的，其向提供方开具的增值税普通发票（或普通发票）上注明的销售额，不作为纳税人销售额申报。,上海对于承租方应如何开票问题，明确如下：1、如承租方为增值税一般纳税人的，承租方应开具增值税普通发票或通用机打发票；2、如承租方为增值税小规模纳税人或非增值税纳税人的，承租方应开具普通发票或通用机打发票，对于部分原不领购发票的单位如学校、医院等，发生售后回租业务出售资产时，主管税务机关应为其临时核定发票用量。根据国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（国家税务总局公告2010年第13号），融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税。因此，售后回租业务中承租方向出租方开具的普通发票上注明的设备本金销售额，承租方无须申报缴纳增值税，如一窗式比对中出现异常的，承租方应向主管税务机关提交融资性售后回租合同及发票，主管税务机关审核后办理系统解锁。,深圳按照关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（国家税务总局2010年第13号）、财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号附件2）规定，试点纳税人提供融资性售后回租服务开具发票的操作规定如下：（一）融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。承租方开具增值税普通发票不需办理免税备案手续，在增值税纳税申报时不需申报该项销售额。（二）承租方为自开票企业，可自行开具增值税免税普通发票。（三）承租方为代开发票企业，可按照本条第四款规定的资料向主管税务机关申请代开增值税免税普通发票。（四）承租方申请代开增值税免税普通发票或自开票企业申报异常审核时，应提供以下资料：1、提供融资性售后回租服务的合同；2、标的物设备购进的发票或相关证明；3、标的物设备按固定资产管理入账的相关证明（个人除外）。,河北关于纳税人从事融资性售后回租业务，出租方及承租方发票开具问题（一）根据营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税2013106号附件2），试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。试点纳税人中的一般纳税人提供融资性售后回租服务（出租方），向承租方收取的有形动产价款本金，如出租方为增值税一般纳税人的，应使用防伪税控系统开具增值税普通发票，开具增值税普通发票税率栏填“零”，出租方为小规模纳税人，应开具普通发票。（二）根据营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税2013106号附件2），融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。增值税一般纳税人接受融资性售后回租服务，如承租方为增值税一般纳税人的，应使用防伪税控系统向出租方开具增值税普通发票，开具增值税普通发票税率栏填“零”。承租方为小规模纳税人，应开具普通发票。,河北规定续,（三）、关于融资性售后回租服务中承租方出售资产行为是否确认应税销售额问题根据国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（国家税务总局公告2010年第13号），融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税。因此，融资性售后回租服务中承租方是增值税纳税人的，其向出租方开具的增值税普通发票（或普通发票）上注明的销售额，不作为纳税人销售额申报。（四）、关于从事融资租赁的纳税人取得银行利息结算凭证是否作为扣除价款有效凭证问题从事融资租赁的纳税人取得银行利息结算凭证，可以作为扣除价款的有效凭证。（五）、关于从事融资租赁的纳税人取得的经济咨询收入征税问题从事融资租赁的纳税人向承租方收取财务顾问等经济咨询收入，按鉴证咨询服务征收增值税。纳税人应准确划分租赁收入和经济咨询收入的销售额，不能准确划分的，从高适用税率计算缴纳增值税,北京,北京国税答复售后回租个人承租人开票方式问：有形动产融资性售后回租业务中，如果承租方属于个人客户的，其出售有形动产的行为，是否可以向主管税务机关申请代开发票？是否征收增值税？答：有形动产融资性售后回租业务中，如果承租方属于个人客户的，其出售有形动产的行为，可以凭该有形动产原始购货发票的复印件以及融资性售后回租合同（或协议），向主管税务机关申请代开普通发票，不征收增值税，但不得代开增值税专用发票。,四川案例：承租人收取回租本金可以开具不征税发票,下图是一张四川宜宾的企业作为承租人开具给农银租赁的增值税普通发票。根据营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税2013106号附件2），试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。我们理解，根据国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（国家税务总局公告2010年第13号），融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税。因此，融资性售后回租服务中承租方是增值税纳税人的，其向提供方开具的增值税普通发票（或普通发票）上注明的销售额，不作为纳税人销售额申报。,福建省国税局12366中提到:融资性售后回租服务承租方怎么开具发票？,答：根据国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（国家税务总局公告2010年第13号）规定：“融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。一、增值税和营业税根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。”因此，融资性售后回租服务中的承租方收取有形动产价款本金，可以开具普通发票，作为出租方据以差额扣除的合法有效凭证，承租方开具发票不征收增值税。为解决承租方纳税申报一窗式比对不符问题，应要求承租方在签订融资性售后回租合同后开具发票前，就该合同向主管税务机关报备，以便核查。,2、财税2013121号融资租赁企业（一）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，在财税2013106号文件发布前，已签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期日之前，可以选择按照财税2013106号文件有关规定或者以下规定确定销售额：试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额（二）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准从事融资租赁业务的试点纳税人，2014年3月31日前注册资本达到1.7亿元的，自本地区试点实施之日起，其开展的融资租赁业务按照财税2013106号文件和本通知第三条第（一）项规定执行；2014年4月1日后注册资本达到1.7亿元的，从达到标准的次月起，其开展的融资租赁业务按照财税2013106号文件和本通知第三条第（一）项规定执行。,上海关于融资租赁企业享受税收政策的资质问题鉴于目前工商关于企业注册资本认缴登记制度的改革，原对注册资本的要求调整为对其认缴金额（而非实际到位金额）的要求。,关于税务登记中注册资本和实收资本有关问题的通知,根据国务院注册资本登记制度改革方案的精神，即从2014年3月1日起，除部分行业外，工商注册资本实行认缴登记制，公司实收资本不再作为工商登记事项。公司登记时，无需提交验资报告。为便于税务登记与工商登记制度相衔接，现就区局税务登记涉及的相关事项明确如下：一、企业登记时，无需再提交验资报告。二、开业登记。注册资本根据营业执照填写、实收资本为0；投资来源根据纳税人章程记载的股东及认缴出资额填写。三、变更登记。变更股东、出资额或实收资本的，以纳税人修订后的章程中相关内容为准。四、以下行业不得实施认缴登记制：采取募集方式设立的股份有限公司、商业银行、外资银行、金融资产管理公司、信托公司、财务公司、金融租赁公司、汽车租赁公司、消费金融公司、货币经纪公司、贷款公司、农村信用合作联社、农村资金互助社、证券公司、期货公司、基金管理公司、保险公司、保险专业代理机构和保险经纪人、外资保险公司、直销企业、对外劳务合作企业、融资性担保公司、劳务派遣企业、典当行、保险资产管理公司、小额贷款公司。,三、融资租赁其他相关税收政策,1、跨境服务免税（国家税务总局公告2013年第52号）第二条下列跨境服务免征增值税：（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。第七条纳税人提供跨境服务申请免税的，应到主管税务机关办理跨境服务免税备案手续，同时提交以下资料：（一）跨境应税服务免税备案表；（二）跨境服务合同原件及复印件；（三）应提交服务地点在境外的证明材料原件及复印件；,2、印花税买卖合同：按照合同金额的万分之三贴印花税。融资租赁合同：是一种以融物方式达到融资目的的业务，实际上是分期偿还的固定资金借款，因此，对融资租赁合同，可据合同所载的租金总额暂按“借款合同”计税贴花。万分之零点五。,3、坏账准备金税前列支财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税20125号）政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司等金融企业提取的贷款损失准备金可以按照贷款规模的1%计提，在所得税税前扣除。商务部系融资租赁公司不符合金融企业条件，不使用该规定。,4、对外支付税务备案（2013年第40号）一、境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元，下同）下列外汇资金，应备案（一）境外机构或个人从境内获得的包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等服务贸易收入；（二）境外个人在境内的工作报酬，境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费以及非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等收益和经常转移收入；（三）境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让所得以及外国投资者其他合法所得。,5、融资租赁资产损失扣除国家税务总局公告2011年第25号企业资产损失税前扣除管理办法第九条下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。第十条前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。,6、海关进口缴款书（进口设备的抵扣）国家税务总局海关总署关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告（国家税务总局海关总署公告2013年第31号）自2013年7月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。,7、（关于飞机租赁企业有关印花税政策的通知财税201418号）自2014年1月1日起至2018年12月31日止，暂免征收飞机租赁企业购机环节购销合同印花税。,8、实施增值税差额征税的会计处理沪财会20128号文的规定：一般纳税人差额征税的会计处理（1）试点纳税人中的一般纳税人提供应税服务，应在符合收入确认条件时，按照实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目，按照确认的服务收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。借记“银行存款”、“应收账款”等科目贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目“主营业务收入”、“其他业务收入”,（2）试点纳税人中的一般纳税人接受应税服务时，按规定可以实行差额征税的，按照税法规定允许扣减的增值税额，借记“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目，按照实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。其他按照规定可以实行差额征税的，比照上述处理。借记“主营业务成本”“应交税费应交增值税（销项税额）”贷记“银行存款”、“应付账款”,9、企业利息支出财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）为规范企业利息支出税前扣除，加强企业所得税管理，现将企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除问题通知如下：一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1;（二）其他企业，为2：1；二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。,支付给自然人的利息（国税函2009777号）现就企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题，通知如下：一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同。,10、融资租赁货物出口退税财税201462号,（一）对融资租赁出口货物试行退税政策。对融资租赁企业、金融租赁公司及其设立的项目子公司（以下统称融资租赁出租方），以融资租赁方式租赁给境外承租人且租赁期限在5年（含）以上，并向海关报关后实际离境的货物，试行增值税、消费税出口退税政策。融资租赁出口货物的范围，包括飞机、飞机发动机、铁道机车、铁道客车车厢、船舶及其他货物，具体应符合中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局令第50号）第二十一条“固定资产”的相关规定。（二）对融资租赁海洋工程结构物试行退税政策。对融资租赁出租方购买的，并以融资租赁方式租赁给境内列名海上石油天然气开采企业且租赁期限在5年（含）以上的国内生产企业生产的海洋工程结构物，视同出口，试行增值税、消费税出口退税政策。海洋工程结构物范围、退税率以及海上石油天然气开采企业的具体范围按照财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税201239号）有关规定执行。,四、不动产与资产证券化业务讨论,1、不动产融资租赁（财政部国家税务总局关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知财税201282号）对金融租赁公司开展售后回租业务，承受承租人房屋、土地权属的，照章征税。对售后回租合同期满，承租人回购原房屋、土地权属的，免征契税。,樊剑英（，著名房地产建筑财税专家）解读案例：A房地产公司为融资需要，将写字楼销售给B金融租赁公司，销售款10000万元，然后租回使用，每年支付租金1500万元，十年后该写字楼产权由A公司以1元购回。谁交契税？B公司要交契税，按10000*3%万元计算。A公司购回时不交契税，房产证涉及到两次过户，B公司还要交一道营业税（15000-10000-300契税）*5%融资租赁收入营业税。出租人是经银监会、商务部批准经营融资租赁业务的单位是有资质的单位。有资质的单位无论租赁物的所有权是否转移，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，按5%的税率缴纳营业税(差额缴纳营业税)，按实际缴纳的营业税额和7%、5%、1%的税率缴纳城市维护建设税，按实际缴纳的营业税额和3%的税率缴纳教育费附加，按出租人的供应商与出租人签订的买卖合同金额和0.3的税率缴纳印花税，按出租人和承租人签订的融资租赁合同金额和0.5的税率缴纳印花税，出租人和承租人或与其有关的第三方签订的余值担保合同免征印花税。,深圳地税关于不动产售后回租如何征税的答复问：某公司拟用已建成的高尔夫球场与资质合格的融资租赁公司办理融资性售后回租业务，是否适用国家税务总局公告2010年第13号中的相关规定？是否缴纳土地增值税？答：根据国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（国家税务总局公告2010年第13号）的规定，融资性售后回租业务，指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。中华人民共和国土地增值税暂行条例规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳土地增值税。,案例：为缓解资金压力，盘活存量资产，筹措公路建设资金，省公投公司不断创新融资模式，公司在成功开展昆石、楚大、昆嵩高速公路融资租赁116亿元的基础上，经与国内多家融资租赁公司联系、沟通，交流、比选，最终与信达金融租赁有限公司（以下简称“信达租赁”）就安楚高速公路部分固定资产融资租赁方式和具体交易结构达成一致，此次融资租赁以安楚高速公路和平村至三合邑的路段公路资产、为标的物。按租赁标的物评估价值，租赁期限为8年，即18亿元的资产采取售后回租方式转让给信达租赁，租赁期内，合作方不参与项目于的经营管理，不享有项目未来的增长受益，只是按约定的收益获取租金。租赁期结束后，公司回购。,建议:关注重庆、天津、深圳的保理差额征税政策，作为不动产租赁的突破口。,2、资产证券化及无追保理作为资产证券化的初级阶段产品，通过与银行、信托等合作转让租赁资产，一直以来都是租赁公司的一项传统业务，也是银监会部门批准的金融租赁公司业务范围。一方面，转让资产使得租赁公司得以盘活存量、做大流量资产；另一方面，转让资产也是租赁公司获得资金来源的一个重要且成熟的融资渠道。,企业诉求：根据租赁公司的理解，资产转让业务无论从其业务实质还是税务影响上，均不破租赁关系，建议处理，即资产转让后仍由租赁公司向承租人开具增值税发票，并允许租赁公司以支付给银行等资产受让方的利息支出扣额纳税。据我们从同业处了解，国内其他地区税务部门，如天津等，也认可了这种处理方法。,案例：9月9日，交银金融租赁公告，将于9月16日正式招标租赁资产支持证券，发行规模约为10.1234亿元，成为我国首家试点资产证券化的金融租赁公司，这也宣告了金融租赁资产证券化正式破冰。,关于完善我国金融租赁资产证券化业务中涉税问题的提案全国政协委员永隆银行董事长马蔚华,2014年，银监会出台新版金融租赁公司管理办法，允许经营状况良好、符合条件的金融租赁公司开展资产证券化业务。然而，受制于增值税相关问题，目前租赁公司资产证券化仅能从存量营业税项目中寻找资产进行尝试，不具备推广意义。建议税务机构能从实质重于形式的角度出发，允许金融租赁公司在开展资产证券化业务时比照其他融资业务，按租赁合同向承租人开具增值税发票，同时抵扣相应的资金成本。,从税务的角度看，资产证券化引发的债权转让一旦构成了租赁资产的出表，则租赁合同项下的债权以及几乎所有的风险和报酬都转移给了证券化资产的投资人，金融租赁公司自身的资产负债表中将不再包含相应债权。即使后续阶段承租人继续向金融租赁公司支付租金、并由金融租赁公司将租金转交给投资人，金融租赁公司也仅仅是履行代收代付的职责，因此，也就不能向承租人开具租金增值税发票，这直接导致金融租赁公司无法开拓增值税项目的证券化业务,3、无形资产融资租赁北京市国有文化资产监督管理办公室此次联合中国恒天集团、联合出版集团等公司共同发起成立中国第一家混合所有制的文化融资租赁公司，首期注册资本11.2亿元人民币，可为文化企业提供总额112亿元的融资服务。该公司现已针对广播影视、动漫、游戏、文艺演出、新闻出版、广告等文化细分行业迅速建立起18种融资租赁经营模式，不仅提供实体硬件设备租赁，还通过“直租”和“售后回租”的