租赁 承租方与出租方的会计处理

第二章租赁Lease,通过本章学习，应在了解租赁的概念、类型及判断标准的基础上，掌握承租方与出租方的会计处理及售后租回交易的处理，重点要掌握承租方会计的处理。,第一节概述第二节经营租赁会计第三节融资租赁会计第四节售后租回会计,返回目录,第一节概述,一、几个有关的概念1租赁P209：准则：在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。特点：,一种契约；商品形态与资金形态相结合的信用；所有权与使用权分离；标的为有形物,狭义：仅指融资租赁广义：所有的租赁，包括融资租赁+经营租赁,2融资租赁CapitalLease：实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。与资产所有权有关的全部风险：资产闲置或技术陈旧而发生的损失，经营情况变化使有关收益发生变动。与资产所有权有关的报酬：直接使用资产而获的收益、资产本身的增值、处置资产所实现的收益,优点：减轻购置资产的现金流量压力；少量资金获资产使用权；租赁协议有关条款不如债务协议苛刻，灵活性较大缺点：租金总额一般高于资产的购买成本；租期长，一般不可撤销，企业资金运用受制约,经营租赁OperatingLease：除融资租赁以外的其他租赁优点：避免资产陈旧风险；表外融资以上是按租赁目的，以租赁资产所有权上的风险与报酬归属分,3按租赁资产投资来源分类直接租赁：出租人以自有资金或筹借的资金购入资产租给承租人，同时收取租金。杠杆租赁/借款租赁：出租人以自筹加信贷方式筹借资金，以此购置资产并出租而形成的租赁,售后租回：Sales-LeaseBack:卖主(承租人)将一项自制或外购的资产出售后，又从买主(出租人)处租回使用的一种特殊形式的租赁业务，习惯称之为“回租”。转租赁：租赁公司先作为承租人取得某项资产，再作为出租人将资产租给直接使用该资产的承租人，由此而构成双层租赁关系的租赁行为。,4.租赁期LeaseDuration：租赁合同规定的不可撤销的租赁期间,注意：续租期,不可撤销租赁，指只有在以下一种或数种情况下才可撤销的租赁：发生某些很少会出现的或有事项；经出租人同意；承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同；承租人额外支付了一笔足够大的款项。不可撤销租赁是相对“可撤销租赁”而言的，主要是从承租人角度作出的定义。承租人一般情况下是不能撤销租赁合同的，除非上述情形发生。,例:假设1999年9月1日北方机械制造股份有限公司与中华租赁公司签订了一份租赁合同,合同规定：1）起租日：2000年1月1日；2）租赁期：2000年1月1日2002年12月31日；3）租金支付：于每年年末支付100，000元；4）租赁期届满后承租人可以每年20,000元的租金续租2年，即续租期为2003年1月1日2004年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80,000元。租赁期为？,5年,承上题，另假设承租人可在2003年6月30日按300元购买该租赁资产，估计购买选择权行使之日该项租赁资产的公允价值为60,000元。则租赁期为？,3.5年,5租赁开始日theBeginningofLeasing：租赁协议日与租赁各方对租约主要条款作出承诺日中的较早者。,有权使用资产日,在租赁开始日，租赁双方应认定租赁类型，并确定在租赁期开始日应确认的金额,与第一次计收租金日,租赁期开始日theBeginningofLeasingterm：承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始在此日，双方开始确认租赁,6担保余值GRV,GuaranteedResidualValue：对承租人而言，是由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；对出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的、有财务能力的第三方担保的资产余值资产余值：租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。未担保余值：租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值后的资产余值,国际：出租人无法保证是否能够变现，或其变现只是由出租人的关联方给予担保的那部分租赁资产的余值,7或有租金：金额不固定的、以时间长短以外的其他因素如销售量、使用量或物价指数等为依据计算的租金。,一般实际发生时计入当期损益,履约成本：在租赁期内，承租人为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询费、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。,初始直接费用OriginalDirectCost：租赁谈判与签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等。,经营租赁,融资租赁,承租方计入租入资产价值出租方计入长期应收款,8最低租赁付款额MLP.MinimumLeasePayments租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项。,最低租赁收款额MLR最低租赁付款额+独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值,可能包括项目：租金,优惠购买金额,担保余值,承租人未续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项,注意：履约成本、或有租金、出租人支付但可退还的税金等不包含在最低租赁付款额内,最低租赁付款额具体可能包括：,无优惠购买选择权时每期支付的租金租赁期届满承租人或与其有关的第三方担保的资产余值租赁期届满承租人未续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项,有优惠购买选择权时每期支付的租金租赁期届满承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项注意：履约成本、或有租金、出租人支付但可退还的税金等不包含在最低租赁付款额内,单选题,某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，与双方无关的第三方担保余值为50万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（）万元。A870B940C850D920最低租赁收款额为（）万元。,A,D,若合同规定到期承租方可以10万元购买该资产，则最低租赁付款额为？最低租赁收款额？,单选题,乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（）。（2006年考题）A.51万元B.55万元C.58万元D.67万元【答案】C【解析】应收融资租赁款=86+7+3=58(万元),9.租赁内含利率：P211在租赁开始日，出租人计算的，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。即：最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+出租人初始直接费用,二、租赁分类的原则实质重于形式承租与出租方的分类日：租赁开始日承租与出租方的分类类型，原则上应一致例外：存在独立于承租人和出租人的第三方对资产余值进行担保时，可能导致归类不一致。租赁合同修改后，应对租赁类别重新分类。,二、租赁分类1.按租赁目的，以租赁资产所有权上的风险与报酬归属分：2.按出租人取得租赁物的来源与方式分：3.按出现先后分：4.按范围分：,经营租赁融资租赁,直接租赁杠杆租赁售后租回转租赁,传统租赁近代租赁现代租赁,狭义租赁广义租赁,三、国内融资租赁确定的具体标准(满足五个中任一个标准即可),准则P90，与国际标准基本相同1所有权的转移2优惠购买选择权BargainPurchaseOption(购价远低于行使购买日资产公允价值)3.租赁期占尚可使用年限的大部分租赁期/尚可使用年限75%但：对租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的75%时，该标准不适用,4.最低租赁付/收款额现值几乎相当于租赁开始日的资产公允价值即承租人：最低租赁付款额现值/租赁开始日的资产公允价值90%；出租人：最低租赁收款额现值/租赁开始日的资产公允价值90%但：对租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的75%时，该标准不适用5资产特殊性,了解国际标准：1所有权的转移(实质重于形式)2优惠购买选择权BargainPurchaseOption,购价远低于行使选择权时资产公允价值3租赁期占资产使用寿命的大部分4最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日的资产公允价值5资产特殊性若满足以下任一情况也可判定：若承租人撤销租赁，由其承担该行为导致的出租人损失；资产余值公允价值波动形成的利得或损失归承租人；承租人能以大大低于市场租价的金额继续租赁至下一期间,第二节经营租赁的会计处理,注意事项1承租人的注意事项1)解决“应支付的租金”的处理问题一般按直线法确认为费用，在整个租赁期(不是支付租金期)内进行分摊。2)涉及科目“销售费用”、“管理费用”、“制造费用”、“长期待摊费用”、“其他应付款”、“银行存款”、“库存现金”等。3)备查簿中设置“经营租赁资产”，反映和监督租赁资产的使用、归还和结存情况。,小习题A公司向B公司租入固定资产一台，租期3年，第一年免租金，第二年需付租金3万元，第三年需付租金6万元。每年应确认的租金费用为多少？A0，3，6B0，4.5，4.5C3，3，3,答案C,某企业租入一台起重机，根据起重机的工作小时来确认当期应分摊的租金费用就比按直线法确认更为合理。在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除后，在将租金余额在租赁期内进行分摊。,判断：,4)初始直接费用在实际发生时计当期损益。(准则NO.21第27条)一般记入“管理费用”等科目。5)或有租金在实际发生时计入当期损益。一般记入“财务费用”等科目。6)报表披露a资产负债表日后连续3个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额b以后年度将支付的不可撤销经营租赁(irrevocableOperatingLeasecontract)的最低租赁付款额总额另：重大经营租赁在附注中披露,二、会计账务,例1：20X7年1月1日A公司向B公司租入价值1000000元的办公设备一台，预计能使用10年，租期3年，期满后设备由B公司收回。租赁合同规定，租赁开始日A公司向B公司一次性预付租金15000元，第一、二、三年年末分别支付租金15000，20000，25000元(假设两公司均在年末确认租金费用，不存在租金逾期支付的情况)解：此项租赁未满足融资租赁的任何一条标准，应判断为经营租赁。,承租方20X7年1月1日借：长期待摊费用15000贷：银行存款1500020X7年12月31日借：管理费用25000贷：长期待摊费用10000银行存款15000,20X8年12月31日借：管理费用25000贷：长期待摊费用5000银行存款2000020X9年12月31日借：管理费用25000贷：银行存款25000,出租方,三、出租人的注意事项1)解决“应收租金”的处理问题收取的租金一般按直线法在整个租赁期内确认为收入。在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。,2)涉及科目“银行存款”、“库存现金”、“租赁收入”专门从事租赁业务的企业设置：“应收账款”、“租赁收入”、“经营租赁资产”、“经营租赁资产折旧”等非专门从事租赁业务的企业设置：“其他应收款”、“其他业务收入-租赁收入”“其他业务成本-租赁支出”、“累计折旧-出租资产累计折旧”,3)或有租金、初始直接费用，一般直接入当期损益4)报表披露：经营租赁租出的资产在资产负债表日的账面价值会计处理,先进行类型判断，再做分录,承租方20X7年1月1日借：长期待摊费用15000贷：银行存款1500020X7年12月31日借：管理费用25000贷：长期待摊费用10000银行存款1500020X8年12月31日借：管理费用25000贷：长期待摊费用5000银行存款2000020X9年12月31日借：管理费用25000贷：银行存款25000,出租方20X7年1月1日借：银行存款15000贷：应收账款1500020X7年12月31日借：银行存款15000应收账款10000贷：租赁收入2500020X8年12月31日借：银行存款20000应收账款5000贷：租赁收入2500020X9年12月31日借：银行存款25000贷：租赁收入25000假定该资产应计提折旧5000元，则借：销售/管理费用-折旧费5000贷:经营租赁资产折旧5000,经营租赁的会计处理总结,作业：租赁练习计算题4,第三节融资租赁的会计处理,一、承租人的会计处理注意事项：1可能涉及的科目“固定资产-融资租入固定资产”-“累计折旧”-“制造费用-折旧费”或“管理费用-折旧费”等“长期应付款-应付融资租赁款”-“银行存款”“未确认融资费用”-“财务费用”“其他应付款”-“销售费用”(或有租金),2.租赁开始日的分录借：固定资产-融资租入固定资产/在建工程未确认融资费用贷：长期应付款-应付融资租赁款银行存款(初始直接费用)借：固定资产-融资租入固定资产贷：在建工程,3融资租入资产的各科目价值的确定,A“固定资产-融资租入固定资产”的入账价值：租赁开始日“租赁资产公允价值”与“最低租赁付款额的现值”中较低者+初始直接费用注意：上述现值计算中贴现率选取顺序出租人的租赁内含利率-租赁合同规定的利率-出租企业所在国的同期银行贷款利率,B“长期应付款-应付融资租赁款”的入账价值：最低租赁付款额C“未确认融资费用”的入账价值额：“固定资产-融资租入固定资产”的入账价值-“长期应付款-应付融资租赁款”的入账价值-支付的初始直接费用“银行存款”即租赁开始日租赁资产入账的分录的平衡项,未确认融资费用摊销时的分录：借：财务费用贷：未确认融资费用摊销方法：实际利率法每期未确认融资费用摊销额=期初应付本金余额实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率,实际利率法的分摊率的选择：“固定资产-融资租入固定资产”的入账价值是“最低租赁付款额现值”的，以“最低租赁付款额”计算现值时采用的折现率为实际利率法的分摊率“固定资产-融资租入固定资产”的入账价值是租赁开始日“租赁资产公允价值”的，应按“最低租赁付款额现值=租赁资产公允价值”计算出的折现率为其分摊率,租赁期满，未确认融资费用应全部摊销完,租赁期满时租赁负债余额应为：存在优惠购买权的，为优惠购买金额；有担保余值的，为担保余值额;有未续租而应支付违约金的，为该日应支付的违约金。,承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是()。（2007年考题）A银行同期贷款利率B租赁合同中规定的利率C出租人出租资产的无风险利率D使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率,【答案】D,下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有（）。A融资租入固定资产占资产总额的比例B融资租入固定资产支付的租赁合同印花税C租赁合同规定的利率D融资租入固定资产的预计净残值E融资租入固定资产的预计使用年限,【答案】BC,D履约成本、或有租金的处理全额计入当期损益中，根据不同情况计入不同科目履约成本借：管理费用制造费用财务费用贷：银行存款,或有租金借：销售费用财务费用贷：银行存款,3折旧的处理(按自有资产进行处理),应提折旧额存在担保余值时，应提折旧额=融资租入固定资产入账价值-担保余值不存在担保余值时，应提折旧额=融资租入固定资产入账价值,+预计清理费,-预计残值+预计清理费,3折旧的处理(按自有资产进行处理),应提折旧期间能够合理确定租赁期满会取得租赁资产所有权时，按该资产的全部尚可使用年限计提折旧不能够合理确定租赁期满会取得租赁资产所有权时，按“租赁期”和“租赁资产尚可使用年限”中较短者计提折旧,练习,承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为8年，租赁期为6年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（）。A6年B8年C2年D7年【答案】B,某项融资租赁，起租日为2008年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元(与租赁资产公允价值相等)，承租人另发生安装费20万元，设备于2009年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2009年应计提的折旧额为（）万元。A60B44C65.45D48【答案】A【解析】该设备在2009年应计提的折旧额（7002060）66660（万元）。,某融资租赁，起租日为2001.12.31，最低租赁付款额现值为700万元，公允价值为750万元，账面价值为690万元。承租人另发生安装费20万元，设备于2002.6.30达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用8年。承租人对租入设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2002年应计提的折旧额为？,(720-60)/5.5*0.5=60(万元),4租赁期满时的处理租赁期满的三种结果：留购资产返还资产优惠续租,留购资产支付优惠购买款时：借：长期应付款-应付融资租赁款(优惠购买款)贷：银行存款同时，借：固定资产-XX贷：固定资产-融资租入固定资产(原入账价值),返还资产,如果存在承租人担保余值时：借：长期应付款-应付融资租赁款(担保余值)累计折旧(已提的累计折旧)贷：固定资产-融资租入固定资产(原入账价值)担保余值不足时，另以现金弥补，开支入费用,返还资产,如果不存在承租人担保余值与净残值时，借：累计折旧贷：固定资产-融资租入固定资产如果不存在承租人担保余值,但存在净残值时：借：累计折旧营业外支出-处置固定资产净损失(净残值额)贷：固定资产-融资租入固定资产,优惠续租：续租租金行使优惠续租选择日正常租金*70%行使优惠续租选择权BargainRenewalOption，应视同该租赁一直存在作出相应的会计处理到期未续租而是返还资产，则按返还资产进行会计处理若根据租赁合同规定租赁期届满未续租而须向出租人支付违约金的，应借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。,5会计信息,列示与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，列入长期负债未确认融资费用，列入一年内到期的长期负债,5会计信息,披露1各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。2资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。3未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。,例2资料：20X1年12月28日新天地有限责任公司与西部开发租赁公司签订了一份租赁合同。新天地公司从20X2年1月1日起租入一