第五章 外币财务报表的折算ppt课件

.,第五章,外币财务报表的折算,.,外币财务报表折算概述,外币财务报表折算是将以某一外币表示的财务报表折算为另一特定货币表示的财务报表的会计处理程序折算目的：1.方便他国的财务报表使用者的阅读与使用2.编制合并财务报表的需要,.,外币财务报表折算概述,报告货币：母公司编制财务报表使用的货币外国货币：不同于报告货币的任何货币功能货币：企业经营所处的主要经济环境中的货币，既可以是报告货币，也可以是外国货币，关键取决于进行报表折算的国外附属企业是否是一个独立的经济实体,.,外币财务报表折算概述,不折算外币财务报表的情况1.在极不稳定与很稳定的通货之间2.不是被合并主体的外币财务报表3.以外币表述的专项管理报告,.,外币财务报表折算概述,外币财务报表折算的本质翻译观：强调报告货币的转变，不特别关注计量属性的保持（现行汇率法）重新计量观：在货币转换过程中不应改变原有的计量属性（时态法）,.,外币财务报表折算方法,流动与非流动法货币与非货币法时态法现行汇率法,.,流动与非流动法,资产负债表：流动项目现行汇率；非流动项目历史汇率；实收资本历史汇率；留存收益轧算平衡数损益表：折旧费、摊销费历史汇率；其他收入、费用项目平均汇率,.,货币与非货币法,货币性项目：企业拥有的货币资金和将以固定或可确定的金额收到或支付的资产或负债，包括货币性资产如现金、银行存款、应收账款、应收票据、应付账款、应付票据、短期借款、长期借款等非货币性项目：金额不确定,.,货币与非货币法,资产负债表：货币性项目现行汇率；非货币性项目历史汇率损益表：折旧费、摊销费历史汇率；其他收入、费用项目平均汇率；销售成本=期初存货+本期购货-期末存货,.,时态法,重新计量观资产负债表：货币资金、应收项目和应付项目现行汇率；按历史成本反映的非货币性资产历史汇率；按现行成本反映的非货币性资产现行汇率；实收资本历史汇率；未分配利润轧算数损益表：同货币与非货币法,.,现行汇率法,资产负债表：实收资本历史汇率；其他项目现行汇率损益表：所有项目都用现行汇率或平均汇率,.,折算方法举例,外币报表折算方法.doc,.,美国外币折算规范外币折算观念的演变,.,美国外币折算规范功能性货币的确定和选择,现金流量标志售价标志销售市场标志费用标志融资标志公司间交易安排的标志,.,美国外币折算规范折算的程序与方法,确定以境外附属公司所在地的货币为功能货币时，使用现行汇率法确定以跨国公司总部所在地的货币为功能货币时，应使用时态法确定以第三国的货币为功能货币时，先将以附属公司所在国货币表述的财务报表按时态法折算成以功能货币表示的财务报表，再按现行汇率法折算成总公司所在国货币表示的财务报表,.,其他国家或组织外币折算规范,国际会计准则英国会计准则法国会计准则中国会计准则,.,国际会计准则对外币折算的有关规定,划分foreignoperators和foreignentities.划分高度通货膨胀的经济环境和非高度通货膨胀的经济环境选择折算的汇率折算损益的处理关于外币折算的披露,.,国际会计准则对外币折算的有关规定：折算汇率的选择,.,国际会计准则对外币折算的有关规定,折算损益的处理：foreignentities折算损益计入合并资产负债表股东权益部分；foreignoperators折算损益作为当期损益计入合并后的损益表外币折算的披露：（1）所采用的折算方法；（2）折算损益数额及其处理方法；（3）折算损益产生的主要原因,.,英国会计准则对外币折算的有关规定,二战前，大多数英国企业采用流动非流动法1981年前，广泛采用期末汇率法1983年颁布SSAP20，其实质基本同于SFAS52，主要区别是对于处在高度通货膨胀下的附属公司财务报表，英国要求在折算前先调整以反映现行物价水平,.,法国会计准则对外币折算的有关规定,1986年前，没有这方面的会计规范1986年，重新修订PCG，规定采用历史汇率和期末汇率折算，实务中，资产负债表用期末汇率，损益表用平均汇率，折算差额计入权益,.,中国会计准则对外币折算的有关规定,企业会计准则外币折算,.,关于外币报表折算的其他问题,外币财务报表折算损益的确认折算模式的优化通货膨胀条件下的外币财务报表折算,.,外币财务报表折算损益的确认,递延法：将外币财务报表折算损益作为独立项目列在合并财务报表的合并股东权益上当期损益法：将外币财务报表折算损益作为独立项目列在当期合并损益表中分别处理法：foreignentities折算损益计入合并资产负债表股东权益部分；foreignoperators折算损益作为当期损益计入合并后的损益表,.,折算模式的优化,理想的折算模式不存在（折算目的、计量模式、折算汇率的选择依据）根据被折算对象所反映的主体的特点和折算目的不同，采用不同的折算方法。实质胜于形式原则,.,通货膨胀条件下的外币财务报表折算,重计折算法：先按当地通货的一般购买力重新计量，再