税务会计ppt课件.ppt

计,税,务,会,1,管理学院孙建华Email:sjh631117Tel:83403209(宅),2,推荐参考教材纳税会计王红云编著高教出版社税务会计与纳税筹划盖地著人大出版社中国税制杜丽等编复旦出版社税务会计盖地编著首都经济贸易大学出版社税务会计王瑶、曹颖主编上海财大大出版社,3,主要内容,税务会计概论,增值税会计(出口货物免退税),消费税会计,关税会计,营业税会计,所得税会计,其他税种会计,4,第一章税务会计概述,5,一、税务会计的概念,由此可见：,企业会计行为同时受到会计准则、财务会计制度与国家税收法律法规两种行为规范的制约。在这种双重制约下，企业会计核算中所适用的会计准则、财务会计制度与税收法律法规规定在计算口径和计算时期等方面的不同，从而产生一定的差异，对于这些差异则需要通过税务会计加以调整，这一现象在所得课税方面表现得尤为明显。,反映：财务状况、经营业绩，以及财务状况变动的全貌，向使用者提供财务信息。,课税,必须以会计准则和财务会计制度为基本规范。,税收法律法规,6,税务会计形成时间比较短，其制度和体系尚不完善，税务会计的定义也有多种表述。,美国著名税务会计专家吉特曼博士认为：“税务会计主要是处理某项目何时被确认为收入或费用账务问题的一种专业会计”,日本著名税务会计专家武田昌辅认为：“税务会计是为计算法人税法中的课税所得而设立的会计，它不是制度会计，是以企业会计为依据，按税法的要求对既定的盈利进行加工、修正的会计。”,台湾辅仁大学会计系主任吴习认为：“税务会计是一种融合会计处理及税务法规为一体的专门技术，借以引导纳税义务人合理而公平地缴纳其应负担的租税。”,国内著名税务会计学者盖地教授认为：,7,税务会计（参见税务会计盖地）,税务会计是以国家现行税收法规为准绳，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面的对税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计。,8,二、税务会计对象、目标、基本前提、一般原则等,在企业中，凡是能够用货币计量的涉税事项都是税务会计对象。,思考：试论述税务会计的对象、目标、基本前提及一般原则。参见：税务会计与税务筹划盖地编著,9,三、税制构成要素,（一）纳税权利义务人（二）纳税对象（课税对象、纳税实体、征税对象）（三）税目（四）税率（五）纳税环节（六）纳税期限（七）税额计算（八）税负调整,10,注1：负税人是最终负担国家征收的税款的单位和个人。纳税人与负税人是两个不同的概念，从严格意义上讲，纳税人是法律上的纳税主体，而负税人则是经济上的负税主体。纳税人与负税人有时是一致的，有时又是分离的，二者是否一致，取决于税负能否转嫁。,注2：税率,定额税率,比率税率,累进税率,11,1、定额税率：按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额（固定税额）,单一定额税率,差别定额税率,如：消费税，黄酒240元/吨（2009年起执行新的）,地区差别定额税率幅度定额税率分类分级定额税率,如：城镇土地使用税（分大中小城市）如:资源税原油830元/吨如：车船税（中华人民共和国车船税暂行条例已于2007年1月1日起实施）,2、比率税率：对同一征税对象，不论金额大小，都按同一比率纳税。,（1）产品差别比率税率：（2）行业差别比率税率：（3）地区差别比率税率：（4）幅度差别比率税率：,消费税（化妆品30%、鞭炮焰火15%等）营业税（建筑业3%、服务业5%等）（2009年起执行新的）城建税（市7%、县镇5%、乡村1%）契税（3%5%）,12,3、累进税率：按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。,全额累进：超额累进：,对纳税对象的全部数额，都按照与之相应的等级的累进税率计算纳税把纳税对象按数额大小划分为若干等级，从低到高对每个等级分别规定相应的税率,全率累进：超率累进：,例1,050020005000,5%10%15%20%,假设课税对象数额为5000元，则,（1）若为超额累进：,5005%150010%300015%625（元）,（2）若为全额累进：,500015%750（元）（简单，但税负不尽合理）,假设课税对象数额为5001元，则,（1）若为超额累进：,5005%150010%300015%120%6252（元）,（2）若为全额累进：,500120%10002（元）（简单，但税负不尽合理）,13,例,土地增值税税率表,若：扣除项目金额9050万元，增值额为4000万元，该交多少土地增值税呢？或者说适用的税率是多少呢？即：30%？40%？50%或是60%？,14,（1）扣除项目金额9050万元，增值额为4000万元，,由于,4000,9050,=44.20%,50%,故适用税率30%,应纳土地增值税=,400030%1200（万元）,（2）扣除项目金额9050万元，增值额为5950万元，,由于,5950,9050,=67.50%,50%,应纳土地增值税=,452530%（59504520）40%1927.5（万元）,超率累进税率,或：应纳土地增值税=,595040%90505%1927.5（万元）,速算扣除法,故适用税率40%对吗？,15,超率累进税率,（3）扣除项目金额560万元，增值额为839万元，,由于,839,560,=149.82%,100%,应纳土地增值税=,5601/230%5601/240%（839560）50%335.5（万元）,或：应纳土地增值税=,83950%56015%335.5（万元）,16,全率累进税率,（1）应纳土地增值税=,400030%1200（万元）,（2）应纳土地增值税=,595040%2380（万元）,（3）应纳土地增值税=,83950%419.5（万元）,注3：税额计算,从价定率、从量定额、复合（混合）计税,17,注4：税收加成加成征收,第六条应纳税所得额的计算：四、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。,第三条个人所得税的税率：四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。,应纳税所得额一次超过2万5万元的部分，按税法规定计算的税额，加征五成；超过5万元的部分，加征十成。,例3：某著名歌星在一次演出中获演唱收入50000元，计算其应纳个人所得税。,（1）应纳税所得：50000（120%）40000（元）（2）应纳税额4000020%（4000020000）20%50%8000200010000（元）,思考2：试论述税务会计与财务会计的区别与联系,18,简答：作业1：纳税人应知的税务登记制度（如设立登记、变更登记等等）作业2：纳税人应知的纳税申报及税款征收方式,19,第二章增值税会计,增值税会计主要是根据增值税法规的有关规定计算应缴增值税额，并对其应缴、交纳、补退税款等业务进行相应的账务处理与报表列示。,20,中华人民共和国增值税暂行条例已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的中华人民共和国增值税暂行条例公布，自2009年1月1日起施行。总理温家宝二八年十一月十日,21,1993第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)购进固定资产；(二)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；(三)用于免税项目的购进货物或者应税劳务；(四)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；(五)非正常损失的购进货物；(六)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。,2009第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,22,1993第十二条小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为6%。第二十三条增值税的纳税期限分别为一日、三日、五日、十日、十五日或者一个月。纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以一日、三日、五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。第二十四条纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起七日内缴纳税款。,2009第十二条小规模纳税人增值税征收率为3%.第二十三条增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。第二十四条纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。,23,1993实施条例第二十四条条例第十一条所称小规模纳税人的标准规定如下:(一)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在100万元以下的；(二)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。,2009实施条例第二十八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为:（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。,24,1993实施条例第二十四条条例第十一条所称小规模纳税人的标准规定如下:(一)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在100万元以下的；(二)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。,2009实施条例第二十八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为:（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数,下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。,25,1993实施条例第三十二条条例第十八条所称增值税起征点的适用范围只限于个人。增值税起征点的幅度规定如下:(一)销售货物的起征点为月销售额6002000元。(二)销售应税劳务的起征点为月销售额200800元。(三)按次纳税的起征点为每次(日)销售额5080元。,2009实施条例第三十七条增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下:（一）销售货物的，为月销售额2000-5000元；（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。,26,1993实施条例第三十二条条例第十八条所称增值税起征点的适用范围只限于个人。增值税起征点的幅度规定如下:(一)销售货物的起征点为月销售额6002000元。(二)销售应税劳务的起征点为月销售额200800元。(三)按次纳税的起征点为每次(日)销售额5080元。,2009实施条例第三十七条增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下:（一）销售货物的，为月销售额2000-5000元；（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。,27,1993实施条例第三十三条条例第十九条第(一)项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为:(一)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；(二)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；(三)采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；(四)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；,2009实施条例第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为:（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；,28,1993实施条例(五)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；(六)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；(七)纳税人发生本细则第四条第(三)项至第(八)项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。,2009实施条例（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。第三十九条条例第二十三条以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。,29,增值税基本内容,1概念2纳税人3纳税范围4税率及征收率（注意扣除率，详见进项税额的核算）5减免税优惠政策,一般规定特殊项目特殊行为,一般纳税人小规模纳税人,视同销售行为混合销售行为兼营行为代购货物行为,第一节增值税概述,30,一、纳税人的认定,（一）一般纳税人的认定,注1：一般纳税人的认定分为“应该”申请和“可以”申请两种,达到一般纳税人标准的是“应该”申请一般纳税人认定,没有达到一般纳税人标准的和新开业的,是“可以”申请一般纳税人认定,注2：“应该”申请的，无论是否愿意必须申请否则，,按一般纳税人的应纳税额计算，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票,（二）小规模纳税人的认定,80万以下50万以下,批发或零售,生产企业提供应税劳务的,或为主,31,注3：一般纳税人与小规模纳税人的主要区别（1）使用发票不同（2）身份的转换不同（3）适用税率（征收率）不同（4）应纳税额计算方式不同,“小”若会计核算健全且能提供准确的税务资料可以转换成“一般”,“一般”能转换为“小”吗？,“一般”：17%、13%“小”：3%,“一般”：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额“小”：应纳税额=当期销售额*征收率,32,二、征税范围,1、销售货物2、提供加工修理修配劳务3、进口货物4、纳入抵扣范围的固定资产5、特殊的征税范围6、视同销售7、混合销售行为或兼营,33,注1：视同销售行为,（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,34,甲企业,乙企业,丙企业,签订代销合同货物,代销清单征税,结算费用专用发票,销售代销货物征税专用发票,支付货款,专用发票,销项税额,专用发票,进项税额,销项税额,进项税额,解释1：将货物交付他人代销和销售代销货物,35,这两种行为中所涉及的货物则是同一货物，对其视同销售征税后，委托方与受托方均要交税，那么是否会出现重复征税呢？我们以两种不同的代销方式，沿用上述假设举例分析如下：第一，采用手续费方式。例1：若该批货物市场不含税售价10万元，增值税率17，手续费按不含税售价10计算，成本6万。则乙开具给丙的专用发票上，价款为10万元，税款为1.7万元。这表明乙销项税额为1.7万元，丙进项税额为1.7万元。当乙将代销清单交与甲后，甲开具给乙的专用发票上，价款为10万元，税款为1.7万元。这表明甲销项税额为1.7万元，乙进项税额为1.7万元。由此乙销项税额与进项税额均为1.7万元，则其应纳增值税额为0。乙名义上为增值税纳税人，实际上是按其手续费收入缴纳营业税，其应纳税额为300元(10000065)。既然乙不纳增值税，也就谈不上重复征税问题。甲乙丙,销项税额17000元,进项税额17000元,36,第二，采用实物代销方式(视同买断)。例2：假设甲、乙双方协商该批货物乙不含税接收价为80000元，市场不含税售价仍为100000元。则乙开具给丙的专用发票与上例相同；甲开具给乙的专用发票上，价款为80000元，税款为13600元。由此乙应纳增值税额为3400元(17000一13600)，这里的3400元实则是(10000080000)172000017的计算结果。其中20000元是乙在本环节取得的增值额，对其征税不属重复征税范围。,甲乙丙,进项税额13600元,销项税额17000元,作业2：编制上述例1中甲及乙企业相关的会计分录,37,注意：增值税专用发票的基本规定思考1：增值税专用发票是唯一的“扣税凭证”吗？思考2：“扣税凭证”上所示的进项税额一定可抵吗？,38,应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,第二节应纳税额的计算,（不含税）销售额17%（13%）,准予抵扣不予抵扣（7项）,价款+价外费用,特殊销售,视同销售,凭票抵扣,计算抵扣,（3项）,39,应纳税额计算实例,应纳税额计算实例,40,某自行车生产企业为增值税一般纳税人，某年4月份发生下列购销业务：购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税17000元，货已验收入库；另支付运杂费2500元，其中运费2250元，建设基金50元，装卸费120元，保险费80元，已取得运输部门开具的运费发票。购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款20000元；为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款10000元，增值税1700元。向当地某商场销售自行车300辆，开具增值税专用发票，不含税单价为300元/辆，商场当月付清全部货款，厂家给予了5%的销售折扣。向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入2340元，开具普通发票。本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值100000元。要求：计算该自行车生产企业当月应缴增值税。,例,41,购进材料取得增值税专用发票，且已验收入库，其进项税额允许抵扣。同时，所支付的运费可按运费和建设基金合计的7%作进项税额抵扣，则：允许抵扣进项税额=10000017%+（2250+50）7%=17161（元）,购进办公用品取得普通发票，进项税额不得抵扣；购进货物用于职工福利其进项税额不得抵扣。,税法规定销售货物给予的销售折扣，折扣额与销售额不在同一发票上注明的，不得扣除。销项税额=30030017%=15300（元）,向个体户销售货物开具普通发票，其销售额为含税销售额。销项税额=2340（1+17%）17%=340（元）,购进货物改变用途用于非应税项目，其进项税额不得抵扣。其上期已抵扣的进项税额应转出：进项税额转出=10000017%=17000（元）,当期销项税额=15300+340=15640（元）当期允许抵扣的进项税额=1716117000=161（元）当期应纳税额=15640161=15479（元）,42,某食品商店为增值税小规模纳税人，某年3月份取得零售收入8240元，购进货物4800元。计算该商店该年3月份的增值税应纳税额。,应纳税额=8240（1+3%）3%=240（元）,例,43,练习1：某工业企业(一般纳税人)生产A产品(增值税税率17)和B产品(免征增值税)。20X2年某月销售A产品不含税销售额450000元；销售B产品70000元。当月外购货物取得的增值税专用发票上注明价款500000元，增值税款85000元；从农业生产者处购进免税农业产品20000元(其中5000元部分为福利部门直接领用)，外购货物均已验收入库。另外购进生产用机器设备一台，取得的增值税专用发票上注明价款20000元，增值税款3400元。则计算该企业当月不得抵扣的进项税额和应纳增值税额。,44,当月全部进项税额85000+(200005000元)不得抵扣的进项税额90350121625(元)可抵扣的进项税额90350121625781875(元)当月销项税额4500001776500(元)当月应纳增值税额76500781875-16875(元),70000,45000070000,45,当月是否可抵还不定的进项税额85000+(200005000)1386950(元)不得抵扣的进项税额869501170481(元)可抵扣的进项税额869501170481+3400786452(元)当月销项税额4500001776500(元)当月应纳增值税额76500786452-21452(元),70000,45000070000,另解,46,(1)从某物资公司购进原木一批，取得的专用发票注明价款900000元，增值税款117000元。另支付运杂费9500元(销货方转交的铁路货运发票注明运费8000元，装卸费500元，建设基金1000元)。(2)直接从农业生产者处收购原木一批，支付买价100000元。另支付运费1000元，尚未取得货运发票。(3)从某木材交易市场购进锯材一批，取得的专用发票注明价款300000元，增值税款51000元。,117000（80001000）7%=117630,10000013%=13000,51000,练习2：某家具厂（一般纳税人）主要生产A、B、C型三种系列家具（每套不含税价分别为20000元、10000元、5000元），同时承接加工定制业务。20X2年6月份外购项目如下(外购货物当月均已验收入库)：,47,(4)从某五金经营部(小规模纳税人)购进辅助材料一批，取得普通发票，价税合计3120元。(5)从某装潢材料商店购进油漆一批，取得的专用发票注明价款5000元，增值税款850元。另支付运费50元，取得定额发票。(6)从某机械厂购进木工机械2台，取得的专用发票注明价款16000元，增值税款2720元。另支付运费300元，取得货运发票。(7)从某百货商场购进夏令用品(非劳保用品)一批，发放给本厂职工，取得的专用发票注明价款20000元，增值税款3400元。(8)收回上月委托某雕刻厂加工的家具装饰附件一批，并支付加工费，取得的专用发票注明加工费3000元，增值税款510元。,普通发票,850，定额发票,2720+300*7%,用于福利,510,48,(9)购进生产用水1000元，取得的专用发票注明增值税款130元；购进生产用电4000元，取得的专用发票注明增值税款680元。(10)发生火灾，损失原木一批系5月份从林场购入，账面价格8700元；损失C型家具2套(成本价每套4000元)，外购项目(系5月份外购的锯材)占产品成本的比重为80。,130680,这两笔额度的进项税额要转出吗？,2009增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,49,2009实施细则第24条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。解释：1、原实施细则中的“非正常损失”包括：自然灾害损失和其他非正常损失。2、但自然灾害损失造成的损失大都是不可抗力因素造成，纳税人已经损失了，如不允许抵扣进项税额，就会加大纳税人的损失，征纳矛盾比较突出。另外，在实际征管中，对“其他非正常损失”的概念和范围界定不清，也难以操作，所以新实施细则第24条删除了“自然灾害损失”和“其他非正常损失”表述。3、明确表述：非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。,若将(10)发生火灾改为被盗，损失原木一批系5月份从林场购入，账面价格8700元；损失C型家具2套(成本价每套4000元)，外购项目(系5月份外购的锯材)占产品成本的比重为80。,小规模纳税人处8700（1-13%）13%=1300C型家具转出进项税额4000280%17%=1088,50,该厂当月销售货物情况如下：(1)采用直接收款方式销售给五大家具商场(一般纳税人)A、B、C型家具各10套、30套、30套。货物发出，货款已收；送货上门，同时收取运输装卸费共2340元。(2)通过本厂非独立核算的家具专卖店直接销售给消费单位及居民A、B、C型家具共17套，共收取货款163800元。,（10200003010000305000)17=1105002340混合销售，23401.1717%=340,普通发票1638001.1717=23800,51,(3)采用分期收款方式为新开张的甲公司定制办公用品一批，不含税价款100000元，货已发出，合同约定当月到期不含税货款50000元，但当月尚未收到货款。(4)委托某家具商场代销家具，当月底收到的代销清单注明已售A、B、C型家具各2套、4套、5套。货款已收，支付代销手续费4200元。(5)因质量问题，一家具商场上月所购该厂B、C型家具各1套要求退货，经协商给予其5折让，收到“进货退出及索取折让证明单”，重新开具专用发票，退还价款750元，增值税款12750元。(6)采用以旧换新方式销售C型家具5套，收购旧家具支付价款共1400元。,5000017%=8500,（22000041000055000）17%=17850,127.5销项税额扣减,5500017%=42501400不可扣减,52,(7)提供原料为某学校加工课桌椅20套，每套价税合计234元，货已发出，款项已收。同类产品每套加工费40元。(8)为乙公司加工制作办公桌椅30套(原料由乙公司提供)，每套不含税加工费60元，货已发出，款项已收。同类产品每套不合税售价300元。(9)前期采用还本销售方式销售家具，当月支付已到期的还本支出2000元。(10)月初参加外省举办的一大型家具展销会(持有其主管税务机关签发的“外出经营活动税收管理证明”)，现场销售A型家具5套，货已发出，款项已收；另收取10套A型家具预收款，其中价款200000元，增值税款34000元，当月共发出4套,234201.1717%=680提供原料，应为销售,603017%=306,52000017%42000017%=30600,53,(11)为一筹建中的敬老院加工制作并通过民政局无偿捐赠家具一批，该批家具实际生产成本为20000元。(12)将自产C型家具3套移送本厂职工宿舍使用。根据上述资料，计算该厂当月应纳增值税额。,视同销售，组成计税价格20000（110%）17%=3740,视同销售3500017%=2550,当月应纳增值税额为：当期销项税额进项税额转出当期进项税额2029885023881838002157650(元),54,增值税会计,1账户设置（1）一般纳税人（2）小规模纳税人2会计处理(一般纳税人),应交增值税（多栏式）,进项税额销项税额进项税额转出等,第三节增值税会计处理,应交增值税（三栏式）,55,一般纳税人应在“应交税费”总账下设置“应交增值税”明细账（多栏式）,企业会计制度9栏“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”、“转出多交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出少交增值税”,企业会计准则5栏“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”,56,一、增值税进项税额的会计处理,（一）外购货物进项税额的会计处理,（二）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理,二、增值税进项税额转出的会计处理,（一）购进货物改变用途转出进项税额的会计处理,（二）用于免税项目进项税额的会计处理,（三）非正常损失货物进项税额的会计处理,三、购进固定资产增值税进项税额的会计处理,四、增值税销项税额的会计处理,（一）现销方式,（二）赊销、分期收款方式,（三）视同销售方式委托销售方式、受托销售方式等,57,例1：天华工厂8月6日收到银行转来的购买光明工厂丙材料的“托收承付结算凭证”及发票，数量为5000公斤，11元公斤，增值税进项税额为9350元(50001117)，代垫运杂费为650元，其中运费发票金额为500元，应抵运费进项税额为35元(5007)。采用验单付款（单据）。验收付款后做会计分录,借：在途材料55615应交税费应交增值税(进项税额)9385贷：银行存款65000,一、增值税进项税额的会计处理,（一）外购货物进项税额的会计处理,58,例2：（2009年初级会计实务试题）甲公司为增值税一般纳税人，2008年6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值说专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回银行。,借：原材料217.8应交税费应交增值税(进项税额)36.72贷：其他货币资金254.52,借：银行存款45.48贷：其他货币资金45.48,59,注意：增值税专用发票的认证问题特别注意：增值税一般纳税人取得的申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，并应在认证通过的次月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。按现行税法规定，工业企业购进货物并取得防伪税控专用发票后，如果在未到主管税务机关进行认证之前，其购进货物的进项税额还不能确认是否符合抵扣条件。若做上述会计处理，容易与符合抵扣条件的进项税额混淆。为避免因错账而给企业带来税收损失，企业可增设“待抵扣税金”账户过度。仍依上例，做会计分录如下：,（1）企业在未进行比对、认证之前入账时：借：在途物资55615待抵扣税金待抵扣增值税9385贷：银行存款65000,60,借：原材料丙材料55615贷：在途材料55615,（2）材料验收入库时：,借：应交税费应交增值税(进项税额)9385贷：待抵扣税金待抵扣增值税9385,（3）企业在180天之内进行比对、认证并获得通过后：,（3,）如果企业在180天之内进行比对认证，但未获得通过，或者在180天之内进行比对认证并获得通过后，但未在当月申报抵扣或者超过180天未到税务机关进行比对认证,借：原材料9385贷：待抵扣税金待抵扣增值税9385,必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，并应在认证通过的次月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。（自2010年1月1日起）,切记：准予抵扣进项税额之一防伪税控专用发票进项税额抵扣,61,切记：准予抵扣进项税额之二货物运输发票进项税额的抵扣,切记：准予抵扣进项税额之三购进免税农产品进项税额的抵扣,例3（107）某食品加工企业，8月份收购粮食，价款100000元。无其他税费,购买入库时：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款100000,可抵扣进项税额=买价*13%,13000,87000,=100000*13%=13000,62,从国外进口货物时，应根据海关开具的“完税凭证”记账。增值税的计税依据是以海关审定的关税完税价格，加上应缴关税、消费税(属于应纳消费税的货物)，其计算公式如下：,例4,进项税额,组成计税价格增值税税率,(关税完税价格+关税+消费税)增值税税率,某商品流通企业进口A商品，完税价格40万美元，采取汇付方式，关税税率20%，增值税率17%，另付国内运杂费2400元（其中运费2000元）。该企业开出人民币转账支票3200000元，从银行购入40万美元，转入美元存款户。当日外汇牌价1：8。,切记：准予抵扣进项税额之四海关完税凭证进项税额的抵扣,63,（1）买入外汇时借：银行存款美元户3200000贷：银行存款人民币3200000（2）支付货款时：借：在途物资3200000贷：银行存款美元户3200000（3）支付进口关税、增值税时应纳关税：320000020%640000增值税组成计税价格：32000006400003840000进项税额：384000017%652800借：在途物资640000应应交增值税（进项税额）652800贷：银行存款1292800（4）支付国内运杂费时借：销售费用2260应应交增值税（进项税额）140贷：银行存款2400（5）结转商品采购成本时借：库存商品A商品3840000贷：在途物资3840000,商品流通企业,64,（二）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理,1、委托加工材料（1）发出材料（2）支付加工费（3）支付往返运费（4）完工入库,贷：原材料甲材料,借：委托加工物资,贷：银行存款,借：委托加工物资,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,借：委托加工物资,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：委托加工物资,借：原材料乙材料,2、接受应税劳务,贷：银行存款,应交税费应交增值税,借：相关科目,（一）外购货物进项税额的会计处理,65,二、增值税进项税额转出的会计处理,关键点:,购进时,用于生产、经营,允许抵扣记入：进项税额,用于非应税项目免税项目,不允许抵扣计入：成本、费用,购进时用于生产经营后改变用途、后用于免税项目、后发生非正常损失,进项税额转出,66,（一）购进货物改变用途转出进项税额的会计处理,（二）用于免税项目进项税额的会计处理,若企业生产的产品全部为免税的既有免税的、又有应税的且进项税额又不能单独核算的,产品,农用薄膜塑料餐具,免税，销售收入526000,例原材料,税45050,包装物等,税4080,电,税989.40,进项税额50119.40,总销售收入806000,如1：将原生产用原材料发放给职工个人作为福利,50119.40,806000,526000,32708.19,贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）32708.19,借：主营业务成本32708.19,购入时就打入成本,月末涉及进项税额转出的处理,67,补充练习：汇利公司6月份因管理不善被盗A产品一批，其账面实际成本为5000元，该产品外购项目(增值税率17)占产品成本的比重为70；被盗原材料一批，账面实际成本为4350元，系上个月从农业生产者处购入的免税农产品。则该企业当月：,进项税额转出500070%17%4350（113%）13%1245（元）,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢10595贷：原材料4350库存商品5000应交税金应交增值税(进项税额转出)1245,（三）非正常损失货物进项税额的会计处理,68,三、购进固定资产增值税进项税额的会计处理,例：3月份，AB公司发生下列业务：（1）3月8日购入生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款140000元，增值税23800元，支付运费10000元，接受捐赠的新固定资产一台，发票价格为50000元，增值税8500元，支付运费500元。两项固定资产均不需要安装。除接受捐赠支付的运输费未取得合法扣税凭证外，其余均取得了增值税合法扣税凭证。以上货款均以银行存款支付；（2）3月15日，自建生产流水线，购入为工程准备的各种物资100000元，支付增值税17000元。实际领用工程物资（含增值税）105300元，剩余物资转为原材料。领用原材料一批，实际成本为15000元，分配工程人员工资25000元。企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出5000元，外购劳务5000元，支付增值税850元。以上均取得了增值税合法扣税凭证，货款均以银行存款支付，工程于3月28日交付使用。（3）3月28日购进自用小汽车一辆，取得增值税专用发票，价款为20万元，增值税34000元。同时，将于1月19日购进用于生产的设备转作房屋和办公楼基本建设使用，其购入价为50000元，增值税8500元，残值率5%，预计使用8年。以上均取得增值税合法扣税凭证，货款以银行存款支付。,69,（1）借：固定资产贷：银行存款173800,应交税费应交增值税（进项税额）24500,23800+10000*7%=24500,149300,借：固定资产50500,应交税费应交增值税（进项税额）8500,贷：营业外收入58500,银行存款500,（2）购入工程物资（为生产流水线所用）借：工程物资100000应应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000工程领用物质借：在建工程90000贷：工程物资90000工程物资转为原材料借：原材料10000贷：工程物资10000,70,领用材料借：在建工程15000贷：原材料15000,分配工程人员工资借：在建工程25000贷：应付职工薪酬25000分配辅助生产车间提供的劳务支出借：在建工程5000贷：生产成本辅助生产成本5000支付外购劳务费借：在建工程5000贷：银行存款5850,应交税费应交增值税（进项税额）850,工程交付使用借：固定资产140000贷：在建工程140000,71,（3）购入小汽车借：固定资产贷：银行存款234000,234000,注1：购进使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等可以抵扣,注3：购进自用的应征消费税的汽车、游艇、摩托车等不可以抵扣,注2：购进不动产以及用于不动产的在建工程的货物不可以抵扣,购进固定资产可以抵扣！消费型增值税,注4：购进即用于增值税项目又用于非增值税项目固定资产其进项税额可以全额抵扣,注5：购进时可抵，后改变了用途不可抵进项税额转出！转出额度如何计算？应在当月按固定资产净值计算不得抵扣的进项税额固定资产净值指纳税人按照财务会计制度计提折旧后的净额,72,设备转为房屋和办公楼使用不属于扣除范围！已经计提折旧额50000（15%）82/12989.58元账面净值50000989.5849010.42元不得抵扣的进项税额49010.4217%8331.77元借：固定资产清理累计折旧989.58贷：固定资产50000,应缴税费应交增值税（进项税额转出）8331.77,57342.19,借：贷：固定资产清理57342.19,在建工程57342.19,（3）3月28日购进自用小汽车一辆，取得增值税专用发票，价款为20万元，增值税34000元。同时，将于1月19日购进用于生产的设备转作房屋和办公楼基本建设使用，其购入价为50000元，增值税8500元，残值率5%，预计使用8年。以上均取得增值税合法扣税凭证，货款以银行存款支付。,73,二、增值税销项税额的会计处理,（一）现销方式,直接收款方式（诸如支票、汇兑、银行本票、银行汇票等结算方式）,注：若某笔业务不完全符合财务会计中的收入确认条件,如：某企业采用托收承付结算方式销售丙产品10件，价款20000元，增值税3400元，用银行存款代垫运杂费200元，已办妥托收手续。该批商品的实际成本为15000元。在办妥托收手续时得知，购货方发生财务困难，近期无法支付货款。,由于与该项交易的经济利益不一定能够流入企业，因而不确认收入，但要结转库存商品成本，并结转应交增值税。,借：发出商品15000贷：库存商品15000,借：应收账款3400贷：应交税费应交增值税3400,注：“发出商品”科目,74,（二）赊销、分期收款方式,原会计上（采用“分期收款法”）：（1）发出商品时，借：分期收款发出商品贷：库存商品（2）在合同约定的收款日期，借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入应增（销项税额）同时，按比例结转成本，借：主营业务成本贷：分期收款发出商品,注1：税法上：其纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期的当天,两者一致！,采取赊销或分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。,75,1531长期应收款一、本科目核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也通过本科目核算。二、本科目可按债务人进行明细核算。三、长期应收款的主要账务处理。（一）出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记本科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额和未担保余值的现值之和），贷记“融资租赁资产”科目，按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。,76,（二）采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款，借记本科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。涉及增值税的