财务会计-第十二章ppt课件

.,第十二章所有者权益,.,学习目标和要求,通过本章的学习，你应当：1、了解所有者权益的概念及其分类；2、掌握不同组织形式的企业实收资本的核算特点；3、掌握资本公积形成的会计处理；4、掌握留存收益的会计处理。,.,南华公司年初所有者权益构成如下：股本100万元，资本公积15万元，未分配利润10万元。本年度实现净利润30万元。该公司提取法定盈余公积的比例为10。,？,南华公司本年度最多可向其投资者分派多少股利？,课前预习题一,.,宝祥公司董事会在讨论本年度对股东回报时有两种方案供选择：方案A为向全体股东以每股0.2元派发现金股利；方案B为以资本公积股本溢价向全体股东每10股转增2股。请问两种方案对宝祥公司有何不同影响？,现金股利？,10转增2？,课前预习题二,.,第十二章所有者权益,第一节所有者权益概述第二节实收资本第三节资本公积第四节留存收益,.,第一节所有者权益概述,一、所有者权益的特征二、所有者权益的分类,.,一、所有者权益的特征,（一）所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。在公司制企业里又称为股东权益。就其金额来说，取决于企业资产和负债的计量。资产负债=所有者权益,.,（二）所有者权益的特征所有者权益与负债比较而言，具有以下特征：,一、所有者权益的特征,性质不同；法律地位不同；偿还期限不同；计量特性不同；风险和收益的大小不同,.,二、所有者权益的分类,（一）从形成、来源的角度分类,企业所有者初始和日后追加的资本金,不计入当期损益，但却会导致所有者权益发生增减变化的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的经济利益的流入（或流出）。,企业生产经营活动中所产生的利润在交纳所得税后的留置部分,.,二、从会计核算的角度分分类,二、所有者权益的分类,.,第二节实收资本,一、实收资本核算的基本要求二、不同组织形式的企业实收资本的核算,.,一、实收资本核算的基本要求,（一）实收资本的概念和特点1、实收资本的概念实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值。2、实收资本的特点（1）实收资本是企业的经营“本钱”，也是企业存在的基础。在我国实行的注册资本制度下，除国家另有规定之外，企业的实收资本就等于注册资本。（2）投资者向企业投入的资本，在一般情况下，是无须偿还的，可供企业长期使用。,.,一、实收资本核算的基本要求,（二）实收资本核算设置的账户及账务处理1、设置账户股份有限公司应设置“股本”账户，其他企业设置“实收资本”账户。2、账务处理借：银行存款原材料、库存商品固定资产无形资产贷：实收资本（或“股本”）资本公积资本（或股本）溢价,按投资合同或协议约定的价值,按其在注册资本中所占的份额,借贷之差,.,二、不同组织形式的企业实收资本的核算,（一）国有独资企业实收资本的核算国有独资企业由于投资主体单一，所有者投入的资本全部作为实收资本入账。所以国有独资企业在初始投资时不会产生资本溢价，即不产生“资本公积”。也不会在追加投资时，为了一定的投资比例而产生资本溢价。,.,二、不同组织形式的企业实收资本的核算,（二）有限责任公司实收资本的核算1、初创时的核算各投资者按照合同、协议或公司章程规定投入企业的资本，应全部记入“实收资本”账户。2、追加投资（增资扩股）的核算增资扩股时，如有新投资者加入，其缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在公司注册资本中所占份额的部分就作为资本溢价，记入“资本公积资本溢价”账户核算。,.,二、不同组织形式的企业实收资本的核算,（三）股份有限公司股本的核算1、股份有限公司的概述股份有限公司是指企业全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。股份有限公司的实收资本又称为股本。股本总额=股票面值股份总数股票是指股份有限公司发行的、证明股东按其股份享有权利和承担义务的凭证。目前，我国通过公开募集方式设立的股份公司发行的股票都采用登记在册的无纸化“股票”。,.,二、不同组织形式的企业实收资本的核算,（三）股份有限公司股本的核算2、股份有限公司股票发行的核算（1）发行价格由于投资者对公司未来盈利能力的估计和股票发行时的资本市场情况等原因，公司发行的股票面值与发行价格往往不相一致,溢价发行,面值发行,折价发行,我国公司法规定，股票发行价格不得低于面值。,.,二、不同组织形式的企业实收资本的核算,（三）股份有限公司股本的核算2、股份有限公司股票发行的核算（2）发行的账务处理股份有限公司发行股票时，应按实际收到的发行款项借记“银行存款”账户，按面值贷记“股本”账户，按超出面值的金额，贷记“资本公积股本溢价”账户为企业代理发行股票的证券公司应收取的承销费用往往会在向股份公司转付股票发行收入时直接扣除。即高于面值的溢价扣除发行费用后的余额贷记“资本公积股本溢价”。,举例：P268【例12-1、2】,.,二、不同组织形式的企业实收资本的核算,（三）股份有限公司股本的核算3、股份有限公司经营期间股本变动的核算（1）公司股本增加的核算A、增发新股：会计核算方法同初次发行股票基本相同。,.,B、通过发放股票股利或以资本公积、盈余公积转增资本的方式增加股本：当股份公司经股东大会批准施行股票股利分配时，应在办理完增资手续后借：利润分配应付现金股利或利润贷：股本如果经股东大会决议，用公司的资本公积或盈余公积转增资本时：借：资本公积股本溢价盈余公积贷：股本,二、不同组织形式的企业实收资本的核算,举例：P269【例12-3】,.,二、不同组织形式的企业实收资本的核算,（2）公司股本减少的核算当公司在公开市场上收购本公司股票时：借：库存股贷：银行存款当公司根据法定程序报经批准注销股本时：回购价对应的股本借：股本（面值总额）资本公积股本溢价（发行时记入资本公积部分）盈余公积利润分配未分配利润贷：库存股,按实际支付的价款,依次借记,.,二、不同组织形式的企业实收资本的核算,举例：甲股份有限公司截至2007年12月31日公发行股票300万股，股票面值1元，资本公积（股本溢价）600万元，盈余公积400万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票300万股并注销。假定甲公司按每股4元回购股票，不考虑其他因素。库存股的成本300万股4元1200（万元）借：库存股12000000贷：银行存款12000000借：股本3000000资本公积股本溢价6000000盈余公积3000000贷：库存股12000000,.,二、不同组织形式的企业实收资本的核算,举例：沿用上例假定甲公司按每股0.9元回购股票，不考虑其他因素。库存股的成本300万股0.9元270（万元）借：库存股2700000贷：银行存款2700000借：股本3000000贷：库存股2700000资本公积股本溢价300000,.,注意：,根据我国公司法规定,股份有限公司注册资本的最低限额为人民币500万元。因此，公司减少股本后，股本（注册资本）不得低于法定的最低限额。,.,第三节资本公积,一、资本公积的特点二、资本（或股本）溢价的核算三、其他资本公积的核算,.,一、资本公积的特点,（一）资本公积的概念资本公积是指企业收到的投资者出资金额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及企业非日常经营活动所形成的直接计入所有者权益的利得和损失。（二）资本公积的特点虽然不构成实收资本，但就其实质来看，可以视之为一种准资本，是资本的一种储备形式。其主要用途就是根据企业经营、发展的需要，通过履行一定的法定程序后转增资本。,.,一、资本公积的特点,（三）资本公积的构成及设置的账户,.,二、资本（或股本）溢价的核算,（一）企业接受投资时形成的资本（或股本）溢价1、有限责任公司资本溢价的核算初创时，一般不会形成资本溢价。但是，在公司重组、扩大规模并有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的合法权益，新加入的投资者的出资额往往可能大于其在注册资本中所占有的份额（原因：P271）。投资者投入的资金超出其在注册资本中所占份额的部分就是“资本溢价”，应记入“资本公积资本溢价”账户。,举例：P271【例12-5】,借：银行存款贷：实收资本（占注册资本的份额）资本公积资本溢价（出资额高于出资比例部分）,.,二、资本（或股本）溢价的核算,2、股份有限公司股本溢价的核算股份有限公司由于对公司未来盈利能力的估计和对股票发行时的资本市场情况的判断等原因，在发行公司股票时往往会以高于股票面值的价格发行，而公司股本总额是按照股票面值与股份总额的乘积来计算的；因此，投资者以高于股票面值支付的股票价款就是股份有限公司的“股本溢价”。参见P268【例12-1】公司初次发行（首发）股票如此，日后增发股票时也是如此。,.,二、资本（或股本）溢价的核算,（二）企业合并时形成的资本（或股本）溢价企业在同一控制下的合并过程中也会形成“资本（或股本）溢价”。现行准则规定：如在同一控制下的企业控股合并时，应在合并日按取得被合并企业所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”账户，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产账户或借记负债账户，按其差额贷记“资本公积资本溢价”账户。举例：P272【例12-6】注意：如合并时发生借方差额的，就应借记“资本公积股本溢价”，如“资本公积”不足冲减的，则应顺序借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”账户。,.,三、其他资本公积的核算,（一）长期股权投资形成的其他资本公积长期股权投资如果采用权益法核算时，当被投资单位发生除净损益以外所有者权益的其他变动时，投资企业企业应按在被投资单位的持股比例计算出应享有的份额：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积（或反方向）举例：P272【例12-7】,.,三、其他资本公积的核算,（二）房地产采用公允价值计量模式形成的其他资本公积当企业将自用的房地产或作为存货的房地产转换为投资性房地产时，转换日公允价值账面价值借：投资性房地产成本累计折旧固定资产减值准备存货跌价准备贷：固定资产、开发产品转换日公允价值账面价值差额借记“公允价值变动损益”账户,贷记“资本公积其他资本公积”,之差,举例：P273【例12-8】,转换日公允价值,.,三、其他资本公积的核算,（三）金融资产变化形成的其他资本公积现行会计准则规定，企业将金融资产中“持有至到期投资”重新分类，作为“可供出售金融资产”时，应在重分类日，按该资产的公允价值，借记“可供出售金融资产成本”账户，按该资产的账面余额，贷记“持有至到期投资成本（利息调整、应计利息）”账户，按两者的差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”账户。当企业将“可供出售金融资产”重分类为“持有至到期投资”时，应该按同样的方法处理。另外，企业持有的“可供出售金融资产”至资产负债表日，如果其公允价值高于其账面余额的，该差额就应借记“可供出售金融资产公允价值变动”，贷记“资本公积其他资本公积”账户；如果公允价值低于其账面余额的，则做相反的账务处理。,.,第四节留存收益,一、留存收益的意义及其构成二、盈余公积的核算三、未分配利润的核算,.,一、留存收益的意义及其构成,（一）留存收益的含义留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。它是企业生产经营过程中实现的、尚未分配给投资者的那部分净利润。（二）留存收益的意义1、满足企业维持或扩大再生产经营活动的需要2、保证企业有足够的资金弥补以后年度可能出现的经营亏损3、保证企业有足够的资金偿还债务，更好地保护债权人的权益（因此，留存收益中有一部分属于法定留存）。,.,一、留存收益的意义及其构成,（三）留存收益的构成1、盈余公积企业根据规定从净利润中提取的资本积累，包括法定盈余公积、任意盈余公积两部分。2、未分配利润企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。,.,二、盈余公积的核算,（一）盈余公积核算的有关规定我国公司法规定，企业应按每年实现的净利润提取10%的法定盈余公积。如果企业以前年度的亏损尚未弥补，当年的净利润应先用于弥补亏损，然后再提取法定盈余公积。当企业计提的法定盈余公积累计额已达企业注册资本的50%以上时，可以不再提取。任意盈余公积主要是公司制企业根据股东大会或类似机构的决议从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积的计提比例由企业自行决定。其用途和法定盈余公积相同。当企业经股东大会或类似机构决议，用法定盈余公积转增资本时，转增后留存的法定盈余公积不得少于注册资本的25%。,.,二、盈余公积的核算,（二）盈余公积的账务处理设置账户企业在进行盈余公积核算时，应设置“盈余公积”账户，并在“盈余公积”总账账户下，分别设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”二级账户进行明细核算。举例：P275【例12-9】,.,盈余公积的有关帐务处理,1、提取盈余公积,借：利润分配提取法定盈余公积利润分配提取任意盈余公积贷;盈余公积法定盈余公积任意盈余公积,2、用盈余公积弥补亏损,借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏,3、用盈余公积转增资本,借：盈余公积贷：实收资本（或股本）,上述1-3的帐务处理，只影响所有者权益的结构，不会改变所有者权益的总额。,.,三、未分配利润的核算,（一）未分配利润形成的核算企业为了核算历年累积的未分配利润，应在“利润分配”总账账户下设置“未分配利润”二级账户进行核算。每年年度终了，企业应将本年度实现的净利润，自“本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配未分配利润”账户（如果本年为净亏损的话，就做相反的会计分录）。同时，还应该将“利润分配”账户所属各其他明细账户的余额转入“利润分配未分配利润”账户。结转之后，除“利润分配未分配利润”账户外，“利润分配”其他各个明细账户都应无余额。而“利润分配未分配利润”账户贷方余额反映的就是企业历年的未分配利润，而借方余额反映的就是历年尚未弥补的亏损。