初级会计实务参考资料

初,1,初级会计实物课件,初,2,目录,教学规划历年考试体型及分数占比分析第一章资产资产定义第一节：货币资金第二节：应收及预付账款第三节：交易性金融资产,初,3,教学规划,本次初级会计实物，共十一章五十三节内容。重点：第一章、第二章、第四章、第八章、第九章。其他章的部分章节部分内容也是重点掌握。,初,4,历年考试体型及分数占比分析,第一章资产：重点的重点09年分数占比36分、10年29分。第二章负债：分数占比5-8分。重点是应交税费、应付职工薪酬、银行借款和应付债券知识拔都。第三章权益：4-8分。重点重点内容是实收资本、资本公积核算。,初,5,历年考试体型及分数占比分析,第四章第六章得重点：收入确认和核算、成本的核算和费用的核算、利润的构成和所得税的核算。第七章财务报告的核算：分数占比9-10分。重点：一方面，应注意财务报告一些主要项目的计算，应掌握编制重要报表的方法。第八九章：成本的核算和计算：5-8分成本的要素的归集、成本计算的三个主要方法（一般考计算题）。,初,6,历年考试体型及分数占比分析,第十十一章：分数占比3-4分。行政事业单位的净资产计算和资金时间价值的计算。,初,7,第一章资产,资产的定义：E:工具管理工具财务培训课件一般企业资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表格式（新准则）.xls第一节：货币资产1、库存现金：重点现金清查的会计处理。,初,8,第一章资产,2、银行存款银行余额调节表的编制其他货币资金种类特点及其他核算。,初,9,第一章资产,第二节：应收及预付款项1、应收票据：借方:反应收到的票面金额。贷方反应到期收回的金额和贴现的金额。2、应收账款：2.1应收账款核算的内容销售货物或提供劳务的价款；增值税的销项税额；代购货方垫付的包装费、运杂费,初,10,第一章资产,3、预付账款：4、其他应收款5、应收款项的减值5.1直接转销法发生坏账时直接计;资产减值损失此方法的优点：简单。缺点：不符合权责发生制和配比的原则。,初,11,第一章资产,5.2、备抵法坏账损失计提方法有（1）余额百分比法：（2）账龄分析法（3）销货百分比法,初,12,第一章资产,例：甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，2002年末甲公司应收账款的余额为20000元，提取坏账准备的比例为5%，2003年发生了坏账损失500元，当年末应收账款的余额为30000元，计算甲公司在2002年和2003年应计提的坏账准备以及2002年和2003年末坏账准备科目余额（假设甲公司2002年初坏账准备账户余额为0）。,初,13,第一章资产,一、交易性金融资产概述交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”科目。“交易性金融资产”科目属于资产类科目，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借方交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额贷方资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的账面价值。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。“交易性金融资产”属于企业的流动资产，在资产负债表中以“交易性金融资产”项目列示于流动资产项目内。,初,14,第一章资产,“公允价值变动损益”科目属于损益类科目，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的金额.贷方:资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方:资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额,初,15,第一章资产,“投资收益”科目属于损益类科目，核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失.贷方:企业出售交易性金融资产等实现的投资收益借方:企业出售交易性金融资产等发生的投资损失,初,16,第一章资产,第四节存货1存货的概念：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。2存货种类是：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品。,初,17,第一章资产,3存货成本：1）采购成本：买价+价外费用。2）存货的加工成本：人工成本+制造费用3）存货的其他成本：特殊成本的发生4存货的计价1）个别计价法：优点准确、缺点辨认的量很大。2）先进先出法：优点成本随时结算、缺点繁琐。3）月末一次加权法：优点计算简单、缺点平时不能结算成本。,初,18,第一章资产,4）移动加权法：优点及时相对平均客观、缺点计算工作量大。5）计划成本法存货账务处理：1）原材料：原材料的核算设计到得科目：原材料、在途物资、应付账款、银行存款、预付账款。,初,19,第一章资产,2）包装物周转材料包装物：(1)生产领用包装物借：生产成本贷：周转材料包装物(2)随同产品出售但不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料包装物(3)随同产品出售并单独计价的包装物借：其他业务成本贷：周转材料包装物,初,20,第一章资产,(4)出租、出借包装物（一次或分次摊销）一次摊销时借：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：周转材料包装物分次摊销在第一次领用新包装物时：借：周转材料包装物出租、出借、贷：周转材料包装物在库分次摊销时：借：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：周转材料包装物摊销摊销完毕：借：周转材料包装物摊销贷：周转材料包装物出租、出借,初,21,第一章资产,3）低值易耗品概念：低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等,初,22,第一章资产,低值易耗品的账务处理低值易耗品课采用一次摊销和分次摊销。分次摊销下要设立在用低值易耗品、在库低值易耗品和低值易耗品摊销三个明细科目核算。领用时：借周转材料-低值易耗品-在用贷周转材料-低值易耗品-在库摊销时：借制造费用（销售费用）贷周转材料-低值易耗品-摊销,初,23,第一章资产,摊销完毕借周转材料-低值易耗品-摊销贷周转材料-低值易耗品-在用4）委托加工物资本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本会计处理,初,24,第一章资产,发出材料时借委托加工物资贷原材料（生产成本）支付加工费时：借委托加工物资贷银行存款收回时借周转材料（库存商品）等委托加工物资,初,25,第一章资产,5)库存商品的核算库存商品是企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。注意：已经完成销售，购买方未提走，不应在此科目核算（做代管商品核算）,初,26,第一章资产,为了反映库存商品的变化要设立库存商品科目库存商品科目借方反映合格入库的成本，贷方反映发出商品的成本5）存货的清查盘盈、盘亏的处理（非正常损失的计入营业外支出）6）存货的减值存货跌价准备的计提和账务处理。,初,27,第五节：长期股权投资,（-）长期股权投资核算的方法：成本法和权益法成本法适用的范围：（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,初,28,第五节：长期股权投资,2.权益法核算适用范围（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投,初,29,第五节：长期股权投资,（二）采用成本法核算长期股权投资的账务处理1.取得长期股权投资长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则应借记“应收股利”科目，不计入长期股权投资成本。2.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。,初,30,第五节：长期股权投资,3.长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。,初,31,第五节：长期股权投资,例：长期股权投资采用成本法核算，在被投资单位宣告分配现金股利时，投资企业有可能作的会计处理是A.借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目B.借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目C.借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目D.借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目,初,32,第五节：长期股权投资,（三）采用权益法核算的长期股权投资的账务处理1.科目设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动,初,33,第五节：长期股权投资,例10.甲公司于2010年7月1日以本公司的一栋办公楼对乙公司投资，取得乙公司25%的股份，具有重大影响。该办公楼原值为1500万元，已计提折旧额为300万元，已计提减值准备为50万元，7月1日该办公楼公允价值为1250万元。甲公司为该项投资另发生相关手续费20万元。乙公司2010年7月1日可辨认净资产的公允价值为4500万元。甲公司该项长期股权投资的成本为()万元。,初,34,第五节：长期股权投资,2.权益法核算的会计处理企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：（1）“成本”明细科目的会计处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。,初,35,第五节：长期股权投资,（2）“损益调整”明细科目的会计处理被投资单位发生盈利：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整,初,36,第五节：长期股权投资,3）“其他权益变动”的会计处理在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。（4）处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,初,37,第五节：长期股权投资,（四）长期股权投资减值1.长期股权投资减值金额的确定（1）对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资与可收回金额比较（2）不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较2.长期股权投资减值的会计处理企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,初,38,第六节固定资产及投资性房地产,（一）固定资产分类：重点是综合分类（二）固定资产核算1外购固定资产2建造固定资产二）固定资产的折旧1.计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。2.固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。,初,39,第六节固定资产及投资性房地产,（三）固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。,初,40,第六节固定资产及投资性房地产,（四）固定资产的处置,初,41,第六节固定资产及投资性房地产,（五）固定资产清查1.固定资产盘盈借固定资产贷以前年度损益调整结转时借以前年度损益调整贷盈余公积利润分配,初,42,第六节固定资产及投资性房地产,2.固定资产盘亏,初,43,第六节固定资产及投资性房地产,六）固定资产减值企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回二投资性房地产投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。,初,44,第六节固定资产及投资性房地产,下列各项不属于投资性房地产：(书63页）（1）自用房地产；（2）作为存货的房地产。（七）投资性房地产的取得1.外购的投资性房地产借：投资性房地产贷：银行存款2自行建造的投资性房地产的确认和初始计量,初,45,第六节固定资产及投资性房地产,初,46,第六节固定资产及投资性房地产,（九）投资性房地产的后续计量企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（1）计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）（2）取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入,初,47,第六节固定资产及投资性房地产,（3）计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备减值准备一经计提，在持有期间不得转回。2采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。,初,48,第六节固定资产及投资性房地产,资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（十）投资性房地产的处置1.采用成本模式计量处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，按该项投资性房地产的账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按其差额，借记“其他业务成本”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,初,49,第六节固定资产及投资性房地产,2.采用公允价值模式计量处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目；按其成本，贷记“投资性房地产成本”科目；按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产公允价值变动”科目。同时结转投资性房地产累计公允价值变动。若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转。,初,50,第七节无形资产及其他资产,一、无形资产(一)无形资产的概念和特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。1.不具有实物形态;2.具有可辨认性;3.属于非货币性资产。,初,51,第七节无形资产及其他资产,(二)无形资产的内容无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权。1.专利权2.商标权3.土地使用权4.非专利技术5.著作权6.特许权,初,52,第七节无形资产及其他资产,(三)无形资产的核算企业通过“无形资产”、“累计摊销”等科目核算。1.无形资产的取得无形资产应按成本进行初始计量。(1)外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。(2)企业自行研究开发的无形资产，其成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期管理费用;开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产;不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。,初,53,第七节无形资产及其他资产,2.无形资产的摊销(1)企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销(期末进行减值测试)。(2)无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。(3)无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。(4)无形资产摊销的会计处理。,初,54,第七节无形资产及其他资产,3.无形资产的处置企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。4.无形资产减值如果无形资产的预计可收回金额低于其账面价值，则应当计提无形资产减值准备。,初,55,第七节无形资产及其他资产,二、其他资产其他资产是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上(不含1年)的各项费用。长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。,初,56,第七节无形资产及其他资产,例1甲公司自行研究、开发一项技术，截止2008年12月31日，发生研究支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生研发支出300000元，假定符合企业会计准则第6号无形资产规定的开发支出资本化的条件。2009年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应作如下会计处理：,初,57,第七节无形资产及其他资产,(1)2008年发生的研发支出：借：研发支出费用化支出2000000贷：银行存款等2000000(2)2008年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：借：管理费用2000000贷：研发支出费用化支出2000000(3)2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出资本化支出300000贷：银行存款等300000(4)2009年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产300000贷：研发支出资本化支出300000,初,58,第七节无形资产及其他资产,例2对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。错因为：新准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计入无形资产的成本。,初,59,第二章：负债,负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经意利益流出企业的现时义务。负债具有以下特征：1负债是企业承担的现时义务2负债的清偿预期会导致经济利益流出3负债是由过去的交易或事项形成的负债按偿还时间分为流动负债和长期负债（见书74页）,初,60,第一节：短期负债,短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。该科目贷方登记取得借款的本金数额，借方登记偿还借款的本金数额，余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。本科目应按照贷款人设置明细账，并按借款种类和币种进行明细核算。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。二节：应付及预收款项,初,61,第二节：应付及预收款项,（一）应付账款应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。1.发生应付账款（1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。,初,62,第二节：应付及预收款项,2.转销应付账款企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目（二）应付票据应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。（2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。（3）支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。（4）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。,初,63,第二节：应付及预收款项,2.带息应付票据的核算与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%.2010年7月1日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款100万元，增值税17万元，甲公司向乙公司交付一张由企业签发并承兑的商业汇票，面值为117万元，期限3个月，票面利率为6%.原材料已经验收入库。（假定甲公司按照实际成本核算）【正确答案】甲公司的会计处理：（1）2010年7月1日借：原材料100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：应付票据117（2）2010年7月末借：财务费用0.585（1176%/12）贷：应付票据0.585（3）2010年8月末、9月末同上（4）如果支付货款：借：应付票据118.755（1170.5853）贷：银行存款118.755,初,64,第二节：应付及预收款项,3应付利息发生利息时借财务费用;贷应付利息。偿付时借应付利息贷记银行存款（三）预收账款预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。1.企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目2.销售实现时，按实现的收入，借“预收账款”本科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。,初,65,第三节：应付职工薪酬,应付职工薪酬包含的内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费4、住房公积金5、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利7、劳动关系补偿8、与职工服务相关的支出,初,66,第三节：应付职工薪酬,二确认应付职工薪酬的处理企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。生产部门人员的职工薪酬，记入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，管理部门人员的职工薪酬，记入“管理费用”科目，销售人员的职工薪酬，记入“销售费用”科目，应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入“在建工程”、“研发支出”等科目，外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，记入“利润分配提取的职工奖励及福利基金”科目。,初,67,第三节：应付职工薪酬,计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬，当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。,初,68,第三节：应付职工薪酬,企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。,初,69,第三节：应付职工薪酬,发放职工薪酬的处理企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目，企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬职工福利（或工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。,初,70,第三节：应付职工薪酬,例：某公司向职工发放自产的加湿器作为福利，该产品的成本为每台150元，共有职工500人，计税价格为200元，增值税税率为17%，计入该公司应付职工薪酬的金额为（）元。A、117000B、75000C、100000D、92000借：管理费用117000贷：应付职工薪酬117000借：应付职工薪酬117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本75000贷：库存商品75000,初,71,第四届：应交税费,企业根据税法规定应交纳的各种税费包括。增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。,初,72,第四届：应交税费,（一）应交增值税1采购商品或接受应税劳务借：材料采购原材料固定资产等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2进项税额转出企业购进的货物发生非常损失以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。,初,73,第四届：应交税费,3.销售物资或者提供应税劳务企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售货物计算交纳增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目等。,初,74,第四届：应交税费,4.视同销售行为企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。如建造仓库领用本企业产品，其会计分录为：借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）5.出口退税借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）6.交纳增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款,初,75,第四届：应交税费,7.小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物或劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”科目。企业购入材料，不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费应交增值税”科目。,初,76,第四届：应交税费,（二）应交消费税企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目；企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目；企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代缴消费税，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费一应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。,初,77,第四届：应交税费,（三）应交营业税企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目；企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交营业税”科目；实际交纳营业税时，借记“应交税费应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。,初,78,第五节：应付股利及其他应付款,.应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配应付股利”科目，贷记“应付股利”科目；向投资者实际支付股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。,初,79,第六节：长期借款,一、长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。二、长期借款的账务处理企业应通过“长期借款”科目核算长期借款的取得和偿还情况，并分别设置本金、利息调整等进行明细核算。(二)发生长期借款利息长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。利息费用应按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用;属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本。长期借款的应付利息按合同利率计算确定。,初,80,第六节：长期借款,利息分用的计入筹建期计入管理费用固定资产建设期借款费用生产经营期计入财务费用,使用状态前计入工程成本,使用状态后计入财务费用,初,81,第六节：长期借款,长期借款归还时借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。案例：企业于2008年12月31日分别借入两年期150000元借款，五年期480000元借款。两项借款均为单利计算利息，分次付息，年利率为6%.该企业在2009年度资产负债表中“长期借款”项目应为（）元。A、630000B、508800C、667800D、480000正确答案：D,初,82,第七节：应付债券及长期应付款,（一）应付债券概述应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。（二）应付债券核算企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。1.发行债券借：银行存款贷：应付债券面值2.债券的利息发行长期债券的企业，应按期计提利息。对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时：借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】制造费用【生产产品符合资本化条件的】研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】财务费用【不符合资本化条件的】贷：应付利息【分期付息】应付债券应计利息【到期一次还本付息】,初,83,第七节：应付债券及长期应付款,08年试题：企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有（）。A.财务费用B.在建工程C.应付债券D.长期待摊费用3债券还本付息借：应付债券面值应付债券应计利息【到期一次还本付息】应付利息【分期付息】贷：银行存款,初,84,第七节：应付债券及长期应付款,案例：甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，该企业为一般纳税企业，适用的增值税率为17%.有关资料如下：（1）2008年12月31日，委托证券公司以8000万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，等于实际年利率，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。（2）生产线建造工程采用自营方式，于2009年1月1日开始动工，当日购入需要安装的机器设备，取得增值税专用发票，价款7000万元，增值税额为1190万元，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态，并支付安装费用100万元。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2012年1月10日支付2011年度利息，一并偿付面值。,初,85,第七节：应付债券及长期应付款,（1）2008年12月31日发行债券借：银行存款8000贷：应付债券面值8000（2）2009年1月1日借：在建工程7000应交税费应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款8190（3）2009年12月31日支付安装费用借：在建工程100贷：银行存款100（4）编制2009年12月31日确认债券利息的会计分录。借：在建工程360贷：应付利息360（80004.5%）（5）计算2009年12月31日固定资产的入账价值固定资产的入账价值70001003607460（万元）（6）2010年1月10日支付利息借：应付利息360贷：银行存款360（7）编制2010年12月31日确认债券利息的会计分录借：财务费用360贷：应付利息360（80004.5%）（8）编制2012年1月10日付息还本借：应付债券面值8000应付利息360贷：银行存款8360,初,86,应付债券及长期应付款,二、长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。(一)应付融资租赁费在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额融资租入固定资产时，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额(租赁开始日租,赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)，借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付融资租赁费时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。,初,87,应付债券及长期应付款,(二)具有融资性质的延期付款购买资产企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行事往硝，计入相关资产成本或当期损益。具体来说，企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。,初,88,第三章：所有者权益,所有者权益是指：企业扣除负债后由所有者享有的剩余权益（也称股东权益）。所有者权益的特征：1非减资、清算或分派现金股利企业不需要偿还的权益。2企业清算时在偿付完负债后，才返货给所有者。3所有者凭权益参与企业的利润分配。,初,89,第三章（第一节）：实收资本,一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。企业应通过“实收资本”科目，股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。二、实收资本的账务处理(一)接受现金资产投资1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资,初,90,第三章（第一节）：实收资本,一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。企业应通过“实收资本”科目，股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。二、实收资本的账务处理(一)接受现金资产投资1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资,初,91,第三章（第一节）：实收资本,2.股份有限公司接受现金资产投资(1)收到发行收入股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣;股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减“盈余公积”和“利润分配未分配利润”等科目。,初,92,第三章（第一节）：实收资本,股份公司以外的企业接受现金资产（设立时）分录：借：银行存款贷：实收资本2、股份公司：分录：借：银行存款（实际收到现金资产的金额）贷：股本（每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额）资本公积股本溢价（实际收到的金额与该股本之间的差额）,初,93,第三章（第一节）：实收资本,例：某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元。该公司发行普通股计入资本公积的金额为()万元。A.1000B.3980C.4980D.50003接受非现金资产投资企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。对于投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。【注意】如果接受投资者投入的固定资产和材料物资按规定可以抵扣，应将增值税计入“进项税额”。,初,94,第三章（第一节）：实收资本,初,95,第三章（第一节）：实收资本,例：甲企业(有限责任)收到乙企业以设备