所得税PPT课件

第四章所得税,资产负债表债务法的原理所得税会计的一般程序资产、负债的计税基础及暂时性差异递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量所得税费用的确认和计量合并报表中因抵消未实现内部销售损益产生的递延所得税,1,精品课件,第一节所得税概述,所得税会计资产负债表法，要求比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认递延所得税负债与递延所得税资产，确定每一会计期间利润表中的所得税费用。一、资产负债表法的理论基础是资产、负债的定义资产、负债是企业未来经济利益的流入或流出。,2,精品课件,资产负债表中，资产的账面价值表示资产在持续持有到最终处置期间为企业带来经济利益的总额；计税基础表示该期间按税法规定该项资产可以税前扣除的总额。资产的账面价值小于计税基础，表明该项资产于未来期间产生的经济利益低于按照税法规定允许税前扣除的金额产生可用于抵扣未来期间应纳税所得额的因素，从而减少未来期间以所得税税款方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产；资产的账面价值大于计税基础，两者之间的差额会增加企业于未来期间的应纳所得税及应交所得税，形成经济利益流出企业的义务，应确认为递延所得税负债。二、所得税会计的一般程序应于每一资产负债表日进行所得税核算企业合并等特殊交易或事项发生时，在确认因交易或事项取得的资产承担的负债时即应确认相关的所得税的影响。1.按照会计准则确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。要减去已计提的减值准备。,3,精品课件,确定资产、负债的账面价值,确定资产、负债的计税基础,税前会计利润,确定暂时性差异,+纳税调整增加额纳税调整减少=应纳税所得额,符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债,符合条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产,计算应交所得税,计算所得税费用,4,精品课件,2.按会计准则和税法确定资产、负债项目的计税基础。3.比较资产、负债的账面价值与计税基础，分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债、资产的应有金额，与期初余额比较，确定应确认的或者应予转销的金额，作为递延所得税。4.对当期发生的交易和事项，计算应纳所得税额和应交所得税，作为当期所得税。5.确定所得税费用。包括当期所得税和递延所得税两部分，代数和。,5,精品课件,第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异严格按税法关于资产的税务处理及可税前扣除的费用的规定。一、资产的计税基础资产的计税基础是企业回收资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按税法可以从应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。初始确认时，一般为取得成本；如一存货，本期末成本是500万元，预计下期销售收入600万，计算利润为600-500=100，计算应纳税所得额时，600-500=100持续持有的过程，要减去以前期间按税法规定已经税前扣除的金额后的余额。如固定资产、无形资产要扣除累计摊销。如一固定资产，本期末成本是500万元，预计尚可使用5年，残值为每年所生成的产品销售收入，150万，以后每年计算利润150-100=50，计算应纳税所得额时，150-100=50，五年共500,6,精品课件,（一）固定资产初始确认时，一般账面价值=计税基础，以后账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备计税基础=实际成本-税法累积折旧在持有期间后续计量时，由于会计与税法就折旧方法、折旧年限减值准备提取的处理不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。折旧方法：会计准则规定，企业应根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，可选年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法；税法除规定可以按加速折旧的，一般按照年限平均法计提折旧。折旧年限：会计准则规定，企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定；税法规定了每一类的最低折旧年限。计提减值准备：会计准则，按资产的定义，和权责发生制计提减值准备；税法规定，计提的减值准备在发生实质性损失前不能税前扣除。,7,精品课件,例19-1A于20*6年12月20日取得某固定资产，原价750万，使用期限10年，会计采用年限平均法计提折旧，净产值为0.税法采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为0.2008年12月31日，企业估计其可收回金额550万.分析：2008年12月31日，账面余额=750-75*2=600万，企业估计其可收回金额550万，应计提减值准备50万，提后账面余额=550万。计税基础=750-750*20%-600*20%=480万550-480=70，不能税前抵扣，要交税，是应纳税暂时性差异，乘以税率，应确认递延所得税负债。例19-2B于20*6年年末以750万购入一项固定资产，会计估计使用寿命5年，税法规定折旧年限10年。会计和税法均按年限平均法计提折旧，净残值为0.20*7年12月31日账面价值=750-750/5=600万计税基础=750-750/10=675万600-675=-75，将减少未来期间应纳税所得额，减少未来期间所得税。在产生当期，是可抵扣暂时性差异，乘以税率，应确认递延所得税资产。盯住计税基础较好理解,8,精品课件,（二）无形资产主要产生于内部研究开发形成的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。其余一般不存在差异。1.内部研究开发形成的无形资产会计规定，成本为开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，除此之外，应费用化计入损益；税法规定，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。对于研究开发费用的加计扣除，税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。例19-3A当期为开发新技术发生研发支出2000万，其中研究阶段400万，开发阶段符合资本化条件前发生的支出400万，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出1200万。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期末已达到预定用途（尚未开始摊销）,9,精品课件,按会计准则应费用化的金额为800万，无形资产的成本即账面价值为1200万.按税法可在当期税前扣除的金额为1200万。所形成的无形资产在未来期间可税前抵扣1200+1200*50%=1800万，形成暂时性差异600万。如某无形资产的确认不是产生于企业合并交易，确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按所得税会计准则，不确认该暂时性差异的所得税影响。2.使用寿命不确定的无形资产会计准则规定，应根据无形资产的使用寿命情况，分为使用寿命有限的无形资产与使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，但持有期间每年应进行减值测试。税法规定，企业取得的无形资产除外购商誉外，应在一定期限内摊销，允许税前扣除，因此形成差异。此外，税法规定计提的无形资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除，无形资产的计税基础不会随减值准备的提取发生变化，也形成差异。,10,精品课件,例19-4乙于20*7年1月1日以1500万取得某项无形资产，无法合理预计其使用期限，遂作为使用寿命不确定的无形资产。2007年12月31日减值测试未发现减值。税法要求按10年、直线法摊销，允许税前扣除。分析：20*7年账面价值1500万计税基础=1500-摊销150万=1350万差异150要交税，要计入未来期间应纳税所得额，产生应纳税暂时性差额，乘以税率，应确认递延所得税负债。三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照CAS22以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末账面价值是公允价值。税法规定，以公允价值计量的金融资产、金融负债、投资性房地产，持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，,11,精品课件,处置或结算时，价款扣除历史成本的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额。因此某一会计期末的计税基础是取得成本，故有差异。可供出售的金融资产可比照处理例19-520*7年10月20日甲支付2000万购买股票，分类为交易性金融资产。20*7年12月31日其市价为2200万元分析：账面价值2200万计税基础2000万2200-2000=200万，在未来期间转会时会增加未来期间的应纳税所得额。应确认递延所得税负债。例19-6甲20*7年11月8日以1500购买一项基金，20*7末其市价为1575万。分析：账面价值1575万计税基础1500万1575-1500=75，会增加未来期间的应纳税所得额。应确认递延所得税负债。（四）其他资产1.投资性房地产,12,精品课件,会计准则规定，持有的投资性房地产后续计量可以采用两种模式。成本模式下，账面价值和计税基础与固定资产、无形资产相同；公允价值计量模式下，账面价值是公允价值，计税基础与固定资产、无形资产相同，因此出现差异。例19-7A一房屋成本750万，预计使用年限20年，预计净产值为0.税法规定与此会计规定相同。20*7年1月1日由自用转为出租，此时已使用4年，由历史成本法转为公允价值计量。20*7年12月31日公允价值为900万。分析：账面价值900万计税基础=750-750/20*5=562.5万暂时性差异900-562.5=337.5，会增加未来期间的应纳税所得额。应确认递延所得税负债。2.其他计提减值准备的各项资产,13,精品课件,计提减值准备后，账面价值下降；税法规定，资产在发生实质性损失前，不允许税前扣除，计税基础不因计提减值准备而改变，由此产生差异。例19-8A公司2007年原材料期初余额为零，本年购入成本5000万元，没有发出，12月31日可变现净值4000万元。分析：应计提减值准备5000-4000=1000万元，计提后，账面价值为4000万元；计税基础仍为5000万元暂时性差异4000-5000=-1000万元，会减少未来期间应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，乘以税率，应确认递延所得税资产。例19-9A20*7年12月31日应收账款余额为6000万，计提减值准备600万。分析：账面价值5400；计税基础6000万5400-6000=-600万，会减少未来期间应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，乘以税率，应确认递延所得税资产。,14,精品课件,二、负债的计税基础负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时，按税法规定可予以抵扣的金额。即：负债的计税基础=账面价值-未来期间按税法规定可予税前抵扣的金额负债的确认与偿还一般不会影响企业损益，也不会影响应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时，按税法规定可予以抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。如赊购买商品500万，应贷：应付账款500，偿还时借：应付账款500，计税基础就是500。如和银行贷款1000万，一年期，年利率10%，明年要还1000，及利息100万，算利润时，100万可减掉，那1000万是不能减的，计税基础是1000-100=900。某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使计税基础与账面价值之间产生差异。1.销售商品提供售后服务确认的预计负债或有事项会计准则规定，预计提供售后服务将发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即应确认为费用，同时确认预计负债。税法规定，与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除。因该类事项产生的预计负债在期末的计税基础即为0.,15,精品课件,例19-10甲20*7年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年利润表中确认了500万的销售费用，同时确认为预计负债，当年未发生保修支出。假定按税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。分析：账面价值=500万计税基础=500万-500万=0某些情况下，因有些事项确认的预计负债，税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础=账面价值。2.预收账款企业收到客户预付款项，因不合收入确认条件，会计确认为负债。税法规定，会计未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前抵扣的金额为0，计税基础=账面价值某些情况下，如按税法规定应计入当期应纳税所得额，则计税基础=0例19-11A于20*7年12月20日收到一笔合同预付款2500万，作为预收账款核算,16,精品课件,按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算缴纳所得税。分析：预收账款账面价值=2500万计税基础=2500-2500=0暂时性差异=2500，会减少企业未来期间的应纳税所得额，应确认递延所得税资产。3.应付职工薪酬会计准则规定，算工资时，职工薪酬计入成本费用，在未支付之前确认为负债。税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用支出的金额超过规定标准部分，不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，对未来期间计税不产生影响，账面价值=计税基础例19-12甲20*7年12月计入成本费用的职工薪酬总额为4000万，至31日尚未支付。按照税法，当期计入成本费用的4000万工资支出，可予以税前扣除的合理部分为3000万。分析：账面价值=4000万,17,精品课件,计税基础=4000-0=4000万，不形成暂时性差异4.其他负债会计规定，应缴纳的罚款和滞纳金等，尚未支付之前确认为费用，同时作为负债。税法规定，罚款和滞纳金无论是发生当期还是以后期间均不能税前扣除，计税基础=账面价值-0=账面价值例19-13A20*7年12月被要求支付环保罚款500万，31日尚未支付。账面价值=500万计税基础=500万-0=500万不形成暂时性差异三、特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定按CAS20企业合并，同一控制下的企业合并，合并中取得的资产、负债基本上维持其原账面价值不变，不产生新的资产、负债。,18,精品课件,非同一控制下的企业合并，合并中取得的资产负债按其在购买日的公允价值计量，企业合并成本大于可辨认净资产的份额部分确认为商誉，小于部分，计入当期损益。企业合并的税收处理被合并方应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产转让所得，依法缴纳所得税；合并方接受被合并方的有关资产，按经评估确认的价值作为计税基础；计税基础应根据税法规定确定具体划分标准和条件，如合并中获取资产、或股权的比例、非股权支付额的比例，划分企业合并为应税合并和免税合并。与会计的划分标准不同，处理原则不同，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与计税基础产生差异。四、暂时性差异暂时性差异是指资产负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。按其对未来期间应纳税所得额的影响，分,19,精品课件,为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。（一）应纳税暂时性差异：未来收回资产、清偿负债期间确定应纳税所得额时，将增加应纳税所得额和应交所得税金额，在产生的当期乘以税率应确认为递延所得税负债。包括：1.资产的账面价值大于计税基础该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额要交税，产生应纳税暂时性差异。如一项存货本期末账面价值500万，计税基础375万，假设未来期间销售这项存货产生600万收入，会计算利润600-500=100，但税法算应纳税所得额=600-375=225，账面价值比计税基础多出的125，不能税前抵扣，要交税，对于本期，就是应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债125*25%=31.25，同时作为本期所得税费用。2.负债的账面价值小于计税基础,20,精品课件,负债的账面价值是企业预计在未来期间清偿该项负债是的经济利益流出；负债的计税基础是账面价值扣除了规定未来期间允许税前扣除的金额后的余额。负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异，实质上是税法规定这项负责未来期间允许税前扣除的金额。负债的账面价值小于计税基础，说明这项负责未来期间允许税前扣除的金额为负数，将增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，产生的应纳税暂时性差异，乘以税率，应确认递延所得税负债。,21,精品课件,（二）可抵扣暂时性差异：未来收回资产、清偿负债期间确定应纳税所得额时，将减少应纳税所得额和应交所得税金额，在产生的当期乘以税率应确认为递延所得税资产。包括：1.资产的账面价值小于计税基础该项资产未来期间产生的经济利益可以多扣的税，两者之间的差额要不交税，产生可抵扣暂时性差异。如一项存货本期末账面价值500万，计税基础650万，假设未来期间销售这项存货产生750万收入，会计算利润750-500=250，但税法计算应纳税所得额=750-650=100，账面价值比计税基础少的150，可以税前抵扣，不要交税，对于本期，就是可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产150*25%=37.5，同时减少本期所得税费用。,22,精品课件,2.负债的账面价值大于计税基础负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额，即负债产生的暂时性差异=账面价值-计税基础=账面价值-（账面价值-未来期间可税前扣除的金额）=未来期间可税前扣除的金额负债的账面价值大于计税基础的差额，意味着未来期间可税前扣除的金额，将减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，在产生的当期乘以税率应确认为递延所得税资产。,23,精品课件,（三）特殊项目产生的暂时性差异1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异某些交易和事项发生后，因不合符资产负债确认条件而为体现为资产负债表中的资产负债，但按税法能够确定计税基础，0账面价值与计税基础间的差异也构成暂时性差异。例19-14A20*7年发生2000万广告费，发生时作为销售费用计入当期损益。按税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许以后年度结转税前扣除。A20*7年实现销售收入10000万。如果视为资产，账面价值=0按税法规定，可税前扣除10000*15%=1500万，当期未予以税前扣除的500万可以向以后年度结转，计税基础500万。0-500=-500差异，将减少未来期间应纳税所得额，和应交所得税，应确认递延所得税资产。2.可抵扣亏损和税款抵减产生的暂时性差异,24,精品课件,按税法规定可结转以后年度的为弥补亏损及税款抵减，可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产。例19-15甲于20*7年发生政策性亏损2000万，按税法可抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计该公司未来5年能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损。分析：应确认递延所得税资产,25,精品课件,第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认一、递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税负债的确认确认原则：所有的应确认的都要确认借：所得税费用贷：递延所得税负债例19-16A于20*7年12月6日购入某设备，取得成本500万，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限10年，净残值为0，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限、净残值与会计相同、A适用税率25%。假定不存在其他会计与税收的处理差异。2008年资产负债表日，会计折旧50万，账面价值450万计税允许扣除折旧100万，计税基础400万，暂时性差异50万，应确认递延所得税负债50*25%=12.5,26,精品课件,例19-17甲于20*1年12月底购入某设备，取得成本525000万，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限6年，净残值为0，计税时按年数总和法计列折旧，使用年限、净残值与会计相同、A适用税率25%。假定各年均未提取减值准备，不存在其他会计与税收的处理差异。（1）2002年资产负债表日账面价值=525000-87500=437500计税基础=525000-150000=375000应纳税暂时性差异=437500-375000=62500递延所得税负债=62500*25%=15625借：所得税费用15625贷：递延所得税负债15625（2）2003年资产负债表日账面价值=525000-87500-87500=350000,27,精品课件,计税基础=525000-275000=250000应纳税暂时性差异=350000-250000=100000递延所得税负债余额=100000*25%=25000应确认递延所得税负债=25000-15625=9375借：所得税费用9375贷：递延所得税负债9375（3）2004年资产负债表日账面价值=525000-87500-87500-87500=262500计税基础=525000-375000=150000应纳税暂时性差异=262500-150000=112500递延所得税负债余额=112500*25%=28125应确认递延所得税负债=28125-25000=3125借：所得税费用3125贷：递延所得税负债3125,28,精品课件,（4）2005年资产负债表日账面价值=525000-350000=175000计税基础=525000-450000=75000应纳税暂时性差异=175000-75000=100000递延所得税负债余额=100000*25%=25000应转回原已确认递延所得税负债=25000-28125=-3125借：递延所得税负债3125贷：所得税费用3125（5）2006年资产负债表日账面价值=525000-437500=87500计税基础=525000-500000=25000应纳税暂时性差异=87500-25000=62500递延所得税负债余额=62500*25%=15625应转回原已确认递延所得税负债=15625-25000=-9375借：递延所得税负债9375贷：所得税费用9375,29,精品课件,（6）2007年资产负债表日计税基础=525000-525000=0应纳税暂时性差异=525000-525000=0递延所得税负债余额=0应转回原已确认递延所得税负债=0-15625=-15625借：递延所得税负债15625贷：所得税费用15625,30,精品课件,各年因账面价值和计税基础不同应予确认的递延所得税如下表单位：元,31,精品课件,2.不确认递延所得税负债的特殊情况以下情况，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于某种原因，不确认递延所得税负债。（1）商誉的初始确认会计作为非同一控制下的企业合并，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉；但税法作为免税合并，商誉的计税基础为0；账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。例19-18A增发市场价值15000万的自身普通股为对价购入B100%的净资产，吸收合并B，合并前A、B不存在关联方关系，符合免税合并条件。购买日资产、负债的公允价值及其计税基础如下表。B适用所得税率为25%。,32,精品课件,分析：应确认递延所得税负债及商誉计算如下：可辨认净资产公允价值12600递延所得税资产（750*25%）187.5递延所得税负债（4125*25%）1031.25考虑递延所得税后可辨认净资产的公允价值11756.25商誉3243.75企业合并成本15000,33,精品课件,在免税合并中，购买方取得的被购买方有关资产、负债应维持原计税基础不变。因为被购买方账面没有确认商誉，所以商誉的计税基础为0。合并中确认的商誉3243.75万与其计税基础之间产生的暂时性差异，不再进一步确认相关的所得税影响。如果按会计准则确认了非同一控制下的商誉，又按税法规定，商誉在初始确认时计税基础等于账面价值，在后续计量时若产生了暂时性差异，应当确认相关所得税的影响。（2）如果除企业合并外的其他交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础不同形成的应纳税暂时差异，不确认相应的递延所得税负债。这是考虑到交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，确认递延所得税负债会增加有关资产的账面价值，或降低所确认负债的账面价值，使资产负债初次确认时违背历史成本原则，影响会计信息的可靠性。,34,精品课件,（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认递延所得税负债。但如果投资方能够控制暂时性差异转回时间，且在可以预见的未来很可能不会转回，无需确认递延所得税负债。因对未来期间计税不产生影响。采用权益法核算的长期股权投资，A如果企业拟长期持有，不确认所得税影响。这是因为，因初始投资成本调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回；因确认投资损益产生的暂时性差异，逐期分回现金股利或利润时如果免税；因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异也不会转回，对未来期间没有所得税影响。B如果企业改变持有意图对外出售，则应确认所得税影响。因为按照税法规定，投资资产的成本准予扣除。（二）计量按预期收回资产或清偿负债期间的适用税率计量，不要求折现。,35,精品课件,二、递延所得税资产的确认和计量（一）递延所得税资产的确认1.确认的一般原则确认递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。未来期间可能取得的应纳税所得额包括正常的生产经营活动能够实现的应纳税所得额和以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将增加的应纳税所得额。（1）长期股权投资权益法下，被投资方发生亏损时，投资方按持股比例确认应承担部分，将减少长期股权投资账面价值；税法规定长期股权投资成本在持有期间不发生变化；产生可抵扣暂时性差异。投资方对投资计提减值准备，也会产生可抵扣暂时性差异。确认条件：暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用以抵扣暂时性差异的应纳税所得额。（2）可以结转以后年度的为弥补亏损和税款抵扣，视同可抵扣暂时性差异。,36,精品课件,确认条件：得到或预计能得到税务部门的认可；未来很可能获得用以抵扣暂时性差异的应纳税所得额。2.不确认递延所得税资产的情况是：不属于企业合并，发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额例19-19A内部研发形成无形资产成本为1200万，按税法可于未来期间税前扣除的金额为1800万，计税基础为1800万。但初始确认时时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因而不确认相关递延所得税资产。（二）计量按预期收回资产或清偿负债期间的适用税率计量，不要求折现。确认以后的资产负债表日应对递延所得税资产的账面价值复核，如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额抵扣，应减记。借：所得税费用贷：递延所得税资产或资本公积（原确认时计入所有者权益）若根据新情况判断能够取得足够的应纳税所得额抵扣，则应恢复递延所得税资产，做如上相反分录。注意：计量递延所得税资产、负债时，应当采用与收回资产或清偿负债的预期方式一致的税率和计税基础。,37,精品课件,如持有的固定资产，在某一时点对外出售，这一时点前后计量应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，税法规定的所得税率一般不同。三、特殊交易或事项涉及的递延所得税的确认（一）与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。直接计入所有者权益的交易和事项主要有：会计政策变更采用追溯调整法，或对前期差错更正采用追溯调整法调整期初留存收益；可供出售的金融资产公允价值变动计入所有者权益；包含负债和权益成分的混合金融工具初始确认时计入所有者权益。（二）与企业合并相关的递延所得税企业合并购买方取得的可抵扣暂时性差异，如被购买方以前年度发生的未弥补亏损，税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不合递延所得税资产确认条件不予确认。购买日后12个月内，如有信息表明购买日的相关情况已存在，可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现，应确认递延所得税资产，同时减少商誉，不足冲减的，确认为当期损益,38,精品课件,否则，确认与企业合并相关的递延所得税资产，计入当期损益。例19-20甲20*8年1月1日购买乙80%的股权，形成非同一控制下的企业合并，同时产生可抵扣暂时性差异300万，适用税率25%，但因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认递延所得税资产300*25%=75万，确认了商誉50万。半年后，已有信息表明购买日的相关情况已存在，可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现，应做：借：递延所得税资产750000贷：商誉500000所得税费用250000如无这样的事实，则借：递延所得税资产750000贷：所得税费用750000,39,精品课件,四、适用税率发生变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债应按新的税率重新计量，反映税率变化带来的影响。调整金额计入所有者权益（直接计入所有者权益的交易和事项所产生）或当期所得税费用（其他情况）。第四节所得税费用的确认和计量所得税会计一要确定当期应交所得税，二要确定利润表中的所得税费用所得税费用包括当期所得税和递延所得税。当期应交所得税=应纳税所得额*25%应纳税所得额=会计利润+按会计准则计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用计入利润表的费用与按税法规定可予以税前抵扣的金额之间的差额计入利润表的收入与按税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额-税法规定的不征税收入其他需要调整的因素,40,精品课件,二、递延所得税递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。递延所得税=递延所得税负债的期末余额递延所得税负债的期初余额（递延所得税资产的期末余额递延所得税负资产期初余额）递延所得税一般应计入所得税费用，但以下两种情况除外：A某项交易和事项按会计准则应计入所有者权益，所产生的递延所得税资产、负债也计入所有者权益。例：19-21甲持有的某项可供出售的金融资产成本500万，会计期末，公允价值600万，适用税率25%，不存在其差异，递延所得税资产、负债无期初余额。应作：借：可供出售的金融资产1000000贷：资本公积其他资本公积1000000,41,精品课件,借：资本公积其他资本公积250000贷：递延所得税负债250000B企业合并中取得的资产、负债，确认递延所得税，应增减商誉，或计入当期损益，不计入所得税费用。见例19-18三、所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得税例19-22A20*7年度利润表中利润总额为3000万元，使用所得税率25%，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。该年度会计处理与税收处理存在差别的交易和事项有：（1）20*7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本1500万，使用期限10年净残值0，会计按双倍余额递减法计提折旧，税收按直线法计提折旧税法规定的使用年限、净值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金500万。按税法，向关联方的捐赠不允