第4章：租赁会计课件

2013年4月4日星期四,1,第四章租赁会计,本章主要内容：一、租赁相关的概念二、承租人对租赁的会计处理三、出租人对租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,2,第一节租赁会计概述,一、租赁的定义租赁指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。租赁的性质租赁是让渡资产使用权的行为。它是以资产为媒介，以租赁为纽带，联结出租、承租双方的一种特殊业务。,2013年4月4日星期四,3,租赁与分期付款购买的区别,限于卖方所持有的资产，固定资产或流动资产,转移的是资产的使用权，且不受出租人所持租赁资产的限制,3.对象不同,买卖双方：买方购入商品，卖方提供商品,包括出租人、承租人、资产出卖人，杠杆租赁还涉及长期贷款人,.业务涉及的当事人不同,商品交付或合同生效时商品所有权转移给购买方,租赁期内资产所有权归出租人,.所有权归属不同,分期付款购买,租赁,2013年4月4日星期四,4,第一节租赁会计概述,二、租赁的分类（一）租赁分类的原则1租赁分类的依据以与租赁资产所有权有关的风险和报酬的归属于出租人或承租人的程度为依据，将其分为融资租赁和经营租赁。2租赁分类的时间承租人和出租人均应在租赁开始日对租赁进行分类。,2013年4月4日星期四,5,二、租赁的分类（一）租赁分类的原则3租赁分类的类型原则上承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当一致。但是，如果存在独立于承租人或出租人、在财务上有能力担保的第三方（如担保公司等）对出租人的资产余值提供了担保，最低租赁收款额不等于最低租赁付款额，此时，有可能导致一项租赁被承租人和出租人认定为不同类型的租赁。,第一节租赁会计概述,2013年4月4日星期四,6,二、租赁的分类（一）租赁分类的原则4改变租赁合同条款的如果承租人和出租人在租赁期的某一时间同意改变租赁合同的条款（续租除外），由此改变了原来对租赁的分类，则承租人和出租人应重新对租赁进行分类。,第一节租赁会计概述,2013年4月4日星期四,7,融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的一种租赁。资产的所有权最终可以转移，也可以不转移。,经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁，是承租人为生产经营过程中的临时、季节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为。,1、按租赁资产所有权有关的风险和报酬的归属分类,融资租赁,经营租赁,（二）租赁的具体分类,第一节租赁会计概述,2013年4月4日星期四,8,融资租赁与经营租赁的区别,2013年4月4日星期四,9,满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（租赁期/尚可使用年限75%）。,融资租赁的判断标准,第一节租赁会计概述,2013年4月4日星期四,10,（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（最低租赁付款现值/租赁资产公允价值90%）；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（最低租赁收款现值/租赁资产公允价值90%）。,（三）融资租赁的判断标准,第一节租赁会计概述,2013年4月4日星期四,11,（5）租赁资产性质特殊，如不作重新改制，只有承租人才能使用。,（三）融资租赁的判断标准,第一节租赁会计概述,2013年4月4日星期四,12,2013年4月4日星期四,13,在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，此租赁属于融资租赁。如果在租赁合同中已经约定，或者根据其他条件在租赁开始日就可以合理地判断，租赁期届满时出租人会将资产的所有权转移给承租人，那么该项租赁应当认定为融资租赁。,（三）融资租赁的判断标准,2013年4月4日星期四,14,承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。在原准则中将远低于的比例确定为5；但新准则中未规定具体比例，企业根据情况判断。,（三）融资租赁的判断标准,2013年4月4日星期四,15,例2，出租人和承租人签订了一项租赁合同，租赁期限为3年，租赁期届满时承租人有权以1000元的价格购买租赁资产，在签订租赁合同时估计该租赁资产租赁期届满时的公允价值为30000元，由于购买价格仅为公允价值的3.33,如果没有特别的情况，承租人在租赁期届满时将会购买该项资产。在这种情况下，在租赁开始日即可判断该项租赁应当认定为融资租赁。,（三）融资租赁的判断标准,2013年4月4日星期四,16,即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。其中“大部分”，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。需要注意的是，这条标准强调的是租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例，而非租赁期占该项资产全新时可使用年限的比例。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产全新时可使用年限的75以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。,（三）融资租赁的判断标准,2013年4月4日星期四,17,例3，某项租赁设备全新时可使用年限为10年，已经使用了3年，从第4年开始租赁，租赁期为6年，由于租赁开始时该设备尚可使用年限为7年，租赁期占尚可使用年限的85.7（6年7年），符合第3条标准，因此，该项租赁应当认定为融资租赁；如果从第4年开始，租赁期为3年，租赁期占尚可使用年限的42.9，就不符合第3条标准，因此该项租赁不应认定为融资租赁（假定也不符合其他判断标准）。假如该项设备已经使用了8年，从第9年开始租赁，租赁期为2年，此时，该设备尚可使用年限为2年，虽然租赁期为尚可使用年限的100（2年2年），但由于在租赁前该设备的已使用年限超过了全新时可使用年限（10年）的75（8年10年=8075），因此，不能采用这条标准来判断租赁的分类。,2013年4月4日星期四,18,承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。这条标准是指租赁资产是出租人根据承租人对资产型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的，具有专购、专用性质。这些租赁资产如果不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用。这种情况下，该项租赁也应当认定为融资租赁。,（三）融资租赁的判断标准,2013年4月4日星期四,19,直接融资租赁是指以自有资金或筹措的资金购入资产租给承租人，收取租金的租赁业务。,销售方式租赁是出租人通过租赁方式把资产转给承租人而赚取收益的行为。,杠杆租赁又称举债经营租赁，是一种由出租人以自筹加信贷方式筹措资金，购置资产而形成的租赁。,2、按出租人取得租赁物的来源和方式分类,直接融资租赁,销售方式租赁,杠杆租赁,回租租赁,转租租赁,2013年4月4日星期四,20,附带服务租赁,不附带服务租赁,3、租赁按其他标准分类,按租赁是否附带服务分类,房地产租赁,机器设备租赁,按租赁对象分类,国内租赁,国外租赁,按租赁业务开展的范围分类,2013年4月4日星期四,21,租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。,租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。,租赁期承租人签约承租资产的不可撤销租约的日期。,(一)与租赁时间有关的概念,1.租赁开始日,2.租赁期开始日,3.租赁期,三、租赁会计的相关概念,2013年4月4日星期四,22,承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。,区分租赁开始日和租赁期开始日,2013年4月4日星期四,23,（二）与租赁价值计量有关的概念,1、最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各项款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。,或有租金是指金额不固定,以时间长短以外的其他因素(销售百分比、使用费、物价指数等)为依据计算的租金。,履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。,2013年4月4日星期四,24,最低租赁付款额构成内容,租赁期内承租人每期支付的租金,租赁期满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值,（1）合同没有规定优惠购买选择权的,（2）合同规定有优惠购买选择权的,租赁期内承租人每期支付的租金,承租人行使优惠购买选择权而支付的款项,2013年4月4日星期四,25,【例题1单选题】甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（）。A25万元B.27万元C.32万元D.34万元【解析】甲企业该设备的最低租赁付款额55227（万元）【答案】B,2013年4月4日星期四,26,4、担保余值由承租人或与其有关的第三方提供担保的资产余值，或与承租人和出租人均无关，但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。,2、公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。,3、资产余值在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。,（二）与租赁价值计量有关的概念,2013年4月4日星期四,27,5、未确认融资费用承租人的最低租赁付款额与其现值（或租赁资产公允价值）之间的差额。,在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值基础，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。,（二）与租赁价值计量有关的概念,2013年4月4日星期四,28,8、租赁内含利率是指最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值加初始直接费用时的折现率。,6、最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人，但在财务上有能力担保的第三方为出租人担保的资产余值。,7、未实现融资收益是最低租赁收款额加上未担保余值减去租赁资产的公允价值和初始直接费用的差额。,（二）与租赁价值计量有关的概念,2013年4月4日星期四,29,【例题2单选题】乙公司2009年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2009年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（）。A51万元B55万元C58万元D67万元【答案】C【解析】867358（万元）；或有租金与履约成本不能计算在内。,2013年4月4日星期四,30,（一）租赁期开始日1、租赁资产入帐价值的确定在租赁开始日,承租人应按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。,最低租赁付款额的现值=年租金P/A（n，R)担保的资产余值P/S（n，R),一、承租人对融资租赁的会计处理,第二节承租人的会计处理,2013年4月4日星期四,31,折现率的确定计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定：,出租人的租赁内含利率,租赁合同利率,同期银行贷款利率,一、承租人对融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,32,需要设置的会计科目:1.“固定资产融资租入固定资产”科目。核算企业采用融资租赁方式租入固定资产的原价-资产2.“长期应付款应付融资租赁款”科目。核算企业采用融资租赁方式租人固定资产而应付给出租人的各种款项。-负债3.“未确认融资费用”科目。核算企业由融资租赁业务所产生的未确认的融资费用总额。-负债（备抵）,一、承租人对融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,33,一、承租人对融资租赁的会计处理,2、会计处理如下：借：固定资产融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款应付融资租赁款银行存款,租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者加初始直接费用,最低租赁付款额,(初始直接费用),（两者的差额）,2013年4月4日星期四,34,【例题4计算题】甲公司于2008年12月10日与乙租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：电子生产设备。(2)租赁期开始日：2008年12月31日。(3)租赁期：2008年12月31日至2010年12月31日(4)租金支付方式：2009年和2010年每年年末支付租金1000万元。(5)租赁期满时，生产设备的估计余值为200万元，其中A公司担保的余值为100万元，未担保的余值为100万元。,2013年4月4日星期四,35,(6)生产设备为全新设备，2008年12月31日的公允价值为2000万元，预计使用年限为3年。(7)租赁合同年利率为6。(8)2010年12月31日，甲公司将生产设备归还给乙租赁公司。生产设备于2008年12月31日运抵甲公司，当日投入使用。固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。,2013年4月4日星期四,36,甲公司会计处理如下：（1）判断租赁类型本租赁属于融资租赁。最低租赁付款额的现值1000/(16)1000/(16)100/(16)1922.40（万元）最低租赁付款额的现值占租赁资产公允价值的90以上（1922.40/2000=96.13%），因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。,2013年4月4日星期四,37,（2）会计处理：最低租赁付款额100021002100（万元）按孰低原则，租赁资产应以最低租赁付款额的现值1922.40万元作为入账价值。未确认的融资费用21001922.40177.60万元,借：固定资产融资租入固定资产1922.40未确认融资费用177.60贷：长期应付款应付融资租赁款2100,2013年4月4日星期四,38,（二）初始直接费用的处理1初始直接费用概念是指在租赁和签定租赁合同过程中发生的，可直接归属于租赁项目的费用2初始直接费用的内容主要包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。3初始直接费用的处理初始直接费用发生时计入租赁资产价值。,一、承租人对融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,39,（三）未确认融资费用分摊处理1分摊方法实际利率法（会计准则规定应采用实际利率法）每期分摊的未确认融资费用=期初应付本金余额融资费用的分摊率本期初应付本金的余额=上期初应付本金的余额（上期支付的租金上期分摊的未确认融资费用）,一、承租人对融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,40,2分摊率的确定采用实际利率法分摊时，首先要确定分摊率。（1）如果租赁资产以最低租赁付款额的现值入账分摊率为计算最低租赁付款额现值的折现率；（2）如果租赁资产以其公允价值作为入账价值应重新计算融资费用分摊率。即：分摊率使最低租赁付款额的现值等于租赁资产的公允价值时的折现率。,一、承租人对融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,41,3支付租金和分摊未确认融资费用的会计处理在支付租金的同时分摊未确认融资费用计入当期损益（财务费用）：借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用,一、承租人对融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,42,接例题4资料：2009年12月31日支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款1000贷：银行存款1000确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用1922.406115.34万元借：财务费用115.34贷：未确认融资费用115.34,2013年4月4日星期四,43,2010年12月31日：支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款1000贷：银行存款1000确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用1922.40(1000-115.34)662.26万元借：财务费用62.26贷：未确认融资费用62.26,2013年4月4日星期四,44,（四）租赁资产折旧的计提1.折旧政策计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应提折旧固定资产相一致的折旧政策。应提折旧总额的确定：（1）存在担保余值的应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值担保余值预计清理费用（2）不存在担保余值的应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值预计残值预计清理费用,一、承租人对融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,45,2.折旧期间：（1）如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间。（2）如果无法合理确定租赁期满时承租人能够取得租赁资产的所有权则应以租赁期与租赁资产的尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。,一、承租人对融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,46,接例题4：固定资产每年应计提的折旧（1922.40100）/2911.20万元会计分录：借：制造费用911.20贷：累计折旧911.20,2013年4月4日星期四,47,（五）履约成本的会计处理在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本称为“履约成本”，包括技术咨询费、人员培训费、维修费、保险费等。履约成本在实际发生时计入当期损益。借：管理费用等贷：银行存款,一、承租人对融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,48,（六）或有租金的会计处理1或有租金以销售百分比等为依据计算的：借：销售费用贷：银行存款2或有租金以物价指数为依据计算的：借：财务费用贷：银行存款,一、承租人对融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,49,（七）租赁期满时的会计处理1.返还资产的处理（1）存在承租人担保余值借：长期应付款应付融资租赁款（担保余值）累计折旧（入账价值担保余值）贷：固定资产融资租入固定资产（2）不存在担保余值借：累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产,一、承租人对融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,50,2优惠续租应视同该项租赁一直存在而继续进行账务处理。3留购（1）借：长期应付款应付融资租赁款（行使优惠购买选择权应支付的价款）贷：银行存款等（2）借：固定资产生产经营用固定资产贷：固定资产融资租入固定资产,一、承租人对融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,51,接例题4：归还设备：借：长期应付款应付融资租赁款100累计折旧1822.40贷：固定资产融资租入固定资产1922.40,一、承租人对融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,52,（八）相关会计信息披露承租人应披露的相关会计信息：1、各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。2、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。3、未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。,一、承租人对融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,53,【例题5计算题】2007年12月1日A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：电子生产设备。(2)租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（2007年12月31日）。(3)租赁期：2007年12月31日2010年12月31日，共3年。(4)租金支付方式：每年末支付租金200000元。(5)租赁期届满时程控设备的估计余值：120000元。其中由A公司担保的余值为100000元；未担保余值为20000元。(6)该设备的维护等费用由A公司自行承担，每年10000元。(7)该程控设备租赁期开始日的公允价值为650000元。,2013年4月4日星期四,54,(8)租赁合同规定的利率为6%（年利率）。(9)该程控设备估计使用年限为6年。采用年数总和法按年计提折旧。(10)2010年12月31日，A公司将该程控设备交回B公司。(11)A按实际利率法按年摊销未确认融资费用。设备不需安装。PA（3，6%）2.673；PV（3，6%）0.84要求：(1)判断租赁类型；(2)编制A公司租赁开始日、2008年12月31日及租赁期满归还租赁资产日的会计分录。,2013年4月4日星期四,55,【答案及解析】（1）A公司的该项租赁属融资租赁。理由：最低租赁付款额的现值2000002673100000084618600（元），占租赁开始日租赁资产公允价值650000元比例95.17%(90%)，符合融资租赁的判断标准，因此该项租赁应认定为融资租赁。,一、承租人对融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,56,（2）最低租赁付款额2000003100000700000（元）最低租赁付款额的现值2000002.6731000000.84618600（元）租赁资产公允价值650000（元）即：租赁资产的入账价值618600（元）未确认融资费用70000061860081400（元）,一、承租人对融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,57,2007年12月31日的有关会计分录：借：固定资产融资租入固定资产618600未确认融资费用81400贷：长期应付款应付融资租赁款700000,一、承租人对融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,58,未确认融资费用分摊表单位：元,未确认融资费用的分摊率为租赁合同利率6%。,一、承租人对融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,59,（3）2008年12月31日借：长期应付款应付融资租赁款200000贷：银行存款200000借：财务费用37116贷：未确认融资费用37116借：制造费用259300（618600100000）3/6贷：累计折旧2593002010年12月31日借：长期应付款应付融资租赁款100000累计折旧518600贷：固定资产融资租入固定资产618600,2013年4月4日星期四,60,第二节承租人的会计处理,二、承租人对经营租赁的会计处理,承租人对经营租赁的资产不能作为资产入账,1.租入资产的处理,2013年4月4日星期四,61,承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。,在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行分摊。,在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊。,2.支付租金的处理方法,2013年4月4日星期四,62,分摊时：借：管理费用、制造费用等贷：长期待摊费用,（1）当期支付当期的租金借：管理费用、制造费用等贷：银行存款,（2）预付租金时借：长期待摊费用贷：银行存款,3承租人对经营租赁业务的会计处理,2013年4月4日星期四,63,【例题3单选题】甲公司于2009年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台,租期为4年,设备价值为200万元,预计使用年限为12年。租赁合同规定:第1年免租金,第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2009年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为()万元。A.0B.24C.32D.50【答案】B,2013年4月4日星期四,64,应当计入当期损益,应当在实际发生时计入当期损益。,4、承租人发生的初始直接费用,5.或有租金,2013年4月4日星期四,65,6承租人对经营租赁披露的内容,（1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额；,（2）以及以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额；,2013年4月4日星期四,66,基本业务：,租赁开始日的处理初始直接费用的处理租金的收取未实现融资收益的分配未担保余值发生变动的处理应收融资租赁款上坏账准备的计提租期届满时的处理,第三节出租人的会计处理,2013年4月4日星期四,67,需要设置的会计科目:1、“应收融资租赁款”科目2、“未担保余值”科目3、“未实现融资收益”科目4、“融资租赁资产”科目5、“累计折旧融资租赁资产”科目6、“主营业务收入”或“租赁收入”科目,第三节出租人的会计处理,2013年4月4日星期四,68,第三节出租人的会计处理,一、出租人对经营性租赁业务的会计处理1折旧政策：由于经营性租赁租出的资产仍属于出租人所有，因而，出租人对经营租出的固定资产应采用自用固定资产一致的折旧政策计提折旧。,2013年4月4日星期四,69,出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。,在出租人承担了承租人的某些费用的情况下应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行分配。,在出租人提供了免租期的情况下应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分配。,2租金收入的处理,2013年4月4日星期四,70,3、出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益（管理费用）。4、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。,一、出租人对经营性租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,71,5会计处理（1）当期收到当期的租金时借：银行存款贷：其他业务收入（租赁收入）（2）预收租金时借：银行存款贷：其他应收款分期确认收入时借：其他应收款贷：其他业务收入（租赁收入）,一、出租人对经营性租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,72,（一）租赁期开始日1.应收融资租赁款的入账价值在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值（准则规定）将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。,二、出租人融资租赁的会计处理,第三节出租人的会计处理,2013年4月4日星期四,73,2.未实现融资收益的计算未实现融资收益(准则)(最低租赁收款额初始直接费用未担保余值)(最低租赁收款额的现值初始直接费用的现值未担保余值的现值),应按下列公式计算：未实现融资收益最低租赁收款额未担保余值(融资租赁资产的公允价值初始直接费用),二、出租人融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,74,账务处理借：长期应收款未担保余值营业外支出贷：融资租赁资产银行存款营业外收入未实现融资收益,最低租赁收款额初始直接费用？,融资租赁资产公允价值小于帐面价值的差额,租赁资产原帐面价值,初始直接费用,融资租赁资产公允价值大于帐面价值的差额,资产余值担保余值,2013年4月4日星期四,75,在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整。借：未实现融资收益贷：长期应收款应收融资租赁款,二、出租人融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,76,（二）初始直接费用的处理出租人发生的初始直接费用与承租人发生的初始直接费用类似，包括印花税、佣金、律师费、差旅费等，在应发生时计入应收融资租赁款。(准则规定),二、出租人融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,77,（三）未实现融资收益分配的会计处理1.分配方法未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。每期应确认的融资收入期初租赁投资净额租赁内含利率,二、出租人融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,78,最初租赁投资净额=租赁资产的公允价值初始直接费用租赁内含利率是在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。年租金P/A（r，n）担保的余值P/S(r,n)未担保余值P/S(r,n)=租赁资产公允价值初始直接费用,二、出租人融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,79,2.会计处理借：银行存款贷：应收融资租赁款同时：借：未实现融资收益贷：租赁收入,二、出租人融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,80,（四）应收融资租赁款坏账准备的计提出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。,二、出租人融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,81,（五）未担保余值发生变动的处理1、有证据表明未担保余值已经减少的应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。2、已确认损失的未担保余值得以恢复的应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。,二、出租人融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,82,账务处理（1）期末，未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额借：资产减值损失贷：未担保余值减值准备同时，将减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额的差额借：未实现融资收益贷：资产减值损失,二、出租人融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,83,（2）已确认损失的未担保余值得以恢复的按未担保余值恢复的金额借：未担保余值减值准备贷：资产减值损失原减值额与由此产生的租赁投资净额的增加额的差额借：资产减值损失贷：未实现融资收益,二、出租人融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,84,（六）或有租金的会计处理出租人在融资租赁下发生的或有租金应在实际发生时确认为当期收入。借：应收账款贷：租赁收入,二、出租人融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,85,（七）租赁期满时的会计处理1.收回租赁资产（1）存在担保余值，不存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款应收融资租赁款（2）存在担保余值，也存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款应收融资租赁款未担保余值,二、出租人融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,86,（3）不存在担保余值，但存在未担保余值借：融资租赁资产贷：未担保余值（4）不存在担保余值，也不存在未担保余值，不做会计处理。2.优惠续租租赁资产3.留购租赁资产,二、出租人融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,87,（九）相关会计信息的披露出租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：1、资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。2、未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用的方法。,二、出租人融资租赁的会计处理,2013年4月4日星期四,88,【例题6计算题】2008年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入电动车生产线。合同主要条款如下：1租赁标的物：电动车生产线。2起租日：2009年1月1日。3租赁期：2009年1月1日2011年12月31日，共36个月。4租金支付：自2009年1月1日，每隔6个月于月末支付租金150000元。5该生产线的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约10000元。,典型例题分析,2013年4月4日星期四,89,6该机器在2008年12月1日的公允价值为700000元（与账面价值相同）。7租赁合同规定的利率为7(6个月利率)。8甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1000元。9该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。,典型例题分析,2013年4月4日星期四,90,10租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。11出租人(乙公司)为签订该项租赁合同发生初始直接费用10000元，已用银行存款支付。要求：(1)判断租赁类型；(2)编制乙公司与该租赁相关的会计分录。,典型例题分析,2013年4月4日星期四,91,（1）判断租赁类型因存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远远小于行使选择权日租赁资产的公允价值70000元，因此在2006年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，在本例中，最低租赁收款额的现值710000元(计算过程见后)，大于租赁开始日租赁资产公允价值的90，即630000元(700000元90)，符合第4条判断标准；因此这项租赁应认定为融资租赁。,典型例题答案分析,2013年4月4日星期四,92,（2）计算租赁内含利率最低租赁收款额租金期数+优惠购买价格1500006100900100(元)150000(PA，r，6)100(PS，r，6)710000(710000为租赁资产的公允价值十初始直接费