第十五章成本管理

.,第十四章成本管理,.,第一节成本管理概述,一、相关概念1、产品成本：即产品制造成本，是指企业在产品生产过程中所发生的各种实际消耗支出总和，例如直接材料、工资和其他直接支出及制造费用，即c+v。2、机会成本：是一种由潜在的利益损失而构成的成本。3、财务成本：是一种历史成本，即企业的实际支出情况。4、边际成本：指生产者多生产一单位的产品而支付的追加成本。5、沉淀成本：指过去已经发生而现在又不能调剂的一种费用。,.,第一节成本管理概述,6、差别成本：指某一方案的估计成本与另一方案的估计成本之间的差额7、固定成本：不随产量的变化而变化的成本。如固定资产折旧、管理人员工资等8、变动成本：是指随着产量的变动而成等比例变动的成本。如原材料消耗、直接工人工资等9、混合成本：是指随着产量的变动而变动但又不呈现等比例变动的成本。机器的修理费等。其中亦可分解出固定成本和变动成本。,.,二、成本的分类,1、按生产费用要素分，有原材料、燃料、动力、工资及附加费、折旧费、其他费用等。2、按范围大小分，有车间成本、工厂成本和全部成本。车间成本加上应该分摊的企业管理费，构成产品的工厂成本；工厂成本加上应分摊的销售费，便成为产品的全部成本。3、按其支出与产量之间的关系分，有变动成本和固定成本。4、按计入该产品中的方法分，有直接成本和间接成本。,.,三、成本管理的内容,主要有成本预测、成本计划、成本控制、成本核算和成本分析。过去的成本管理工作侧重于成本核算和成本的事后分析，为“算成本”；现在应改为事前的“管成本”，实现真正意义上的成本管理。,.,四、成本管理的要求,1、实行全员成本管理：即自上而下的企业所有员工共同参与。2、实行全过程管理：即对各个环节实行监控，既有管理领域，也有生产领域。3、实行综合性管理：即成本管理不是成本管理部门的事情，涉及方方面面。4、实行预防性管理：即以事前管理和以预防为主，才能取得效果。,.,第二节成本预测（自学）,一、目标成本的预测：即计划期要达到的成本水平。公式为：计划销售收入应纳税金计划利润目标=目标成本或者：预计单位售价（1税率）（利润目标预计产量）=单位目标成本,.,二、成本降低目标保证程度的预测,1、按降低率进行预测（1）由于原材料、动力、燃料等物资消耗的节约可得成本降低的百分率，如：成本降低率=原材料等占产品成本的百分率原材料等消耗预计降低率（2）由于劳动生产率增长超过工资增长，可得成本降低率，如：成本降低率=生产工人工资占产品成本百分率（1-1+平均工资增长率1+劳动生产率提高率）,.,二、成本降低目标保证程度的预测,1、按降低率进行预测（3）由于产量增长使固定费用相对节约，可得成本降低率，如：成本降低率=固定费用占产品成本百分率1-1/（1+产量增长率）（4）由于废品率降低可得成本降低率，如：成本降低率=废品损失占产品成本百分率废品率降低率,.,2、按单位产品成本降低目标进行预测,（1）材料方面，可按下式计算：单位产品的材料节约额=材料消耗定额的降低额材料计划单（2）工资方面，可按下式计算；单位产品的工资节约额=工时消耗定额的降低额小时工资率（3）费用方面，可按下式计算；费用分摊降低额=单位产品原费用成本1-(计划期费用总额上年预计费用总额)（举例并分别计算）,.,第三节成本计划（自学）,一、概念：成本计划是反映计划期内产品成本目标及实施措施的书面方案，是在预测的基础上形成的。是进行成本控制、核算和分析的重要依据。,.,二、编制成本计划的依据,1、目标成本；2、上年预计成本资料；3、相关的定额资料；4、计划期生产计划及其他计划指标；5、降低成本的措施。,.,三、成本计划的内容,1、主要产品的单位成本计划：是根据企业的主要产品，按照其单位产品每个成本项目的计划消耗水平来填制的。目的在于考察单位产品成本水平及其降低情况，这是编制其他成本计划的基础。其先进程度直接影响计划期企业的成本水平和成本计划的质量。2、按照产品分类的成本计划：有全部产品的成本计划、可比产品的成本计划和不可比产品的成本计划。3、生产费用预算：是按照生产费用要素，规定计划期内企业在生产过程中预计支出的全部生产费用总额。这一计划可以把成本计划同生产、劳动、物资供应和财务等计划有机地结合起来，以控制企业的各项开支，防止浪费。它也是核算资金定额、工资基金的重要依据。,.,第四节成本控制（自学）,一、概念：是对产品形成的成本进行监督，以便及时纠正发生的偏差，使之被限制在成本计划和成本标准的范围内，保证达到降低产品成本目标的一系列活动。,.,二、成本控制的工作体系,1、制定一整套成本控制的标准：主要有计划指标分解法、预算法、定额法等。2、建立反映成本发生情况的数据记录、收集、传递、汇总和整理工作的程序。3、建立成本控制的归口、分级负责制。,.,三、成本控制的方法,1、事前控制：即在成本形成之前就采取各种降低成本的措施，实行预防性控制。2、事中控制：依据预定的各种定额及计划，对各种费用支出进行严格的监督。对将发生的偏差，予以制止；对已发生的则予以纠正。3、事后控制：主要是将实际成本与目标成本进行比较以分析差异和寻找原因，制定相应措施。同时考核有关部门、人员业绩的作用。成本控制程序（框图）,.,第五节成本分析（自学）,一、概念：成本分析是指运用成本计划和成本核算资料，对成本的形成情况及其变动原因进行剖析、评价和总结，以便揭示影响成本的各种因素，寻找进一步降低成本的途径。,.,二、成本分析的内容,1、成本计划完成情况的分析包括全部产品总成本计划完成情况的分析、可比产品成本降低率分析、主要产品单位成本的分析。成本计划完成率=实际成本计划成本100%成本降低额=实际产量（计划单位产品成本-实际单位产品成本）产品成本降低率=（计划成本-实际成本）计划成本100%,.,2、同行业产品成本的对比分析主要与同行业同类型产品的成本进行对比，寻找成本差异，以及差异存在的原因。在此，应该设法收集同类产品或者本行业的成本资料，以及自己与本行业其他厂家在成本管理方面所存在的差异。3、不同产品产值成本的分析这一分析由于能够在不同产品之间进行比较，通过产值成本对比，可以分析不同产品的成本和经济效果的高低，有助于企业调整生产结构。,二、成本分析的内容,.,4、影响产品成本变动因素的分析对产品成本的影响因素，一般有：产品产量、产品品质、劳动生产率、材料利用及废品率等。归结起来，主要有产量及活劳动消耗和物化劳动消耗以及他们的消耗效率。通过分析，可以了解每个因素的变动对单位产品成本指标的影响程度和变动的原因，为将来措施的制定提供依据。,二、成本分析的内容,.,三、降低成本的途径,1