中级财务会计辅导讲义

中级财务会计辅导讲义版权所有谢绝拷贝萧山电大财经教研组,中级财务会计学习说明,一、关于教材讲课内容力求同最新会计准则与制度一致，以有助于同学们职称考试和实际工作。二、学习方法预习、听讲、复习（习题）互动朱葵阳8266193513388428198E-mail:zhulinyi290,中级财务会计讲义,第一章总论,一、主要内容及学习要求财务会计目标财务会计特征财务会计的一般原则财务会计内容二、知识点总结三、难点及学习方法,中级财务会计讲义,一、主要内容及学习要求,总论,财务会计目标,财务会计特征,财务会计原则,财务会计内容,了解,理解,掌握,中级财务会计讲义,一、财务会计目标,财务会计目标是提供企业内部和外部使用者能够共享的会计信息,会计信息使用者,企业管理当局,政府部门,投资者,债权人,职工,正确的决策必须依据相关、可靠的会计信息。,国民经济核算统计、税收征管、证券监管部门,评价企业管理当局业绩、投资决策依据。,有关贷款收、放决策。,参与企业经营决策。,中级财务会计,二、中级财务会计的特征,1、以企业外部使用者作为直接服务对象2、有一套约定俗成的会计程序和方法3、有一套系统的规范体系,中级财务会计讲义,二、财务会计特征,会计,财务会计,管理会计,财务会计特征相对于管理会计而言,财务会计又称对外会计，其首要目的是为企业外部相关利益者提供对决策有用的信息。除此之外，也可以满足企业内部管理者的需要。财务会计信息披露必须符合公认会计准则，以保证不同行业/企业的可比性。,管理会计又称对内会计，其主要目的是为管理者经营决策提供信息支持。其内容灵活多变，报告形式不拘一格，不受会计准则的限制和约束。包括成本会计、决策会计、控制会计和责任会计，其信息一般属于企业秘密。,中级财务会计讲义,财务会计与管理会计的区别,中级财务会计讲义,三、财务会计的一般原则,总体性要求,财务会计一般原则,会计信息质量要求,会计要素确认、计量要求,修订性惯例要求,客观性原则,可比性原则,一惯性原则,相关性原则,及时性原则,明晰性原则,权责发生制原则,配比原则,历史成本原则,谨慎原则,重要性原则,实质重于形式原则,划分收益性支出与资本性支出原则,总体性要求原则,客观性原则,指财务会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映企业的财务状况。,一贯性原则指企业采用的会计处理方法前后各期应当一致，要求企业在一般情况下不得随意变更，便于不同时期的会计信息的纵向比较。一贯性原则并不否认企业会计处理方法的适当变更，确有必要变更的应按照统一会计制度变更，并将变更原因、情况及影响在财务会计报告中说明。,可比性原则指财务会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。便于不同类型企业横向比较。可比性原则要求会计准则和会计制度制定时应尽可能减少会计政策的可选择性。,会计信息质量要求原则,相关性原则,及时性原则,及时性原则要求会计信息的收集、处理、传递要及时进行，以便于会计信息的及时利用。,明晰性原则指会计记录、会计报告必须清晰、简明，便于理解和使用，避免使用晦涩难懂的会计概念，表述要大众化。,指会计主体提供的会计信息必须满足有关信息使用者的需要。这要求财务会计在收集、处理、传递会计信息过程中，要考虑信息使用者的不同特点，确保企业内外各方面对信息的需要。,会计要素确认、计量要求原则,权责发生制原则,指收入和费用的确认应当以实际发生的为标准，不依据款项是否支付。权责发生制是与收付实现制相对应的概念。,配比原则,指企业的收入应当与成本、费用相配比，企业应根据一定期间收入与费用之间的因果关系进行配合。,历史成本原则,指企业的各项财产物质应按取得时发生的实际成本计价。,划分收益性支出与资本性支出原则,指企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。,财务会计修订性惯例要求原则,谨慎原则/稳健原则,指在对同一经济业务或会计事项有不同处理方法和程序可供选择时，在不影响合理性的前提下，进可能选择不虚增利润和夸大收益的做法，要求企业合理核算可能发生的损失和费用。,重要性原则,指会计信息在全面完整反映企业财务状况和经营成果的基础上，对于重要经济业务应单独揭示。,实质重于形式原则,指企业应当按照或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。例合并报表。,中级财务会计,管理会计,中级财务会计,财务会计,高级财务会计,会计,四、中级财务会计内容,四、中级财务会计内容,会计要素,反映财务状况：资产、负债、所有者权益,反映经营成果：收入、费用、利润,会计恒等式,资产=负债+所有者权益,或,资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,中级财务会计,四、中级财务会计的内容,1、资产,流动资产固定资产无形资产及其他资产,2、负债,流动负债长期负债,中级财务会计,四、中级财务会计的内容,3、所有者权益4、收入、费用、利润5、会计调整6、财务会计报告,中级财务会计,四、中级财务会计的内容,3、所有者权益4、收入、费用、利润5、会计调整6、财务会计报告,中级财务会计讲义,二、知识点总结,财务会计信息的不同使用者及其使用目的财务会计与管理会计的区别财务会计的一般原则会计要素及会计恒等式,中级财务会计讲义,三、难点及学习方法,财务会计的一般原则,财务会计的一般原则是本章应掌握的重点，也是各种考试的考点，常见形式为判断、选择。要求学员应理解各原则在会计实务中的应用。在目前应掌握能理解多少就理解多少的原则，随着课程的深入，对原则的理解也会不断增强，因此，不必急于深刻掌握。,中级财务会计讲义,第二章货币资金,一、主要内容及学习要求货币资金概述库存现金银行存款其他货币资金二、知识点总结三、难点及学习方法,中级财务会计讲义,一、主要内容及学习要求,货币资金,货币资金概述,库存现金,银行存款,其他货币资金,货币资金性质,内部控制制度,现金管理制度,现金收支核算,备用金核算,现金清查与盘点,银存帐户开设,银行结算方式,银行收付核算,银行存款核对,其他货币资金内容,其他货币资金核算,注：,重点掌握,理解,一般性了解,中级财务会计讲义,1、货币资金概述,1）货币资金的性质定义：立即投入流通、流动性最强的资产、唯一能转化为其他任何资产形态。范围：库存现金、银行存款、其他货币资金注意：不能立即支付使用则不能视为货币资金。如冻结存款2）货币资金内部控制制度意义：流动性最强、最易发生意外，内部控制以防患于未然。内容：授权批准、职务分离、凭证稽核、定期盘点,中级财务会计讲义,2、库存现金,1）库存现金管理规定现金使用范围（对个人的支付、差旅费、1000元以下支出、其他）库存现金限额与送存银行期限不准坐支现金（特殊原因可事先经开户行审查核定范围和限额，企业定期报送坐支金额和使用情况）企业间经济往来（包括异地）凡超过1000元必须办理银行转帐（特殊情况须经开户银行审核批准）其他管理规定：不得“白条抵库”、不准谎报用途套取现金等,中级财务会计讲义,2、库存现金,2）库存现金收支核算帐户设置：现金，资产类帐户，借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，表示现金的结存数。收入核算：从银行提取现金、销售收入小额现金、收回职工欠款或报销差旅费余款等。在收入现金时，借记“现金”，贷记有关帐户。支出核算：预借职工差旅费、支付工资、职工报销相关费用。在发生现金支出时，贷记“现金”，借记有关帐户。现金日记帐：序时核算，做到日清日结，帐款相符。,中级财务会计讲义,2、库存现金,3）备用金的核算定义：指存放于企业内部的一些职能部门和有关人员手中预付备用的那部分库存现金，主要满足企业内部经常使用现金的部门和人员日常零星开支的需要。帐户设置：单独设置“备用金”帐户或作为“其他应收款”的二级科目。备用金核算：备用金设立时、日常报销时、备用金取消时（一次报销制、定额备用金制）,中级财务会计讲义,2、库存现金,3）备用金的核算定额备用金制设立时（备用金使用部门第一次领款时）：借记“备用金”帐户或“其他应收款备用金”帐户，贷记“现金”或“银行存款”帐户办理报销和补足备用金定额时：借记“管理费用”等有关帐户，贷记“现金”或“银行存款”帐户，不通过“备用金”帐户处理。取消备用金时：借记“现金”，贷记“备用金”或“其他应收款备用金”,中级财务会计讲义,2、库存现金,3）备用金的核算课堂练习巨龙公司为方便销售部日常零星开支的需要，设立定额备用金金额为1500元，每半月报销一次。该公司不单独设立“备用金”帐户。半月后，销售部凭有关发票报销700元，计入销售费用。一年后，该帐户因有关原因取消。写出有关会计分录。,中级财务会计讲义,2、库存现金,4）库存现金清查清查：定期（每日）和不定期的实地盘点帐户设置：设立“待处理财产损益待处理流动资产损益”帐户核算现金溢缺。帐务处理：发生现金长、短款时，借记或贷记“待处理财产损益待处理流动资产损益”，对应贷记或借记“现金”帐户。待查明原因后按以下分类处理：,中级财务会计讲义,现金清查的会计处理,现金清查,现金短缺,现金溢余,应由相关责任人或保险公司赔偿的,无法查明原因，经批准后处理,应支付给有关人员或单位的,无法查明原因，经批准后处理,借：待处理财产损益贷：现金,借：现金贷：待处理财产损益,借：待处理财产损益贷：营业外收入,借：待处理财产损益贷：其他应付款,借：管理费用贷：待处理财产损益,借：其他应收款贷：待处理财产损益,中级财务会计讲义,现金清查的会计处理,例1：3月17日，天理公司在清查现金时，发现短款1600元。3月19日，经细查后发现该企业出纳员李宏在付给外单位款项时多付了900元，其余700元无法查明原因，作为管理费用处理。写出有关会计分录。例2：3月22日，天理公司在清查现金时，发现溢余900元。3月23日，经细查发现该企业出纳在支付工资时少支付给刘伟600元，其余300元无法查明原因。写出有关会计分录。,中级财务会计讲义,3、银行存款,银行存款指企业存放于银行及其他金融机构的货币资金。1）银行存款帐户的开设2）银行结算方式3）银行存款收付的核算设置“银行存款”帐户，属于资产类帐户。借方登记银行存款存入数，贷方登记支出数，借方余额表示银行存款的结余数。4）银行存款的核对,第二章(续),各种银行结算方式的比较结算方式适用地域起点期限背书种类备注银行汇票异地1个月可设“其他货币资金”算银行本票同城1000元、2个月可定额5000元不定额同上10000元50000元商业汇票同城或异地6个月可银行承兑设“应收(付)票据”算商业承兑须有购销合同支票同城10天现金支票转帐支票汇兑异地信汇/电汇委托收款同城或异地3天邮寄/电划托收承付异地10000元验单3天邮寄/电划须有购销合同验货10天,中级财务会计讲义,3、银行存款,4）银行存款的核对银行存款的核对是指企业银行存款日记帐帐面余额与其开户行转来的对帐单的余额进行的核对，一般每月核对一次。,银行存款日记帐与银行对帐单不一致原因,记帐凭证登记错误或记帐差错,未达帐项（由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的，一方已登记入帐，而另一方由于未取得凭证尚未入帐的款项）,银行已经收款记帐企业尚未收款入帐,银行已经付款记帐企业尚未付款入帐,企业已经收款记帐银行尚未收款入帐,企业已经付款记帐银行尚未付款入帐,银行存款日记帐小于银行对帐单余额,银行存款日记帐大于银行对帐单余额,中级财务会计讲义,3、银行存款,银行存款余额调节表,银行存款余额调节表编制所依据的基本公式：,中级财务会计讲义,3、银行存款,银行存款余额调节表,注意：银行存款余额调节表只是为了核对帐目，并不能作为调整银行存款帐面余额的凭证。,中级财务会计讲义,4、其他货币资金,其他货币资金的内容及核算（P26-30）,其他货币资金,银行汇票存款,外埠存款,银行本票存款,信用卡存款,信用证存款,在途货币资金,存出投资款,企业设置“其他货币资金”帐户，属资产类帐户，借方登记增加数，贷方登记减少数，其末借方余额反映结存数。按种类设置明细帐户。,中级财务会计讲义,二、知识点总结,库存现金的管理库存现金的核算备用金的核算库存现金的盘点与清查银行存款的核算银行存款的核对其他货币资金的内容及核算,三、难点及学习方法,备用金的核算,重点掌握在定额备用金制度下，日常报销不通过“备用金”帐户核算。,库存现金的清查,注意清查当日首先通过“待处理财产损益待处理流动资产损益”帐户核算，然后根据细查结果做相应处理。注意不能查明原因的现金长短款的处理，长款通过“营业外收入”帐户，短款通过“管理费用”帐户,银行存款余额调节表,注意银行存款余额调节表只是为了核对帐目，并不能作为调整银行存款余额的原始凭证。,中级财务会计讲义,第三章应收及预付款项,一、主要内容及学习要求应收帐款应收票据预付帐款及其他应收款二、知识点总结三、难点及学习方法,中级财务会计讲义,一、主要内容及学习要求,应收及预付款项,应收帐款,应收票据,预付帐款,其他应收款,应收帐款的概念,应收帐款的确认,应收帐款的计价与核算,坏帐及坏帐损失,应收票据概述,应收票据的核算,应收票据贴现,预付帐款的核算,其他应收款核算,其他应收款种类,待摊费用,待摊费用的核算,注：,重点掌握,理解掌握,中级财务会计讲义,1、应收帐款,1）应收帐款概念首先：应收帐款是由于商业信用产生的；其次：应收帐款指因销售活动形成的债权；第三：一般有表明商品销售和劳务提供过程已经完成的书面文件；第四：指流动性质的债权，一般在一年或长于一年的一个营业周期内。,是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。是企业的一种债权。理解这一概念要注意以下几点：,中级财务会计讲义,1、应收帐款,2）应收帐款的确认第一，企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；第二，企业既没有保留继续管理权，也不再对商品实施控制；第三，与交易相关的经济利益能够流入企业；第四，相关的收入能够可靠地计量。,应收帐款的确认时间通常应与确认收入的时间相一致。而收入确认依据四条原则：,中级财务会计讲义,1、应收帐款,3）应收帐款的计价与核算,应收帐款通常按实际发生额计价入帐，而不以现值入帐。由于存在折扣和销货退回等情形，因此应分别情况来具体确定应收帐款入帐金额。,应收帐款核算,应收帐款发生及收回,销售折扣,销售折让,现金折扣,商业折扣,发生,收回,总价法,净价法,借：应收帐款贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）,借：银行存款贷：应收帐款,按商业折扣后的销售价格作为入帐价值,按折让金额调整应收帐款的入帐价值,借：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）贷：应收帐款,中级财务会计讲义,1、应收帐款,3）应收帐款的计价与核算,总价法,净价法,现金折扣,表示方法：2/10、1/10、n/30,将未扣减现金折扣前的实际售价计价入帐。发生现金折扣时作为财务费用处理,将扣减现金折扣后的金额作为实际售价入帐。客户放弃折扣，应作为企业提供信贷获得的收入，冲减财务费用,我国企业会计制度规定采用总价法确认应收帐款的入帐价值。,中级财务会计讲义,1、应收帐款,3）应收帐款的计价与核算,例1、A企业销售商品一批，货款总额10000元，增值税率17%，企业采用赊销的方式且于一月后全额收回应收帐款，写出销货发生时和应收帐款收回时的会计分录。例2、某企业赊销某产品，扣除商业折扣后的货款总额为5000元，规定付款条件为2/10，n/30；该产品增值税税率为17%，应收增值税税额为850元。写出总价法下销货发生时、客户于10日内付款、客户超过10日付款的会计分录。,中级财务会计讲义,1、应收帐款,4）坏帐及坏帐损失,坏帐是企业无法收回的应收帐款。由于发生坏帐而产生的损失称为坏帐损失。,坏帐损失的确认,在以下几种情况下，企业应当确认坏帐损失：,第一，有确凿证据表明该应收帐款不能收回，如债务单位已撤消、破产；第二，债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分；,第三，应收款项逾期三年债务人仍没有履行偿债义务的。,中级财务会计讲义,1、应收帐款,4）坏帐及坏帐损失坏帐损失的会计处理,坏帐损失的会计处理,直接转销法,备抵法,在实际发生坏帐时确认坏帐损失并计入当期损益,按期估计坏帐并作为坏帐损失计入当期管理费用，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分确认为坏帐时，将其金额冲减坏帐准备并相应转销应收帐款,确认坏帐时：借：管理费用贷：应收帐款又收回部分货款时：借：应收帐款贷：管理费用借：银行存款贷：应收帐款,按期估计坏帐损失时：借：管理费用贷：坏帐准备确认坏帐损失时：借：坏帐准备贷：应收帐款又收回部分货款时：借：应收帐款同时：借：银行存款贷：坏帐准备贷：应收帐款,直接转销法帐务处理简单，但忽视了坏帐损失与赊销业务的联系，不符合权责发生制及收入费用配比原则。备抵法：一是提前预计坏帐损失计入费用，避免虚增利润；二是报表上列示净额，便于报表使用者了解真实情况。,中级财务会计讲义,1、应收帐款,4）坏帐及坏帐损失坏帐损失的会计处理：备抵法下坏帐损失的计提,估计坏帐损失的方法,应收帐款余额百分比法,帐龄分析法,赊销百分比法,根据期末应收帐款的余额乘以估计坏帐率得出当期估计的坏帐损失，据此计提坏帐准备。会计期末，企业应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，按其差额提取；小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐准备,根据应收帐款入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法。会计期末，企业应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，按其差额提取；小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐准备,根据企业赊销金额的一定百分比估计坏帐损失的方法。采用赊销百分比时，一般不需要调整坏帐准备金额。如坏帐准备余额出现异常现象，应及时调整估计坏帐的比率。,中级财务会计讲义,1、应收帐款,4）坏帐及坏帐损失,例1：某企业2000年应收帐款5600元，已经超过3年，屡催无效，断定无法收回。采用直接转销法对该应收帐款作坏帐损失处理。2002年5月该项应收帐款又收回。编制有关会计分录。,例2：某企业年末应收帐款余额为1000000元，提取坏帐准备的比例为3；第二年发生了坏帐6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收帐款为1200000元；第三年，已冲销的乙单位应收帐款5000元又收回，期末应收帐款1300000元。编制有关会计分录。,中级财务会计讲义,2、应收票据,1）应收票据概述,应收票据指企业持有的、尚未到期兑现的票据。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，不需作为应收票据核算。因此，应收票据是指商业汇票。,商业汇票,带息票据,不带息票据,商业承兑汇票,银行承兑汇票,带追索权汇票,不带追索权汇票,按是否带息,按承兑人不同,按是否带追索权,中级财务会计讲义,2、应收票据,2）应收票据核算帐户设置：为反映应收票据的取得、转让及款项收回情况，企业应设置“应收票据”帐户，属资产类帐户，借方反映应收票据的面值和应计利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末借方余额反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息。,应收票据核算,应收票据计价,应收票据到期日的确定,应收票据取得的核算,应收票据到期的核算,按面值计价,按月,按日,按票面金额借记“应收票据”帐户，贷记“主营业务收入”、“应交税金”、“应收帐款”等帐户,到期月份的对日,按实际天数，算头不算尾,按到期值借记有关帐户，按应收票据帐面价值贷记“应收票据”帐户，如有差额贷记“财务费用”。,带息票据应在年末计提利息，借记“应收票据”帐户，贷记“财务费用”帐户。,中级财务会计讲义,2、应收票据,2）应收票据核算,例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥手续，适用增值税率为17%。10日后，甲企业收到乙企业一份三个月的不带息商业承兑汇票，面值117000元，抵付产品货款；三个月后应收票据到期收回票面金额并存入银行。写出有关会计分录。如果三个月后乙企业无力偿还货款，写出有关会计分录。,例2：4月15日签发的一个月到期票据，到期日应为_月_日。6月30日签发的一个月到期票据，到期日应为_月_日。4月15日签发的90天到期票据，其到期日应为_月_日,中级财务会计讲义,2、应收票据,2）应收票据核算例3：某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率10%。分别写出收到票据、年度终了及票据到期收到款项时的会计分录。,中级财务会计讲义,2、应收票据,3）应收票据贴现贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从到期金额中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给贴现企业的业务。,帐务处理：不带息票据贴现时，企业应按扣除贴现息后的净额，借记“银行存款”帐户，按贴现息部分，借记“财务费用”帐户，按应收票据的面值，贷记“应收票据”帐户。带息票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”帐户，按应收票据的面值，贷记“应收票据”帐户，按其差额，借记或贷记“财务费用”帐户。,商业承兑汇票贴现时两种处理方法：设立“应收票据贴现”帐户；不通过“应收票据贴现”帐户。,中级财务会计讲义,2、应收票据,3）应收票据贴现例1：某公司收到A公司于2002年8月12日签发并承兑的一张商业承兑汇票，票面金额20000元，期限为3个月。该公司于9月13日持票向银行办理贴现，银行贴现率为9%。如该票据为不带息票据，写出贴现时会计分录。如该票