第三章--非货币性资产交换1.ppt

第三章非货币性资产交换,会计系,主要内容,第一节非货币性资产的概念,第二节非货币性资产交换的确认和计量,第三节非货币性资产交换的会计处理,第一节非货币性资产的概念,1.按照资产的流动性：流动资产、非流动资产2.按照编制现金流量表的需要：现金流量（现金及现金等价物）、非现金流量3.根据编制资产负债表财务状况的需要：货币资金、非货币资金4.根据与金融工具相关联：金融资产、非金融资产5、根据非货币性资产交换的需要：货币性资产、非货币性资产,一、资产的分类研究对象,货币性资产非货币性资产,货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。,非货币性资产是指货币性资产以外的资产，与货币性资产相比，非货币性资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定。包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。,二、非货币性资产交换的概念,是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等进行非货币性资产形式进行的互惠转让。即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。非货币性资产交换准则不包括：企业与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让；企业在合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。,甲固定资产无形资产存货长期股权投资投资性房地产交易性金融资产,非货币性资产交换还具有多样性,乙固定资产无形资产存货长期股权投资投资性房地产交易性金融资产,一、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换确认、计量的原则三、商业实质的判断四、公允价值能否可靠计量的判断,第二节非货币性资产交换的确认和计量,一、非货币性资产交换的认定P89（交易对象主要是非货币性资产）,非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交易金额的比例低于25%作为参考。高于或等于25%,则视为货币性资产交换。,支付方：支付的货币性资产换入资产公允价值（或换出资产公允价值+支付的货币性资产）收到方：收到的货币性资产换出资产公允价值（或换入资产公允价值+收到的货币性资产）,25%,25%,二、非货币性资产交换确认、计量的原则,XYZ公司是一家母公司，2008年12月24日，企业财务部预计经营成果，将亏损1200多万，公司经理十分恼火，但又无奈，如何面对上级和投资者？,案例导入,XYZ公司有一栋办公楼，原价2300万，已折旧800万，公允价值3000，没有提取减值准备。旗下子公司刚有一栋新建好的办公楼，原价3000，已提折旧500，公允价值3000。协议进行交换,财务经理想出一办法,二、非货币性资产交换确认和计量的原则P91,1、该项交换具有商业实质；2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。非货币性资产交换同时满足上述两个条件的，应当以公允价值为基础进行计量，作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。反之，则应以账面价值为基础进行计量。,三、商业实质的判断P90,1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产有显著不同2.换出资产与换入资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值比重相比是重大的。难以判断某项非货币性资产交换是否满足第一条件，则应考虑第二项条件,条件,注意,关联方关系的企业发生的非货币性资产交换不具有商业实质,*,四、公允价值能否可靠计量的判断,属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量：1、换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值；2、换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产价格为基础确定公允价值；3、换入资产或换出资产不存在活跃市场，采用估值技术确定的公允价值。,小结：准则严格规定两种类型的非货币性资产交换,类型,A，换入资产的成本（入账价值）,B.是否影响当期损益,具有商业实质且公允价值能够可靠计量（以公允价值计量）,第1类型,第2类型,不具有商业实质或公允价值不能可靠计量（以账面价值计量）,换入资产的成本换出资产的公允价值支付的补价（收到的补价）相关税费可抵扣的增值税,换入资产的成本换出资产的账面价值支付的补价（收到的补价）相关税费可抵扣的增值税,确认损益当期损益换出资产公允价值换出资产账面价值,不存在损益,分析：XYZ公司与子公司是关联关系，则该非货币资产交换不具有商业实质，则会计处理：p95（以账面价值计量的非货币性资产交换）,XYZ公司,子公司,借：固定资产清理2500累计折旧500贷：固定资产3000借：固定资产母公司2500贷：固定资产清理2500,借：固定资产清理1500累计折旧800贷：固定资产2300借：固定资产子公司1500贷：固定资产清理1500,XYZ公司有一栋办公楼，原价2300万，已折旧800万，公允价值3000，没有提取减值准备。旗下子公司刚有一栋新建好的办公楼，原价3000，已提折旧500，公允价值3000。,第三节非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值计量的非货（一）不涉及补价的情况币性资产交换的会计处理（二）涉及补价的情况二、以账面价值计量的非货币性资产交换会计处理三、涉及多项货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理,以公允价值计量的条件（两者要同时满足）,交换具有商业实质,换入或换出资产的公允价值能够可靠计量,计量属性,账面价值,公允价值,非货币性资产交换的会计处理，应视换出资产的类别不同而有所区别：P921、换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，差额作为营业利润的构成部分。2、换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或支出。3、换出资产为长期股权投资的，应当视同长期股权投资处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入投资收益。换出存货的增值税作为销项税，换入资产作为进项税处理；换出固定资产、无形资产视同转让应交纳的增值税、营业税，按照相关税收规定计算确定。,案例1,案例2,案例3,小结,1,3,2,4,（一）不涉及补价的会计处理,几个案例：案例中机器设备皆为2009年以后购入,案例一,一项自用机器原价100万已折旧10万公允价值110万,甲公司,一项专利权原价120万已摊销40万公允价值128.7万,乙公司,借：固定资产清理90累计折旧10贷：固定资产100,借：无形资产128.7贷：固定资产清理90应交税费增值税（销）18.7营业外收入20其中：110*17%=18.7128.7=110+18.7,借：固定资产110应交税费增值税（进）18.7累计摊销40贷：无形资产120营业外收入48.7110=128.7-18.7,案例二,一项自用机器原价110万已折旧40万公允价值100万,甲公司,一项长期股权投资账面价值80万公允价值117万,乙公司,借：固定资产清理70累计折旧40贷：固定资产110借：长期股权投资117贷：固定资产清理70应交税费增值税（销）17营业外收入30其中：100*17%=17117=100+17,借：固定资产100应交税费增值税（进）17贷：长期股权投资80投资收益37100=117-17,案例三,一项自用机器原价220万已折旧40万公允价值200万（换入商品作为库存商品）,甲公司,一批库存商品成本180万市场价格200万,乙公司,借：固定资产清理180累计折旧40贷：固定资产220借：库存商品200应交税费增值税（进）34贷：固定资产清理180营业外收入20应交税费增值税（销）34200=200+34-34,借：固定资产200应交税费增值税（进）34贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销）34借：主营业务成本180贷：库存商品180其中：200*17%=34200=200+34-34,小结,注意点：（1）换入资产的入账价值换出资产的公允价值（2）换入资产的入账价值换出资产的公允价值相关税费可抵扣的增值税（3）当期损益换出资产公允价值换出资产账面价值,P92例7-1分析：1.不涉及补价；2.复核确认、计量的两个条件,（二）涉及补价,交换的前提对价交换，不仅仅是公允价值,一项自用无形资产原价220万已摊销40万公允价值200万（换入商品作为库存商品处理）,一批库存商品成本180万公允价值（市场价格）200万,甲公司,乙公司,注：换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产销项税额+相关税费-换入资产进项税额+支付的补价（-收到的补价）,支付给乙公司34万元的补价,账务处理,借：库存商品200应交税费增值税（进）34累计摊销40贷：无形资产专利权220营业外收入20银行存款34,借：无形资产专利权200银行存款34贷：主营业务收入200应交税费增值税（销）34借：主营业务成本180贷：库存商品180,借：无形资产专利权180银行存款34贷：库存商品180应交税费增值税（销）34,借：库存商品180应交税费增值税（进）34累计摊销40贷：无形资产专利权220银行存款34,小结：涉及补价的会计处理P93,在涉及补价的情况下，对于支付补价方而言，支付的补价构成换入资产所放弃对价的一部分；对于收到补价方而言，收到的补价构成换入资产的一部分。因此（1）支付补价方：换入资产成本=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费计入当期损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值（2）收到补价方：换入资产成本=换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费计入当期损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值,分析：补价比率=75675=11.11%25%，属于非货币性资产交换。,甲公司一栋办公楼账面价值600万元，已提取折旧120万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值675万元，应交纳营业税337500元。,乙公司持有丙公司长期股权投资账面价值450万元，未计提减值准备，公允价值600万元，支付补价75万元。,P94例7-2,二、以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理P95,会计准则规定，非货币性资产交换不具有商业实质的，或换入换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。,分析：XYZ公司与子公司是关联关系，则该非货币资产交换不具有商业实质，则会计处理：p95,XYZ公司,子公司,借：固定资产清理2500累计折旧500贷：固定资产3000借：固定资产母公司2500贷：固定资产清理2500,借：固定资产清理1500累计折旧800贷：固定资产2300借：固定资产子公司1500贷：固定资产清理1500,XYZ公司有一栋办公楼，原价2300万，已折旧800万，公允价值3000，没有提取减值准备。旗下子公司刚有一栋新建好的办公楼，原价3000，已提折旧500，公允价值3000。,（一）不涉及补价,甲公司的长期股权账面价值500万元，已提减值准备140万元，公允价值无法可靠计量。,乙公司持有商标权投资账面价值420万元，累计已提摊销60万元，未计提减值准备，核定营业税18万元，采用成本法核算。,分析：因不涉及货币性资产收付，属于非货币性资产交换。长期股权投资交换无形资产，换入与换出资产公允价值不能可靠计量，甲、乙公司换入换出资产均按照账面价值确定，不确认损益。,P95例7-3,（二）涉及补价,借：库存商品180应交税费增值税（进）34累计摊销贷：无形资产专利权220银行存款34,借：无形资产专利权180银行存款34贷：库存商品180应交税费增值税（销）34,支付补价方换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费收到补价方换入资产成本=换出资产账面价值-收到的补价+应支付的相关税费,分析：补价占交换价值%=10115=8.7%25%，属于非货币性资产交换。其公允价值不能可靠计量，不确认损益。,甲公司仓库账面原价350万元，已计提折旧235万元，公允价值不能可靠计量，应支付营业税57500元