借款审计与案例 PPT课件

借款审计,1,目录,contents,借款审计概述,1,借款审计流程,2,借款审计的实质性程序及工作底稿编制,3,借款费用,4,2,01.借款审计概述,借款审计的目标,借款审计的概述,3,借款审计的目标,目标：主要针对借款的各项认定获取审计证据,1、确认所记录的借款在特定期间是否存在；2、确认借款是否为被审计单位所承担；3、确认在特定期间内发生的借款业务是否均已记录，有无遗漏；4、确认借款在财务报表中的余额是否正确，与之相关的计价调整已恰当记录；5、确认借款是否在资产负债表上恰当的披露；,4,借款审计的概述,1、了解借款交易的内部控制目的：识别和评估重大错报风险，设计和实施进一步审计程序2、内部控制测试目的：测试借款交易内部控制的有效性3、实质性程序目的：测试相关账户或科目余额是否存在错报,借款的审计主要为短期借款和长期借款的审计,5,02.借款审计流程,借款涉及的业务活动,借款涉及的凭证和会计记录,借款审计的流程,6,借款涉及的业务活动,1、审批授权2、签订合同或协议3、取得资金4、计算利息5、偿还本息,7,借款涉及的凭证和会计记录,1、借款合同或协议2、征信报告3、借款支取凭证（收款凭证）4、利息计算单5、还款凭证,8,借款审计的流程,获取各借款所签订的合同,获取企业信用报告,与账面借款核对是否一致,检查差异原因进行相应调整,发函询证（函证金额、利率、期限、借款性质）,根据回函的具体情况进行处理,否,是,确认借款数额,9,企业征信报告,1）解释：企业信用报告是在深入探究公司的经营发展状况和财务成果基础之上，结合股东及领导人的背景，客观地分析了企业的优势和劣势，并对企业进行了信用评级。2）基本信息：主要有概况信息、出资人信息、财务报表信息、关注信息、诉讼信息等；信贷信息包括未结清信贷信息、未结清不良负债等银行信用信息；非银行信息包括法院、公积金、电信、社保等信息3）如何查询企业征信报告：到当地的人民银行办理，携带营业执照副本原件及复印件，经办人带着身份证原件、复印件及法定代表人的有效身份证复印件到中国人民银行办理（所有复印件加盖公章）4）企业信用报告样本,10,借款合同,在检查借款合同时，可能接触到的合同有最高额保证合同、最高额抵押合同、综合授信额度合同、抵押合同、反担保合同、借款合同等。1）最高额保证合同：最高额保证，就是指保证人和债权人签订一个总的保证合同，为一定期限内连续发生的借款合同和某项商品交易行为提供保证，只要债权人和债务人在保证合同约定的债权额限度内进行交易，保证人则依法承担保证责任。2）最高额抵押合同：所谓最高额抵押，是指抵押人与抵押权人协议，在最高债权限额内，以抵押物对一定期间内连续发生的债权作担保。最高额抵押的抵押人和债务人可以不是同一人。3）综合授信额度合同：就是银行根据借款人的资信及经济状况，授予其一定期限内的贷款额度。在授信期限及额度内，借款人可根据自己的资金需求情况，随用随借，不必每次都办理繁琐的贷款审批手续，而且可以尽可能地减少利息支出。4）反担保合同：是指为债务人担保的第三人，为了保证其追偿权的实现，而与债务人以及反担保保证人签订的担保合同。如银行对借款人发放保证贷款时，保证人因要承担风险，故要求借款人为自己再提供担保，借款人为保证人所提供的担保即属反担保。签订的合同即为反担保合同。,11,借款合同,各借款合同间关系图解,综合授信额度合同/最高额保证合同/最高额抵押合同,类型1,类型2,类型3,12,03.借款审计的实质性程序及工作底稿编制,13,（1）获取或编制借款明细表,1）明细的主要要素：贷款银行、借款条件、借款日期、还款日期、利率、期初余额、本期增减变动情况、期末余额、借款用途等。2）编制明细表需要获取或查阅的资料：年初尚未归还的所有借款合同和本年新增所有借款合同；借款明细账；贷款卡查询记录；新增借款和还款的原始凭证。3）检查明细表，检查借款合同和账务记录与明细表信息进行核对4）将明细表与明细账、总账、报表核对相符。,14,（2）获取企业征信报告,1）获取企业的征信报告，查验在资产负债表日，征信报告上的贷款信息是否与账面核对一致。2）若不一致应查明原因，编制差异情况说明并获取其证据，重点关注是否存在未入帐的借款。,15,（2）获取企业征信报告,具体审计重点包括：1）将贷款信息与明细表的短期借款进行核对，根据征信报告中信息，核对银行借款的金额和贷款方式，将核对过程记录于工作底稿中，并关注征信报告中列示的被审计单位对外担保的信息。2）如存在差异，应查找差异原因，编制差异情况说明，经调节后的征信报告中借款余额应与明细表的短期借款数相符。3）若征信报告中经调节后大于明细帐借款合计数时，应考虑被审计单位是否存在未入帐的借款。,16,（2）获取企业征信报告,4）不一致时，应进一步抽查原始凭证，审阅合同以及结合银行询证等程序，检查是否存在异常。5）若征信报告信息有错误，需获取银行出具的相关证明文件或结合银行询证函等审计程序认定征信报告中的信息。6）关注征信报告中列示的被审计单位对外担保及诉讼等的信息。,17,（3）函证所有借款,1）对所有的借款发出询证函，关注是否存在未入账借款2）对收回的询证函，应和明细表各项目核对，若不一致应查明原因,18,（3）函证所有借款,具体审计重点包括：1)应结合银行存款的函证对所有的银行借款（包括零余额帐户）发询证函。向银行函证时，应特别注明除了列示银行借款之外的是否还存在其他的银行借款。检查定期存单原件，并在银行询证函中注明是否已被质押或冻结；2)对于收回的询证函，应和明细表中借款进行核对，并在底稿中注明索引号，若不一致应查明原因。必要时，进行审计调整。,19,（4）检查本期增加的借款,具体审计重点包括：1)检查借款是否经授权批准；2)检查借款合同、协议是否合规，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率；3）检查银行存款等原始凭证与账面记录是否相符；4）检查会计处理是否正确等。,20,（5）检查本期减少的借款,具体审计重点包括：1)检查付款是否经授权批准；2)检查相关的会计纪录和原始凭证，核对还款的真实性；3）检查借款合同以进一步核对还款期限与原合同是否相符；4）检查收款银行与原借款银行是否一致。,21,1）核实逾期原因，关注企业是否办理展期手续2）向相关贷款银行了解与沟通，考虑是否会发生债务纠纷或者法律纠纷，必要时应结合被审计单位诉讼事项的披露作出判断。3）如如属财产抵押或质押性质的借款，考虑是否会导致财产损失4）如逾期借款的金额较大，应考虑对公司持续经营能力可能造成的影响，并追加相应的审计程序，进而考虑对审计意见类型的影响。,（6）检查逾期借款,22,1）根据借款的利率和期限，编制利息测算表（注意实际的借款时间）2）将测算的结果与企业的帐面数进行核对，如有差异，做出记录，并应查明原因，必要时进行调整3）对于按期支付或到期一次支付且仅额较大的，应按月计提利息费用，检查是否计提了利息（关注年终最后11天的利息计提，同时关注关联方之间利息计算的问题）4）确认全部利息已正确区分为资本化支出和费用化支出，并已正确入帐,（7）复核已计借款利息,23,1）检查外币借款折合本位币金额的汇率是否适当2）测算期末按照上述汇率折合的本位币金额是否正确3）汇兑损益符合资本化条件的应予以资本化，不符合资本化的作为财务费用处理,（8）检查外币借款,24,重分类：1.检查短期借款是否有超过一年的，并考虑重分类为长期负债。2.检查长期借款是否有一年内到期的，并考虑重分类为一年内到期的非流动负债。3.通过连续展期将应由长期借款解决的资金变通为短期借款，考虑为重分类为长期借款。,（9）借款的列报,25,1.按币种、借款条件(信用借款、抵押借款、保证借款、质押借款等)列示借款的期初和期末金额，借款情况也需要根据借款条件列示借款说明，在说明中应该列示贷款单位、贷款金额、贷款利率和贷款的担保人或者抵押物等。2.对已到期未偿还的长、短期借款，应单独列示贷款单位、贷款金额、贷款利率、贷款资金用途、未按期偿还的原因及预计还款期，并在期后事项中反映报表日后是否已偿还。3.若已到期的长、短期借款获得展期，应说明展期条件、新的到期日。,（9）借款的列报,26,借款的相关列报：1、与抵押借款相关的抵押/受限资产的列报2、与借款相关的关联方担保的列报,（9）借款的列报,27,审计风险提示,1、关注借款低估的风险2、关注逾期借款、借款所涉及的诉讼事项、抵押担保情况3、关注专门借款使用、借款费用的资本化处理4、关注利息费用，防止利用费用，调节利润5、关注借款的展期问题，合理反映长短期借款,28,审计风险提示,查找未入账的银行借款：1）关注财产保险的办理情况，若第一收益人为银行，则检查其抵押借款是否入账2）检查房屋建筑物或土地使用权等权证原件，若无法提供则应追查原因，并向房产交易中心查询该权证是否用于抵押或交易3）向工商行政管理部门查询是否办理了机器设备的抵押登记,29,审计风险提示,如若发现存在此类问题：1）应该谨慎取证，需要从各方面搜集证据，如检查公司的原始凭证（合同、产权证明等），向银行询证，向律师询证，了解公司诉讼状况等，来查证清楚被审计单位在审计年度内所有的诉讼事项及其对会计报表的影响2）如果被审计单位涉及的这些事项符合确认为负债的条件，应该重点检查被审计单位对预计负债的估计是否合理3）如果被审计单位涉及的这些事项不能确认为负债，应该重点检查被审计单位是否充分、及时披露该事项,30,审计风险提示,短期借款利息采用预提的方式，每月计入财务费用。有的企业为了调节当年损益，采用虚提银行借款利息，通过期间费用账户转入当年损益。如：某企业12月份借入一笔为期八个月的银行借款，利息总额为8万元，规定在借款到期时连同本金一同归还。按照规定，利息应采用预提的方法，每月计入财务费用账户1万元，但该企业为了在年末少缴所得税，就采用在当年多预提短期借款利息的舞弊手段，于年末将8万元利息全部计入当年损益，使当年利润少实现7万元，漏交所得税2.31万元。,31,04.借款费用,32,（1）定义,定义：因借款而发生的利息和其他相关成本1、因借款而产生的利息2、借款发生的折价或溢价（主要是发行债券发生的折价或溢价）3、外币借款发生的汇兑差额4、其他的相关辅助费用，如手续费、佣金等,33,（2）借款费用资本化范围,借款范围：专门借款和一般借款对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益,34,（2）借款费用确认,借款费用,符合资本化条件,资产价值,不符合资本化条件,财务费用,符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产,35,（3）资本化期间的确定,（一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出（二）借款费用已经发生（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始,开始资本化,暂停资本化,停止资本化,36,（3）资本化期间的确定,正常中断：继续资本化构建或生产所必要的程序，如安检等事先可预见的不可抗力等因素，如季节性停工等非正常中断：暂停资本化企业管理决策上的原因;其他不可预见的原因，如质量纠纷、原料供应中断、资金周转困难、安全事故、劳动纠纷等，且中断时间超过3个月以上。,开始资本化,暂停资本化,停止资本化,37,（3）资本化期间的确定,资产达到预定可使用或者可销售状态资产的实体建造或生产工作已经全部完工或实质上已经完成资产与设计要求、合同规定或生产要求相符或基本相符，即使有个别差异，也不影响正常使用或销售继续发生在资产上的支出金额很少或者几乎不再发生,开始资本化,暂停资本化,停止资本化,38,（5）借款费用资本化提示,一般借款费用的资本化应满足的条件,1、将一般借款费用资本化的前提是能够核实一般借款资金与资本支出之间的对应关系，具体要求是在两者之间建立直接的、明确的、可跟踪的对应关系。2、（证监发2006136号）的规定：“（七）严格区分各类收益性支出和资本性支出。应根据其业务情况和资金实际使用情况，谨慎确定借款费用资本化的资产范围。对于涉及一般借款的借款费用资本化，应由公司董事会审查并做出决议。3、一般借款与资产支出之间的对应关系时，需要考虑的一个因素是目前银监会和贷款银行对贷款用途的监管规定。,39,（6）借款费用资本化案例,（一）如何判断关联方约定用于项目的借款的利息支出是否应该资本化,背景：A公司2010年6月从实际控制人B公司借款3000万元。合同约定借款用途：专项用于A公司某产品制造项目扩产（该项在建工程符合企业会计准则第17号借款费用中所指的“符合资本化条件的资产”），利率按同期银行贷款利率执行，借款期限为自2010年6月12日至2012年6月11日止。A公司对所借入的资金未进行专户管理。截止2011年12月31日，在建工程资金支出2200万。,40,（6）借款费用资本化案例,（一）如何判断关联方约定用于项目的借款的利息支出是否应该资本化,提示：根据企业会计准则第17号借款费用第六条规定：“专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项”。在本案例中，尽管相关借款合同约定借款资金必须“专项用于A公司某产品制造项目扩产”，但由于A公司在实际操作中并未对其借款资金实施专户存储、专款专用的管理办法，导致无法追踪借款资金的实际去向，无法判断是否存在挪用该笔借款资金的情况，无法判断该笔借款是否最终都被用于该产品制造项目的扩产工程，因而不符合会计准则中对“专门借款”的定义，应比照一般借款考虑其借款费用的资本化问题。,41,（6）借款费用资本化案例,（二）一般借款费用会计处理方式的变更问题,背景：A公司在2016年度及以前只是针对专门借款费用做资本化处理，未考虑一般借款费用的资本化处理。而从2016年起，拟对新发生的一般借款费用也进行资本化，相对应的项目还是以前年度未结的项目。,提示：如果企业从2016年度起，由于基础工作改善、内控的加强等，可以提供关于一般借款资金和资产支出之间对应关系的证据，且企业会计准则对于一般借款费用资本化的基本原则性规定未发生变化，不存在会计政策选择的问题，而是采用类似于会计估计变更的方式处理，对以前年度已经费用化的一般借款费用不能进行追溯调整，只能对今后新发生的符合资本化条件的一般借款费用予以资本化处理。,42,（6）借款费用资本化案例,（三）符合资本化，但政府规定的停工整顿期间仍继续施工，相关借款费用能否资本化,背景：2016年某市政府下发通知，要求全市范围内的煤矿停工整顿，A公司在停工整顿的范围内。但2017年6月经过停工整顿A公司重新开工。市政府要求的停工期间内，A公司并未完全停工，仍然有几千万元的支出，其中与购建固定资产相关的利息支出为1100万元，A公司全部资本化。A企业既有专项借款，又有一般借款。,提示：根据准则，资本化期间的非正常中断，且中断3个月以上，应该暂停借款费用资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。A公司应当停工整顿，直至2017年6月通过验收为止。但在此期间内，A公司实际并未停工，也就是未发生会计准则所指的“非正常中断”，因此，就会计准则规定而言，该期间内的借款费用，仍可按照企业会计准则第17号借款费用的相关规定计算可资本化的金额。,43,（6）借款费用资本化案例,但是，对于“市政府要求的停工期间内，企业并未完全停工，仍然有几千万元的支出”的问题，如果将此期间内的利息予以资本化，等于明确承认范围政府停工指令。对此，企业应当考虑该项违反政府指令的事项可能导致企业承担的罚款、责令停工停产（甚至吊销证照）等处罚可能造成经济利益损失的可能性，以及相关的损失金额能否合理估计，并按照企业会计准则第13号借款费用的相关规定谨慎地判断是否满足预计负债的确认条件，据此在财务报表中作出适当的列报和披露。,44,（6）借款费用资本化案例,（四）公司专项购买的办公用期房的借款利息在房产达到预定可使用状态前能否资本化,背景：A公司于2016年1月与某房地产开发公司签订房产购买合同，购买该房地产公司在建的已达到预售条件的房产一处，该房产预计在2017年5月交房。之后A公司与银行签订专项借款合同，约定A公司从该银行取得专项借款用于购买上述房产，资金专款专用。该专项借款约占房产购买总价的70%。截止2016年底，A公司该项借款产生利息约50万元。,45,（6）借款费用资本化案例,（四）公司专项购买的办公用期房的借款利息在房产达到预定可使用状态前能否资本化,提示：不能。根据准则中对于符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。而公司所购买的是房地产开发企业所开发的预售房产，并不是根据公司的特殊需求由房地产开发企业专门为其定制专门用途的房产。因此就该房地产开发企业而言应采用“销售商品模式”确认相应的收入，在房屋实际交付之前，其所有权上的主要风险和报酬归属房地产开发企业。在房产实际交付之前，A公司不能将其确认为一项固定资产或在建工程，而只能确认为“预付购房款”（报表上列报为“其他非流动资产”）。房屋交付时，随着该房屋所有权上的主要风险和报酬（如灭失风险）转移给A公司，A公司才确认一项固定资产或投资性房地产。到房屋交付时，公司所接收的房屋已经达到预定可使用状态，而不需要在确认固定资产或投资性房地产后继续进行长时间、高成本的建造活动。,46,（6）借款费用资本化案例,（五）集团统贷统还的借款费用资本化问题,背景：某集团公司的银行借款采用由母公司统贷统还形式，即以母公司的名义统一向银行借款，取得的借款用于母公司自身的工程施工、土地受让及储备整理以及转拨给子公司使用,47,（6）借款费用资本化案例,（五）集团统贷统还的借款费用资本化问题,提示：1、合并报表层面的处理本案例需要明确集团公司统借统还的借款是属于专门借款还是一般借款。如果母公司统一对外借款后分拨给子公司使用，则在编制合并报表时，应关注母公司从外部借入的款项、母公司借给子公司的款项、子公司的资本支出这三者之间的对应关系，在有确凿证据表明三者之间存在清晰的、可跟踪的对应关系的前提下（例如，母公司和子公司都对借款专户存储、专款专用，资金流可跟踪），在合并报表层面基于该等可跟踪的对应关系重新计算利息资本化金额。,48,（6）借款费用资本化案例,（五）集团统贷统还的借款费用资本化问题,提示：另外，关于公司支付的土地受让款借款利息是否能够资本化的问题，如果是仅仅用于收储土地，则由于土地使用权本身并不是企业会计准则第17号借款费用第四条所述的“符合资本化条件的资产”，因此相应的利息不能资本化。如果同时用于对所收储土地的开发整理以用于转让，并且相关的土地整