会计学-第六章-会计报表简版本 PPT课件VIP

1,第六章会计报表,2,第一节会计报表的意义、种类和编制要求,一、会计报表的意义二、会计报表的种类（一）按照会计报表服务的对象分类对外会计报表对内会计报表,3,（二）按照反映的内容分类静态报表动态报表（三）按照会计报表编制的日期分类中期会计报表年度会计报表,4,（四）会计报表按其编制单位分类单位报表合并报表-母公司和子公司组成的企业集团为会计个体、有母公司编制综合反映。,5,三、会计报表的编制要求真实可靠全面完整相关可比编报及时便于理解,6,企业会计报表是财务会计报告的主要部分，其运用表格的形式，以规定的报表项目反映了企业在一定时点上的财务状况以及一定期间内的经营成果和现金流量。企业会计制度规定，企业应编制和报送的基本会计报表包括资产负债表、利润表和相关的附表。具体的报表编号、报表名称及编报期见图表下表。,7,编号会计报表名称编报会会企01表资产负债表中期报告、年度报告会企02表利润表中期报告、年度报告会企03表现金流量表（至少）年度报告会企01表附表1资产减值明细表年度报告会企01表附表2股东权益增减变动表年度报告会企01表附表3应交增值税明细表中期报告、年度报告会企02表附表1利润分配表年度报告会企02表附表2分部报表（业务分部）年度报告会企02表附表3分部报表（地区分部）年度报告,8,企业财务会计报告条例对财务会计报告的编制，作出了相应的规定：企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。,9,企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，全面清查资产、核实债务。（1）结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致；,10,（2）原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；（3）各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量；（4）房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账存数量是否一致；,11,（5）在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；（6）需要清查、核实的其他内容。企业应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：,12,（1）核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；（2）依照规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；（3）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；,13,（4）对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；（5）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。,14,第二节资产负债表,一、资产负债表的概念和作用反映某一特定日期（月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益及其构成情况的报表。静态报表依据：资产=负债+所有者权益,15,二、资产负债表的结构按资产、负债和所有者权益,16,资产是一个重要的会计要素，几乎所有的会计要素都与其直接或间接相关。,17,（1）资产类,资产：流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等项目流动资产是指在一年或一年以上的一个营业周期以内变现或者耗用的资产。包括库存现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收账款、各种存货等。固定资产是指期限较长、单位净值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。包括房屋及建筑物、机器设备等。资产负债表是按照流动性排列的。（即变现能力）,18,（2）负债类：分为流动负债和长期负债流动负债是指将于1年或一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、预收账款、应付薪酬、应交税费等。长期负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上债务，包括长期借款、应付债券。负债按照偿还的先后顺续排列。（流动性要求）,19,所有者权益类：由所有者对企业的投资和经营中形成的利润及留存的利润组成。所有者对企业的投资包括国家投资、法人投资、个人、投商外资。留存利润是企业暂留企业的利润，是经过一定时期的生产经营，他所持有的净资产的增加，这一部分净资产归代表所有者权益的各方面所有。这一部分利润可分、可留。,20,三、资产负债表的编制方法资产负债表有表头、表身和表尾三个部分构成。表头：列明企业的名称、编制日期、货币单位，表身：是资产负债表的主体和核心，反映的是编制的资产、负债、所有者权益及其余额情况。表尾：是补充资料部分，主要对报表主体内容起补充说明的作用。,21,资产负债表的格式，通常有账户式和报告式两种。报告式：是将资产、负债、所有者权益项目采用垂直分列的形式。如图6-1p149（从头至尾）账户式：按照“T”形账户的形式设计资产负债表，将资产列在报表的左边，负债及所有者列在报表的右边。表6-2.我国基本采用账户式。左边即借方；右边即贷方。要求借贷平衡，即左右相等。,22,资产负债表的编制要求：1、流动资产（1）“货币资金”项目：反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。（2）“交易性金融资产”项目：反映企业为了交易目的而购入的股票、债券、基金、权证等投资的公允价值。,23,（3）“应收票据”项目：反映企业收到的未到期也未向银行贴现的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（4）“应收股利”项目：反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收取其他单位的利润，也包括在本项目内。（5）“应收利息”项目：反映企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。,24,（6）“应收账款”项目：反映企业因销售产品、产品和提供劳务等应向购买单位收取的各种款项。根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额后的合计数，减去相应“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（7）“其他应收款”项目：反映企业对其他单位和个人的应收和暂收的款项。根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（8）“预付款项”项目：反映企业预付给供应单位的款项。根据“预付账款”和“应付账款”账户所列各明细账户的期末借方余额的合计数填列。,25,（9）“存货”项目：反映企业期末在库，在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装品、低值易耗品、发出商品等。根据：在途物质、材料采购、原材料、低值易耗品、自制半成品、库存商品、包装物、生产成本等账户的期末余额合计减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。（10）“其他流动资产”项目：反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。,26,2、非流动资产（1）“长期股权投资”项目，反映企业不准备在1年以内（含1年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。（减去长期投资减值准备）（2）“持有至到期投资”项目：反映企业不准备在1年以内（含1年）变现的各种债权性质的投资的可收回金额。（减去持有至到期投资减值准备）（3）“固定资产”项目：反映企业的各种固定资产的净值。根据固定资产账户的期末余额，减去固定资产减值准备账户和累计折旧账户期末余额后的金额填列。,27,（3）“工程物资”项目：反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。（4）“在建工程”项目：反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程研究耗用的材料、工资和费用支出，预付出包工程的借款，已经建筑安装完毕但尚未交付使用的过程等的可收回金额。,28,（5）“固定资产清理”项目：反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。（6）“无形资产”项目：反映企业各项无形资产的净额。根据无形资产账户的期末余额，减去无形资产减值准备账户和累计摊销账户期末余额后的金额填列。（7）“长期待摊费用”项目：反映企业尚未摊销的摊销期限在1年以上的各种费用，如租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期限在1年以上的其他摊销费用。（8）“其他长期资产”项目：费用企业除以上资产以外的其他长期资产。,29,（二）负债和所有者权益各项目的主要内容1、流动负债（1）“短期负债”项目：反映企业借入尚未归还的1年期一下（含1年）的借款。（2）“应付票据”项目：反映企业为了支付货款等而开出的尚未到期付款的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（3）“应付账款”项目：反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账户的的期末贷方余额的合计数填列。,30,（4）“预收款项”项目：反映企业预收购买单位的货款。根据“预收账款”和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额的合计数填列。（5）“应付职工薪酬”项目：反映企业应付未付的职工工资、福利费等。（6）“应交税费”项目：反映企业期末未交、多交或者为抵扣的各种税费。（7）“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。,31,2、非流动负债（1）“长期借款”项目：反映企业借入尚未归还的1年期以上（不含1年）的借款本息。（2）“应付债券”项目：反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。（3）“长期应付款”项目：反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。（4）“其他长期负债”项目：反映企业除以上长期负债以外的其他长期负债。（5）“专项应付款”项目：反映政府给企业拨入的具有特定用途的款项。,32,3、所有者权益（1）“实收资本”项目：反映企业各投资者实际投入的资本（或实收资本）总额。（2）“资本公积”项目：反映企业资本公积的期末余额。（3）“盈余公积”项目：反映企业盈余公积的期末余额。（4）“未分配利润”项目：反映企业尚未分配的利润。根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额计算填列，未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列。,33,报表模式实际,34,第三节利润表,主要论述收入、费用和利润三个会计要素的确认、计量、记录问题。,35,收入的概念收入有广义和狭义之分。广义的收入包括营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。狭义的收入指营业收入，仅指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入，但不包括为第三方或客户代收的款项。企业会计制度中所指的收入为狭义的收入，即营业收入。,36,收入是财务会计的基本要素之一，一般具有以下基本特征：1.收入的来源应是企业的日常活动.2.收入可能表现为企业资产的增加3.收入的结果将导致企业所有者权益的增加4.收入只包括本企业经济利益的流入.,37,根据不同的标准可以对收入进行不同的分类。1按照收入的形成与企业日常经营活动的关系分类,二、收入的分类,38,按照收入的形成是否与企业日常经营活动有直接关系，可以分为营业收入和营业外收入。营业收入是指企业开展日常经营活动所取得的收入。上述收入的定义中所指的收入实际上就是营业收入。营业外收入是指企业发生的与企业日常经营活动无直接关系的各项收入，也就是上面所说的利得。,39,2按照企业日常经营业务的主次分类营业收入-主营业务收入和其他业务收入,40,在不同的行业里，主营业务收入也有不同。工业企业的主营业务收入主要包括销售产品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等取得的收入；商品流通企业的主营业务收入主要包括销售产品所取得的收入；施工企业的主营业务收入主要包括承揽建造合同所取得的工程价款收入；运输企业的主营业务收入主要是营运收入；旅游、饮食服务企业的主营业务收入主要包括客房收入、餐饮收入等。,41,3按收入形成的原因分类我国企业会计制度按照收入形成的原因，将收入分为商品销售收入、提供劳务收入和他人使用本企业资产而取得的收入等。,42,三、收入确认的标准和方法收入的确认是一个非常重要的问题，它不仅关系到流转税纳税时间的确定，同时还会影响成本、费用的正确结转，以至于影响利润和应纳所得税额计算的正确性。,43,收入的确认应贯彻实现原则。所谓实现原则，是指公司的收入必须是已经实现的收入。这一原则规范了记录收入的时间和数额两个方面。记录收入的时间是指公司应在其生产经营循环的何一时点来反映收入，从而确定收入应归属的会计期间。一般而言，收入确认的时间有商品交货时、劳务履行时、收到现金时、完成生产时以及生产过程中某一时点等。,44,收入确认的方法通常有三种。1生产法是指在生产过程中或者在完工时确认收入的一种方法2销售法是指在销售成立时确认收入的一种方法3收款法是指在确定可以收到款项时确认收入的一种方法.了解即可,45,四、销售商品收入的核算,（一）销售商品的范围（二）商品销售收入的确认原则企业销售商品时，当下述四个条件均得到满足时应确认为商品销售收入的实现。1.主要风险和报酬转移2.不保留继续管理权和商品的控制3.经济利益能够进入企业4.收入和成本能够计量.,46,企业销售商品应同时满足上述四个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。,47,（三）商品销售收入的计量和账务处理1商品销售收入的计量2商品销售收入核算的账户设置主营业务收入其他业务收入,48,“主营业务成本”账户用来核算企业因销售产品或商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。“主营业务税金及附加”账户核算企业日常活动所负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。,49,企业缴纳的税金有价内税与价外税之分。价内税是指商品价格中已经包含的流转税，如消费税、资源税、城市维护建设税等；价外税是指商品价格中不包含的流转税，如增值税。,50,3商品销售收入的具体核算（1）一般商品销售的账务处理,51,例题A公司3月15日发给B公司甲产品2000件，增值税专用发票注明货款800000元，增值税额136000元，代垫运杂费15000元，已向银行办妥托收手续。,52,代垫运杂费也应作为应收账款向购货方收取.借：应收账款B公司951000贷：银行存款15000主营业务收入800000应交税金应交增值税（销项税额）136000,53,例题A公司3月18日向C公司销售乙产品400件，增值税专用发票注明价款200000元，增值税额34000元，企业代垫运杂费3000元，C公司开出期限三个月的商业承兑汇票一张。,54,借：应收票据C公司237000贷：银行存款3000主营业务收入200000应交税金应交增值税（销项税额）34000,55,例题3A公司3月20日向D公司销售乙产品300件，增值税专用发票注明价款150000元，增值税额25500元，企业收到D公司的银行汇票一张，已办理好收款手续。,56,借：银行存款175500贷：主营业务收入150000应交税金应交增值税（销项税额）25500,如果销售也符合销售确认的话,57,例题4A公司3月22日向E公司采用预收货款方式销售甲产品。分几种情况分析如下:若3月22日按合同规定向E公司预收货款500000元，应作如下会计分录：借：银行在款500000贷：预收账款E公司500000,58,若3月24日按合同规定向E公司发出甲产品800件，增值税专用发票注明价款320000元，增值税额54400元，确认销售收入实现，应作如下会计分录：借：预收账款E公司374400贷：主营业务收入320000应交税金应交增值税（销项税额）54400,59,若同日将多余款项退还给E公司，应作如下会计分录：借：预收账款E公司125600贷：银行存款125600,60,如果企业售出的商品不符合销售收入确认的4项条件中任何一条，均不应确认收入。对于在一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本应通过“发出商品”账户核算。,61,例题7-5A公司3月25日向F公司销售甲产品400件，增值税专用发票注明价款160000元，增值税额27200元，在发出商品并办妥托收手续后得知，该公司在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。假定，该项销售符合增值税纳税条件。,62,将已发出商品成本转入“发出商品”科目，该批商品的成本为120000元，应作如下会计分录：借：发出商品甲产品120000贷：库存商品产成品（甲产品）120000将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款，应作如下会计分录：借：应收账款F公司27200贷：应交税金应交增值税（销项税额）27200,63,假设5月20日A公司得知F公司经营和财务状况己经好转，F公司也承诺付款，此时，A公司确认该项收入时，应作如下会计分录：借：应收账款F公司160000贷：主营业务收入160000同时如下会计分录：借：主营业务成本120000贷：发出商品甲产品120000,64,企业销售商品实现的主营业务收入，通常在月份终了，编制“商品发出汇总表”，汇总结转已销商品、已提供劳务的实际成本，按结转的实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”等科目。,65,例题7-7A公司3月末，根据本月商品销售业务实现的主营业务收入，计算应交的消费税为147000元，城市维护建设税为20650元，教育费附加为8850元。应作如下会计分录：借：主营业务税金及附加176500贷：应交税金应交消费税147000应交城市维护建设税20650其他应交款应交教育费附加8850,66,一、费用的概念和特征费用的概念有广义和狭义之分。,费用的核算,67,费用通常具有如下特征：,（1）企业发生的费用，表明企业资产的减少或负债的增加。即使因费用而增加的负债最终也需要以企业所拥有或控制的资源来偿还。但企业资金的支出并不都构成费用，如企业为购置和建造固定资产、无形资产以及对外投资的支出，实质上是企业的一种资产向另一种资产的转化，并不构成费用。,68,（2）费用是一种以取得收入为目的的耗费。企业发生耗费的目的主要是为了生产产品或提供劳务，并通过市场的认可取得相应的收入。企业中某些支出的发生并不是为了取得收入，而且并不可能带来收入。如，企业被没收的财物、罚款支出、捐赠支出等。,69,（3）费用最终会减少企业的所有者权益。一般而言，企业的所有者权益会随着收入的增加而增加，而随费用的增加而减少。但是，导致所有者权益减少的支出，并不都构成费用，如支付的股利，虽然减少所有者权益，但并不增加费用。,70,（4）费用应按会计期间进行归集。不同会计期间的费用彼此不能相互混淆，否则会影响到各期损益计算的准确性。应归属于本期的费用，即使本期没有发生，也应作为本期费用进行核算；不应归属于本期的费用，即使在本期发生，也不应作为本期费用进行核算。,71,二、费用的分类（一）按照费用的经济内容进行分类，费用可以分为如下项目：,72,（1）外购材料费用。（2）外购燃料费用。（3）外购动力。（4）工资及职工福利费用（5）折旧费用。（6）利息支出。（7）税金。（8）其他支出。,73,（二）按照费用的经济用途进行分类。费用按照经济用途可分为二大类：构成产品成本的费用和期间费用。,74,在制造业企业，费用的核算主要包括产品成本的核算和期间费用的核算。（一）产品成本的核算1成本与费用的联系与区别,四、费用的核算,75,产品成本和费用是一个既有联系又有区别的概念。首先，成本是对象化的费用，产品成本指相对于一定的产品而言所发生的费用，它是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集所形成的。在费用按照经济用途分类中，企业一定期间发生的直接材料费用、直接人工费用和制造费用等的总和，构成了一定期间的产品成本。对于这部分费用来说，费用的发生过程，同时又是产品成本的形成过程。其次，费用是指某一期间为生产而发生的，与一定期间相联系的支出；而产品成本是指为生产某一种产品或几种产品而消耗的费用，它与一定种类和数量的产品相联系。,76,从两者的联系来看，成本与费用又是相互转化的。企业在一定期间发生的直接费用按照成本计算对象进行归集；间接费用则通过分配计入各成本计算对象，使本期发生的费用予以对象化，转化为产品成本。这一过程实际就是产品成本的计算过程。在产品生产完成形成产成品，通过销售，产品成本转化为一定期间的销售成本，又成为费用并与实现销售当期的收入相配比，计入当期损益。可见，产品成本的核算是确定当期主营业务成本和当期损益的前提。,77,2产品成本核算的一般程序,78,3产品成本核算的账户设置产品成本的核算一般应设置“生产成本”和“制造费用”等账户。“生产成本”账户用于核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品）、提供劳务、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。,79,“制造费用”账户用于核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,80,4生产费用归集和分配的方法（1）生产费用的归集方法（2）间接计入费用的分配方法费用的分配涉及二个方面：待分配费用与分配标准。,81,（二）期间费用的核算,期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。1.营业费用的账务处理2.管理费用的账务处理3.财务费用的账务处理已经讨论过了，这里不再讨论。,82,利润的核算,一、利润的概念和构成利润是企业在一定期间的经营成果，即收入与成本费用相抵后的差额，如果收入小于成本费用，则为亏损。企业盈利的大小，在很大程度