会计制度设计--第四章 PPT课件

1,第四章会计科目、会计核算形式的设计,2,本章目录,会计科目的设计（重点）,会计凭证的设计（重点）,会计账簿的设计（重点）,会计核算形式的设计,1,2,3,4,3,历年考情分析表,4,学习目的：通过对本章的学习，了解会计科目、凭证、账簿、会计核算形式设计的意义、设计的原则；熟悉会计科目、凭证、账簿、会计核算形式设计的内容；掌握会计科目、凭证、账簿、会计核算形式设计的方法。学习重点：1、会计科目的概念，作用和设计的原则、明细分类科目的设计2、会计科目使用说明的设计3、会计凭证设计的内容，范围和原则、原始凭证的内容、记账凭证的内容，设计方法4、会计账簿的概念，设计内容，范围，设计原则5、日记账，分类账的设计6、会计核算形式的概念，种类,5,第一节会计科目的设计,一、会计科目设计的作用与原则二、会计科目设计的步骤三、总分类会计科目的设计四、明细分类会计科目的设计五、会计科目表的设计,6,一、会计科目设计的作用与原则,1、会计科目的定义：【名词解释】会计科目是按经济内容对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，它是以会计要素的具体内容为基础、按照管理和核算的要求而设计。2、会计科目设计的作用：【简答】1）有利于提供会计信息2）为编制会计凭证提供依据3）为设置会计账簿提供依据4）编制会计报表的基础,识记,7,3、会计科目设计的原则及注意事项,1）统一性和灵活性相结合2）内外兼顾3）简明实用4）相对稳定5）符合会计电算化的需要,识记,8,二、会计科目设计的步骤,根据企业的经济业务，确定企业会计准则规定的会计科目,明细分类科目的设计,编写会计科目使用说明及主要经济业务分录,会计科目的修改与补充,9,三、总分类会计科目的设计,1、总分类会计科目分类的标准：按照企业经济业务内容，总分类会计科目可以分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类，共计156个会计科目。（p101-108:表4-1）,10,（1）资产类会计科目资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（2）负债类会计科目负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致企业经济利益流出企业的现时义务。,11,（3）共同类会计科目：共同类科目是核算金融企业间业务往来，采用分账制核算外币交易产生的不同币种间兑换，企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或者衍生负债，企业开展套期保值业务套期工具或被套期项目公允价值变动形成的资产或负债的会计科目。如：清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具等科目。,12,（4）所有者权益类会计科目：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（5）成本类会计科目：成本是制造业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（6）损益类会计科目：损益是指企业在一个会计期间内各项收入、各项支出相抵后的结果。,13,2、总分类会计科目设计的内容：（1）资产类总分类会计科目（2）负债类总分类会计科目（3）所有者权益类总分类会计科目（4）成本类总分类会计科目（5）损益类总分类会计科目,14,四、明细分类会计科目的设计,1、明细分类会计科目的分类标准：一般分设二、三级，如有特殊需要可以设置四级明细科目。除企业会计准则统一规定外，企业可根据生产经营特点、企业管理的要求和编制报表的需要设置明细科目。,15,2、明细分类会计科目的内容：（1）按总分类科目核算的内容类别设计明细科目：（2）按总分类科目的核算对象设计明细科目：这类科目主要是指债权债务结算科目，即应收预付类和应付预收类科目。关键：明确债权人、债务人到底是谁,16,（3）按总分类科目来源或支出的用途设计明细科目如：主营业务收入收入产品或项目营业外收入收入来源分类管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出支出分类（4）按总分类科目涉及的部门设计明细科目如：制造费用（生产车间）、备用金（5）按总分类科目核算的种类或存放地点设置明细科目如：原材料、库存商品,17,例如：,下列明细科目按总分类科目核算对象设计的有（）A.预收账款B.备用金C.资本公积D.主营业务收入答案：A,18,五、会计科目表的设计,会计科目表的设计主要解决会计科目的分类排列、科目编号及科目使用说明等问题。1.会计科目分类排列的设计：资产类可按流动性大小负债类可按求偿先后顺序损益类可按先收入、利得，后费用、损失的顺序排列等,19,2.会计科目编号的设计：要求：简单清楚，不易发生差错；标记确切，每一符号只代表一个科目；便于记忆；留有余地方法：（1）科目数字顺序排列编号法：数字顺序法、数字分组法（2）科目十进位数字编号法：数字横线式数字定位排列式（现行采用方法）：特定数字对应特定含义,20,3、会计科目使用说明的设计：（1）说明会计科目的核算内容和范围（2）说明会计科目基本业务的账务处理方法（3）说明应遵守的账目登记、财产计价或成本计算与结转的要求（4）说明明细核算的要求，指明明细科目的设计要求及具体核算方法（5）其他辅助说明4、撰写主要会计事项会计分录举例,21,第二节会计凭证的设计,一、会计凭证概念与设计意义二、会计凭证的设计范围三、会计凭证的设计原则四、原始凭证的设计五、记账凭证的设计六、会计凭证保管制度的设计,22,一、会计凭证概念与设计意义,（一）会计凭证的概念：是用来记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并据以登记会计账簿的书面文件。（二）会计凭证设计的意义：1、全面反映经济业务发生和完成情况，及时准确地提供会计信息2、提供登记账簿的合法依据3、加强岗位责任制和内部控制的有力保证4、开展会计检查和审计工作的重要证据,23,注意：原始凭证的会计检查和审计主要包括两方面的内容1、合法性和合规性审核2、完整性和技术性审核例如：对原始凭证进行会计检查和审计时，所包含的主要内容有（）A.合法性和合规性审核B.系统性审核C.完整性审核D.技术性审核E.重要性审核答案：ACD,24,（三）会计凭证内部控制要点的设计【选择】1、任何一笔经济业务，都必须填制或取得合法的、真实的、正确的原始凭证，作为各项经济业务的书面证明和控制依据。2、根据需要采用套写方式填制凭证，即一式几联。3、重要的会计凭证在使用时按顺序统一编号。4、会计凭证上必须有业务经办人员的签名或盖章，以明确其应付责任，强化制约关系。5、建立复查和核对制度，包括对会计凭证的复查和其他有关凭证的核对。6、建立科学合理的凭证传递程序，与业务处理程序结合起来，使各种凭证在业务经办部门和人员之间合理的流转。7、建立严格的印刷、购买、保管、使用、注销和存档等管理制度。,25,例如：,下列各项中，不符合会计凭证内部控制要求的是(C)【2011年1月】A.根据需要采用套写方式填制凭证B.销货发票按顺序统一编号C.会计凭证上可以没有业务经办人员的签名或盖章D.建立会计凭证的复查和核对制度,26,二、会计凭证的设计范围,27,原始凭证设计VS记账凭证设计,原始凭证设计,记账凭证设计,28,三、会计凭证的设计原则,1、要真实反映经济业务的基本情况2、要与经济管理制度相结合3、体现内部控制制度的要求4、凭证格式的设计要简明实用，满足会计管理需要,29,四、原始凭证的设计,原始凭证：在经济发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。（一）要求：1、原始凭证的基本要素：填制原始凭证的单位名称、原始凭证的名称接受凭证的单位（或个人）名称原始凭证的编号及填制日期经济业务内容摘要经济业务的实物数量、单价和金额经办人员的签名或盖章2、原始凭证提供的信息,识记,30,例如：在设计原始凭证时，重点是（）A.真实地记录经济业务的发生过程B.充分地体现企业内部加强管理的要求C.科学地建立凭证传递程序D.合理地安排原始凭证的基本要素答案：D,31,外来原始凭证：,32,（二）原始凭证设计的内容：1、分类：1）按取得来源：自制：一次凭证、累计凭证、汇总凭证（图示）外来（如增值税专用发票）2）原始凭证格式按反映内容分为：专用凭证（需自行设计）通用凭证（全国通用）3）按用途：通知凭证、执行凭证、计算凭证4）按经济业务类别：反映货币资金收付业务的凭证、反映购销货业务的凭证等,识记,33,34,35,36,（三）原始凭证设计方法1、设计原始凭证格式（一般而言是固定的印制格式）应考虑的因素：1）内容位置的安排（重要项目显著位置；不同经纪业务不同内容和格式）2）凭证外形、纸张和尺寸尽可能标准化3）尽可能设计和使用套写凭证，凭证颜色（或质地）加以区别4）设计一式多联凭证时，应注明各联用途5）凭证版式（纸质、颜色、字体、线条、大小）,37,2、确定原始凭证的流转程序【重点】凭证流转程序：指凭证从填制或取得起到归档为止，在本单位内各部门和人员之间的传递过程和停留时间。1）设计传递路线2）凭证传递程序应结合业务处理的流程绘制成流程图，使有关人员能够按照流程图准确地传递凭证，也便于分析、跟踪和监督业务处理的过程3）设计原始凭证在各环节停留的时限4）设计各环节之间原始凭证交接的手续（负责人、签章人、登记簿）,38,（四）主要原始凭证的设计（简单应用）1、货币资金业务原始凭证的设计2、材料采购及入库原始凭证的设计3、产品生产、成本计算及产品入库凭证的设计4、库存商品或商品销售原始凭证的设计5、固定资产业务原始凭证设计6、往来结算业务的原始凭证设计7、转账、结账业务的原始凭证设计,39,五、记账凭证的设计,记帐凭证是指会计人员根据审核后的原始凭证确认会计分录并作为记账依据的会计凭证。（一）记账凭证设计的要求：保证凭证要素齐全，以保证账簿记录的正确性；有利于会计监督；有利于会计人员内部牵制。【识记】,识记,40,（二）记账凭证设计的内容：1、基本内容：1）记帐凭证名称2）填制日期3）编号4）经济业务简要说明5）会计科目名称6）表明记账方向的栏次或标记7）金额8）所附原始凭证张数9）过账标记10）会计主管、复核、记账、制证人员的签名或盖章；收付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章。2、其他内容,识记,41,42,43,（三）记账凭证设计的方法：1、通用记帐凭证的设计：复式设计2、专用记帐凭证的设计：收付款记帐凭证的设计、转账凭证格式的设计3、单式记帐凭证的设计：把一项经济业务所涉及的科目，分别按每个科目的借方和贷方方向填制不同的记帐凭证称为单式记帐凭证。银行采用,44,例如：转账凭证所反映的借贷会计科目的特征是（）A.具有不固定性B.不会涉及现金C.必然涉及现金D.不会涉及银行存款E.必然涉及银行存款答案：ABD,45,通用记账凭证,46,4、汇总记帐凭证的设计：汇总记账凭证是对一定时期的收款凭证、付款凭证和转账凭证进行汇总形成的试算平衡和登记总账的会计凭证。分为汇总收款凭证，汇总付款凭证，汇总转账凭证。5、科目汇总表的设计科目汇总表是依据记账凭证编制而成的，即将每天或定期汇总每一科目的借方/贷方发生额汇总在一张科目汇总表上。,47,（四）记帐凭证传递的设计会计凭证的传递原则是定点定时，定人传递，并同岗位责任制相结合。记账凭证的一般传递程序教材P128,48,六、会计凭证保管制度的设计（了解）,（一）原始凭证保管制度的设计1、空白原始凭证的保管制度2、已入账的凭证保管制度3、对误填作废的凭证，各联应加盖“作废”戳记，并全联和存根一起保管，不得随意销毁。（二）记账凭证保管制度的设计,49,第三节会计账簿的设计,一、会计账簿的概念与意义二、会计账簿设计范围三、会计账簿设计原则四、日记账的设计五、分类账的设计六、备查帐的设计,识记概念,识记概念,识记概念,识记,50,一、会计账簿的概念与意义,会计账簿是有一定格式/相互联系的账页，来序时地/分类地记录和反映有关经济业务，把会计报表和会计凭证有机地联系在一起。【识记】包括总账、明细账、日记账、其他备查账簿。【识记】（一）账簿的设计内容主要包括：【选择】1、明确所要设计账簿的种类和范围2、确定账簿的设计原则3、制定账簿的设计方法4、考虑账簿在使用中的特殊要求,51,会计账簿的意义,52,（三）会计账簿内部控制要点的设计1、适应企业规模和特点2、适应会计报表编制的要求3、简明实用，便于审核、查阅和保管，满足业务需要4、账簿之间的关系应结合账务处理程序作全面的考虑,53,二、会计账簿设计范围,（一）账簿种类的设计（p132.图4-2）1、账簿按用途分为序时账簿、分类账簿、备查账簿1）序时账簿：按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记经济业务的账簿，故称日记账【名词解释】例如：库存现金日记账、银行存款日记账2）分类账簿：对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。有总分类账簿和明细分类账簿两种3）备查账簿：对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载的经济业务事项进行补充登记的账簿。联合账簿：将序时账簿和分类账簿结合在一起的账簿，如日记总账。,识记,54,2、按账簿的外表形式分为订本式、活页式、卡片式账簿。3、账簿按其帐页格式不同，分为三栏式、多栏式、数量金额式账簿例如：三栏式总账是总账的基本格式，这里的“三栏”是指（）A.日期栏、摘要栏和金额栏B.日期栏、凭证栏和摘要栏C.日期栏、凭证栏和金额栏D.借方、贷方和余额三个金额栏答案：D,55,56,（二）设计账簿的程序1、设置会计账簿的准备工作2、设置账簿与开设帐户工作,57,三、会计账簿设计的原则【简答题或选择题】,遵守法律/制度的统一要求。,全面/系统，不能有遗漏。,根据不同账簿的用途和特点，设置合理的会计账簿体系，使不同的会计账簿之间形成相互牵制的关系。登记明细账和总分类账的职务要分开。,会计账簿的数量/格式的选择及设计，应与单位的规模大小，业务的繁简以及管理的需要等相适应，力求简明，实用，避免多设账，重复设账，以提高效率。,58,四、日记账的设计,（一）日记账（序时账）设计的要求：向专栏设置、账簿分割方面发展（二）日记账设计的内容：普通日记账、专栏日记账、特种日记账的设计,59,1、普通日记账：优点：可以全面反映一个单位的经济业务情况，对原始凭证起保护作用；缺点：过账工作量大，如果业务繁多，也不便于分工记账。2、专栏日记账：又称多栏式日记账，在普通日记账中，将经常重复发生的经济业务所涉及的有关帐户，设置一些专栏，根据专栏汇总数一次过入有关分类账户，以减少逐笔过账的工作。优点：减少了过账工作量；缺点：只能由一人登记，不便于会计分工。3、特种日记账：把专门反映某些重要的、经常发生的业务，从普通日记账中逐步分离出来的日记账。一般包括：库存现金日记账、银行存款日记账、采购和销售日记账等。,60,61,62,63,64,五、分类账的设计,（一）分类账设计的要求：1、结合企业规模和业务特点2、满足管理需要3、考虑总账和明细账的关系总账对其下属的明细账起控制作用，明细账对总账起补充说明作用。一般设计二级账和三级账。,65,1、总账格式的设计,将企业全部账户集中于一张账页中，设置期初余额、借方、贷方和期末余额，依据汇总记账凭证登记总账。,是为在总账中保持账户对应关系而设置的，主要适用于汇总记账凭证登记总账。,以改进的科目汇总表代替总账，以简化总账的登记工作。,（二）分类账一般格式设计的内容,66,2、明细账格式的设计考虑三方面因素：一是账簿格式，二是登记方式，三是简化实用。掌握以下账簿格式的设计：材料采购日记账、原材料明细账、三栏式总账、科目汇总表。,明细账的格式基本格式是三栏式，与三栏式总账的格式相同，主要用于登记金额式的明细账。如：应收账款明细账。数量金额式明细账，分为数量/单价/金额，适用于既要核算金额，又要核算数量的存货类账户。如：原材料明细账，库存商品明细账。多栏式明细账，包括借贷式和合计式两种。借贷式主要用于资产、负债和所有者权益账户，其格式是在借贷项下再设专栏，以起到分析和控制作用。如：应交税费明细账。合计式主要是成本类和损益类账户，是对经济事项进一步分类，简化记账手续，如制造费用明细账。,识记,67,68,69,70,六、备查帐的设计（了解）,1、代管财产物资登记簿：借入或临时租入固定资产2、帐外财产登记簿：一次性摊销的低值易耗品3、其他登记簿：重要空白凭证、合同执行情况、固定资产使用情况等备查账特点：强调业务和管理需要；不过于强调资金的平衡关系和记账方法。,71,第四节会计核算形式的设计,一、会计核算形式概念与设计意义二、会计核算形式设计原则三、会计核算形式的种类四、会计核算形式的比较与选择,72,一、会计核算形式概念与设计意义,（一）会计核算形式是指会计核算中，以账簿体系为核心，将会计凭证、账簿组织、记账方法和记账程序有机结合的形式，或称会计核算组织程序。（二）会计核算形式设计的意义1、有利于会计工作程序的规范化，保证会计信息质量。2、有利于保证会计信息的可靠性，保证会计工作有序进行。3、减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率。,识记,73,二、会计核算形式设计原则,1、集中统一性与实际情况相结合2、会计核算与经营管理相结合3、合理简化手续与保证会计信息质量相结合,74,三、会计核算形式的种类,关键在登记总账的依据和方法不同1、逐笔记账型核算形式：记帐凭证不需要经过汇总直接据以登记总账。一般适用于经营规模不大，业务较少的小型企业。1）记帐凭证核算形式2）日记总帐核算形式,识记,75,2、汇总记账型核算形式：记帐凭证需要经过汇总编制汇总凭证，然后根据汇总凭证登记总账1）凭证汇总核算形式：一般适用于经济业务较多的大中型企业。科目汇总表核算形式汇总记帐凭证核算形式2）账簿汇总核算形式：多栏日记账核算形式：根据多栏式日记账和转账凭证登记总账，适用于收付款业务较多，转账业务较少的大中型企业和单位。凭单日记账核算形式：适用于经济业务多、会计人员分工细的大