第二章 纳税筹划原理

第二章纳税筹划原理,绝对节税原理,直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。,相对节税原理,是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。,假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除：分期平均扣除；余额递减扣除;一次性扣除。其结果假定是：方案1公司第1、2、3年都缴纳的所得税200万元，即方案1的T1-1=T1-2=T1-3=200万元；方案2的T2-1=100万元，T2-2=100万元，T2-3=400万元；方案3的T3-1=0元，T3-2=0元，T3-3=600万元。纳税人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相同的。,（1）3年的预期税收Ti为方案1T1=T1-1+T1-2+T1-3=200+200+200=600（万元）方案2T2=T2-1+T2-2+T2-3=100+100+400=600（万元）方案3T3=T3-1+T3-2+T3-3=0+0+600=600（万元）,（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PWi方案1T1预期税收现值为：PW1=200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（万元）方案2T2预期税收现值为：PW2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（万元）方案3T3预期税收现值为：PW3=0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）,（3）节税方案的相对节税额Si为：方案2相对节税额S2=T1-T2=547.11-521.49=25.62(万元)方案3相对节税额S3=T1-T3=547.11-495.87=51.24(万元),风险节税,风险节税是指一定时期和一定环境下，把风险降低到最小程度去获取超过一般节税所节减的税额。风险节税主要是考虑了节税的风险价值。,一个纳税人节税方案1：第一年要缴纳所得税100万元的概率为30%，缴纳所得税120万元的概率为50%，缴纳所得税150万元的概率为20%，第二年要缴纳所得税120万元的概率为20%，缴纳所得税150万元的概率为40%，缴纳所得税180万元的概率为40%，第三年要缴纳所得税150万元的概率为20%，缴纳所得税180万元的概率为60%，缴纳所得税200万元的概率为20%；节税方案2：第一年要缴纳所得税60万元的概率为40%，缴纳所得税80万元的概率为40%，缴纳所得税100万元的概率为20%，第二年要缴纳所得税80万元的概率为20%，缴纳所得税100万元的概率为50%，缴纳所得税120万元的概率为30%，第三年要缴纳所得税180万元的概率为30%,缴纳所得税200万元的概率为60%，缴纳所得税220万元的概率为10%，这个纳税人的年目标投资收益率为10%，纳税人采用不同方案在一定时期所取得的税前所得相同。如何进行方案的选择呢？,1.计算采用节税方案后3年的税收期望值E方案1E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(万元)E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元)E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(万元)其中：T1-n为方案1第n年要缴纳的税收，n=1,2,3,方案2E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(万元)E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(万元)E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(万元)其中：T2-n为方案2第n年要缴纳的税收，n=1,2,3,2.把税收期望值按目标投资收益率折算成现时价值PWiT1期望税收现值PW1=120/1.10+156/（1.10）2+178/（1.10）3=371.75（万元）T2期望税收现值PW2=76/1.10+102/（1.10）2+196/（1.10）3=300.65（万元）其中：T1为方案1纳税人一定时期的纳税总额T2为方案2纳税人一定时期的纳税总额,3.计算考虑确定性风险因素情况下方案2多节减的税额Si方案2多节减的税额S2=T1-T2=371.75-300.65=71.1（万元）这样，我们通过计算可使各个可供选择的节税方案中确定性风险因素数量化，以此作为节税的依据。此例中，我们应该选择方案2，因为它比方案1节减更多的税收。,假定一个纳税人不确定性节税方案1可节减所得税S1=100万元的概率P1=30%,可节减所得税S2=120万元的概率P2=50%,可节减所得税S3=150万元的概率P3=20%;节税方案2可节减所得税S1=60万元的概率P1=30%,可节减所得税S2=140万元的概率P2=60%,可节减所得税S3=180万元的概率P3=10%。这个纳税人在一定时期所得的税前所得相同。,（1）计算节税方案的节税期望值E方案1E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（万元）方案2E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120（万元）说明：期望值E=（Si*Pi）i=1,2,3n其中：Si=第i种情况节减的所得税Pi=第i种情况的概率n=情况的数量,（2）计算节税方案的风险程度（标准离差）方案11=(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.20.5=17.32(万元)方案22=(60-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.10.5=40.99(万元)说明：标准离差=（Si-Ei）2*Pi0.5在上面的例子里，我们看到两个方案的节税期望值是相同的，但方案2的风险程度明显要高于方案1，因此，我们要选择方案1。,一个跨国纳税人不确定性节税方案1可节减所得税S1=100万元的概率P1=30%,可节减所得税S2=120万元的概率P2=50%,可节减所得税S3=150万元的概率P3=20%;节税方案2可节减所得税S1=100万元的概率P1=30%,可节减所得税S2=140万元的概率P2=60%,可节减所得税S3=180万元的概率P3=10%。这个跨国纳税人在一定时期所取得的税前所得相同，其目标节税额St为100万，目标节税率st为10%,无风险节税额St为60万，无风险节税率st为6%。,（1）计算节税方案的节税期望值E方案1E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（万元）方案2E2=100*0.3+140*0.6+180*0.1=120（万元）,（2）计算节税方案的标准离差方案11=(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.20.5=17.32(万元)方案22=(100-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.10.5=26.83(万元)说明：标准离差计算公式见上例,（3）计算节税方案的风险程度（标准离差率）V。方案1V1=17.32/120*100%=14.43%方案2V2=26.83/132*100%=20.33%说明：标准离差率Vi=i/Ei(i=1,2),(4)计算节税方案的风险节税系数b。方案1b1=(10%-6%)/14.43%=27.72%方案2b2=(10%-6%)/20.33%=19.68%说明：风险节税系数bi=(st-sf)/Vi(i=1,2).其中：st=目标节税率sf=无风险节税率V=标准离差率,（5）计算节税方案的风险节税率sr。方案1sr1=27.72%*14.43%=4%方案2sr2=19.68%*20.33%=4%说明：风险节税率sr=bi*Vi(i=1,2).其中：b=风险节税系数V=标准离差率,（6）计算节税方案的风险节税额（风险价值）Sr。方案1Sr1=120*4%/(6%+4%)=48(万元)方案2Sr2=132*4%/(6%+4%)=52.8(万元)说明：Sri=(Ei*sri)/(sf+sri)(i=1,2).,(7)计算考虑风险的最低节税额minSr。方案1minSr1=60+48=108(万元)方案2minSr2=60+52.8=112.8(万元)说明：minSri=Sf+Sri(i=1,2).,从上面的计算我们可以看