中级财务会计非流动负债.ppt

成都纺织高等专科学校,第一节非流动负债概述第二节长期借款的核算第三节应付债券的核算第四节长期应付款的核算,第九章非流动负债,成都纺织高等专科学校,2,教学目标：1.了解非流动负债的含义、内容及分类2.熟悉应付引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费的核算3.掌握长期借款取得、计息、使用及归还的核算4.掌握应付债券的发行、利息计提及调整、偿付的核算教学重点：长期借款、应付债券的核算教学方法：采取讲授、案例分析和课堂讨论相结合的方法教学时数：6学时,成都纺织高等专科学校,3,第一节非流动负债概述,一、非流动负债的概念与特点二、非流动负债的分类三、非流动负债的计价四、借款费用的处理方法,成都纺织高等专科学校,4,一、非流动负债的概念与特点,（一）非流动负债的概念非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，它是企业向债权人筹集的可供企业长期使用的资金而必须在未来以资产或劳务偿还的经济责任。（二）非流动负债的特点非流动负债除了具有负债的共同特点之外，与流动负债相比，还具有以下几个特点：1偿还期较长。2负债金额较大。3偿还方式多样。可以分期偿还，也可以分期付息、到期一次还本，或者到期一次还本付息。4举债目的不同。长期负债的目的是为了扩大生产经营规模，而短期负债通常是为了满足生产周转的需要。,成都纺织高等专科学校,5,二、长期负债的分类,根据负债的内容来看，非流动负债主要包括长期借款、应付债券和长期应付款三大类。（1）长期借款。是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的或者超过一年的一个营业周期以上的各种借款。（2）应付债券。是指企业发行的期限在一年以上（不含一年）的长期债券。（3）长期应付款。是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。如采用补偿贸易方式引进国外设备款、应付融资租入设备的租赁费等。,成都纺织高等专科学校,6,三、非流动负债的计价,非流动负债一般数额大，偿还期限长，通常认为应考虑货币的时间价值。即非流动负债的计价应以未来偿付债务的现金流出量（包括本金和利息）的现值为基础。但目前我国在会计实务上一般不考虑货币的时间价值。现行制度规定，非流动负债应当以实际发生额入账，并按照负债本金或债券面值，按照规定的利率按期计提利息。,成都纺织高等专科学校,7,四、借款费用的处理方法,借款费用是指企业承担的、与借入资金相关的利息和其他费用。我国企业会计准则借款费用中明确规定借款费用包括四个方面：（1）因借款发生的利息（2）因借款而发生的折价或溢价的摊销（3）因借款而发生的辅助费用（4）因外币借款发生的汇兑差额在我国，对于符合资本化条件的借款费用，应当予以资本化，记入相关资产的成本。对于不符合资本化条件的借款费用则应区别情况对待：如果该借款费用属于在筹建期间发生的，应计入长期待摊费用；如果是在生产经营期间发生的则应计入当期损益；清算期间发生的则计入清算损益。,成都纺织高等专科学校,8,第二节长期借款,一、长期借款的概念和内容二、长期借款的核算,成都纺织高等专科学校,9,一、长期借款的概念和内容,长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的或者超过一年的一个营业周期以上的各种借款。包括人民币借款和外币借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。长期借款按其本金的偿还方式和付息方式可以分为：到期一次还本付息、分期付息到期一次还本、分期还本付息的长期借款。,成都纺织高等专科学校,10,二、长期借款的核算,（一）长期借款的核算内容长期借款的核算主要包括借款本金的借入和归还，借款利息的核算及外币借款发生的汇兑损益的核算。为了总括地反映和监督企业长期借款的借入、应计利息和归还本息的情况，应设置“长期借款”账户。该账户属于负债类账户，其贷方登记借入的长期借款本金、计提的长期借款利息及外币借款的汇兑损失；借方登记归还的长期借款本金和利息以及外币借款的汇兑收益；期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的长期借款本息。本账户应按照贷款单位设置明细账。,成都纺织高等专科学校,11,长期借款科目设置设置本金、利息调整明细科目,成都纺织高等专科学校,12,账务处理,实际收到的金额,差额,实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。,！,摊余成本实际利率,合同利率本金,差额,成都纺织高等专科学校,13,（二）长期借款的账务处理,1取得长期借款企业借入长期借款时，按其用途的不同，可以：借：银行存款固定资产在建工程等贷：长期借款,成都纺织高等专科学校,14,2长期借款利息的处理利息=本金利率期数属于筹建期间的：借：长期待摊费用贷：长期借款应计利息或应付利息属于生产经营期间的：借：财务费用贷：长期借款应计利息或应付利息,成都纺织高等专科学校,15,如果长期借款用于固定资产的购建、改扩建的，在固定资产达到预定可使用状态之前，应将所发生的利息支出资本化，计入固定资产的价值：借：在建工程贷：长期借款应计利息或应付利息固定资产达到预定可使用状态之后，按规定应将相应的利息支出费用化，计入当期损益：借：财务费用贷：长期借款应计利息或应付利息,成都纺织高等专科学校,16,3到期偿还本息的核算到期归还长期借款本息时：借：长期借款本金应计利息或应付利息贷：银行存款,成都纺织高等专科学校,17,【例9-1】华美企业于2006年8月1日从建设银行借入资金2000000元，期限3年，年利率6%，到期一次还清本金。款已存入银行。账务处理如下：借：银行存款2000000贷：长期借款本金2000000【例9-2】如上述款项用于购建一条新的生产流水线，则应做如下账务处理：借：在建工程2000000贷：长期借款本金2000000,成都纺织高等专科学校,18,【例9-3】接【例9-1】，华美企业于2006年8月31日计提长期借款利息。借：财务费用10000贷：应付利息100002006年8月31日计提的长期借款利息200000061210000（元）2006年9月至2009年7月每月末计提利息时所做处理同上。【例9-4】接【例9-2】，假如该生产流水线于2007年年末完工并交付使用，应做如下账务处理：（1）2006年8月至2007年12月所发生的利息支出应予以资本化，故2006年8月末至2007年12月末每月应计提利息10000元，应做如下账务处理：借：在建工程10000贷：应付利息10000,成都纺织高等专科学校,19,（2）2007年末竣工交付使用，结转工程成本（2000000+10000172170000元）：借：固定资产2170000贷：在建工程2170000（3）2008年1月至2009年7月发生的利息支出应予以费用化，每月末计提利息10000元：借：财务费用120000贷：应付利息120000【例9-5】仍以【例9-1】资料，华美企业在长期借款三年到期时，一次归还长期借款本金200万元和最后一年利息12万元。借：长期借款本金2000000应付利息120000贷：银行存款2120000,成都纺织高等专科学校,20,第三节应付债券,一、应付债券概述二、应付债券的核算三、可转换公司债券核算,成都纺织高等专科学校,21,一、应付债券概述,（一）债券的性质和种类债券是企业为筹集长期资金而发行的一种书面凭证。它是企业按照法定程序发行，约定在一定日期、支付一定利息，在一定期限内偿还一定数额本金的有价证券。是表明债权债务关系的一种凭证。企业发行的超过一年（不包括一年）的债券，构成了一项长期负债，作为应付债券核算。而偿还期限在一年以内（含一年）的债券，则作为流动负债，通过“交易性金融负债”核算。,成都纺织高等专科学校,22,债券按不同的标准可以划分为不同的种类。,1.按发行方式分：记名应付债券、无记名应付债券和可转换应付债券。2.按有无担保分：抵押应付债券和信用应付债券。3.按偿还方式分：定期偿还的应付债券和分期偿还的应付债券。,成都纺织高等专科学校,23,（二）债券的发行价格,债券的发行价格有面值发行、溢价发行和折价发行。当票面利率等于市场利率时，债券发行价格等于债券面值，债券平价发行。当票面利率高于市场利率时，债券发行价格高于债券面值，债券溢价发行。当票面利率低于市场利率时，债券发行价格低于债券面值，债券折价发行。,成都纺织高等专科学校,24,为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。公司债券的发行方式：面值发行债券发行价格=债券面值溢价发行债券发行价格债券面值折价发行债券发行价格借：在建工程财务费用贷：银行存款若借：银行存款贷：应付债券利息调整,成都纺织高等专科学校,28,2.发行债券的账务处理企业面值发行债券收到款项时：借：银行存款贷：应付债券面值溢价发行的债券：借：银行存款（实际金额）贷：应付债券面值应付债券利息调整（超过面值的溢价部分金额）,成都纺织高等专科学校,29,折价发行的债券：借：银行存款（实际金额）应付债券利息调整（低过面值的折价部分金额）贷：应付债券面值溢价或者折价发行债券，其实际收到的金额与债券面值之间的差额，应在债券存续期间分期摊销。见书P205【例96】【例97】,成都纺织高等专科学校,30,【例9-6】华美公司为补充生产经营资金的不足于2000年1月1日发行总额为500000元的5年期一次还本付息债券，票面利率为6%，按面值发行，每年年末计提利息。假设发行费用与发行期间冻结存款利息收入相等。有关账务处理如下：借：银行存款500000贷：应付债券面值500000,成都纺织高等专科学校,31,【例9-7】华美企业为扩建厂房于2007年1月1日发行总额为5000000元的5年期一次还本付息债券，票面利率为10%，市场利率为8，实际发行收入为5399350元，款已收存银行（暂不考虑发行费用）。每年年末计息一次。该项工程于2007年年末完工。收到债券发行款时做如下账务处理：借：银行存款5399350贷：应付债券面值5000000应付债券利息调整399350,成都纺织高等专科学校,32,【例9-8】若【例9-7】中的债券为折价发行，票面年利率为8%，同期市场利率为10，实际发行价为4620820元，已存入银行（暂不考虑发行费用）。则做如下账务处理：借：银行存款4620820应付债券利息调整379180贷：应付债券债券面值5000000,成都纺织高等专科学校,33,（二）应付债券利息与债券溢价或折价摊销的账务处理,企业债券发行之后，应按期计提利息。到期一次还本付息债券，应该在付息日或在一个会计报告期末计算出当期应支付的利息。由于企业发行债券筹集的资金的用途不同，所产生的利息的处理方式也不一样。如果发行债券筹集专项资金用于固定资产的购建，在该项固定资产未达到预定可使用状态前每期计提利息时，应借记“在建工程”账户，贷记“应付债券应计利息”账户。在该项固定资产达到预定可使用状态后则借记“财务费用”账户，贷记“应付债券应计利息”账户。,成都纺织高等专科学校,34,利息费用=摊余成本实际利率应计利息=面值票面利率利息调整=应计利息-利息费用溢价发行的债券：1.如果是分期付息到期还本的债券借：在建工程、财务费用等应付债券利息调整贷：应付利息,成都纺织高等专科学校,35,2.如果是到期一次还本付息的债券借：在建工程、财务费用等应付债券利息调整贷：应付债券应计利息折价发行的债券：1.如果是分期付息到期还本的债券借：在建工程、财务费用等贷：应付利息应付债券利息调整,成都纺织高等专科学校,36,2.如果是到期一次还本付息的债券借：在建工程、财务费用等贷：应付债券应计利息应付债券利息调整,成都纺织高等专科学校,37,【例9-10】接【例9-7】，华美企业采用实际利率法计提债券利息并摊销利息调整：,成都纺织高等专科学校,38,第一年年末计提利息并摊销利息调整的分录为：借：在建工程431950应付债券利息调整68050贷：应付债券应计利息500000第二年摊销73500元，第三年摊销79380元，第四年摊销85730元，第五年摊销92690元。,成都纺织高等专科学校,39,【例9-11】接【例9-8】，华美企业采用实际利率法计提债券利息并摊销利息调整：,成都纺织高等专科学校,40,第一年年末计提利息并摊销利息调整的分录为：借：在建工程462080贷：应付债券应计利息400000应付债券利息调整62080第二年摊销68290元，第三年摊销75120元，第四年摊销82630元，第五年摊销91060元。,成都纺织高等专科学校,41,（三）债券到期偿还的核算,在我国，发行的债券一般都是到期一次还本付息或一次还本、分期付息。债券到期，采用一次还本付息方式的：借：应付债券面值应计利息贷：银行存款采用一次还本、分期付息方式的：借：应付债券面值贷：银行存款,成都纺织高等专科学校,42,仍以【例9-6】资料为例，债券到期时，华美企业一次还本付息，应做如下账务处理：借：应付债券面值500000应计利息150000贷：银行存款650000,成都纺织高等专科学校,43,三、可转换公司债券企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆：负债成份确认为应付债券（未来现金流量现值支付的本金和利息折现）权益成份确认为资本公积资本公积=发行价格-未来现金流量现值发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。,成都纺织高等专科学校,44,可转换公司债券的账务处理发行可转换公司债券,借：银行存款应付债券利息调整贷：应付债券可转换公司债券（面值）资本公积其他资本公积应付债券利息调整,实际收到的金额,差额,权益成份的公允价值,差额,面值-利息调整（初始）=本金和利息折现,成都纺织高等专科学校,45,可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。行使转换权利债券面额不足转换1股股份的部分，应当以现金偿还。,借：应付债券可转换公司债券（面值）应付债券可转换公司债券（利息调整）资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价现金,权益成份的金额,按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,用现金支付不可转换股票的部分,差额,成都纺织高等专科学校,46,例题,甲上市公司经批准于2007年1月1日以50400万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为3%，实际利率为4%。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元,不足转为1股的部分以现金结清。其他相关资料如下：（1）2007年1月1日,甲公司收到发行价款50400万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2007年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。（2）2008年1月1日,该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。假定：每年年末计提债券利息和确认利息费用；2007年该可转换公司债券借款费用的100%计入该技术改造项目成本；利率为4%、期数为5期的普通年金现值系数为4.4518，利率为4%、期数为5期的复利现值系数为0.8219要求:编制相关会计分录,成都纺织高等专科学校,47,（1）可转换公司债券中负债成份的公允价值=500000.8219+500003%4.4518=47772.7万元借：银行存款50400应付债券可转换公司债券（利息调整）2227.3贷：应付债券可转换公司债券（面值）50000资本公积其他资本公积2627.3（2）2007年12月31日计提利息=500003%1500万元，利息费用=47772.74%=1910.91万元借：在建工程1910.91贷：应付利息1500应付债券可转换公司债券（利息调整）410.9（3）转换的股数=2500010=2500（万股）借：应付债券可转换公司债券（面值）25000资本公积其他资本公积1313.65贷：股本2500应付债券可转换公司债券（利息调整）908.20资本公积股本溢价22905.45,成都纺织高等专科学校,48,（4）2008年12月31日计提可转换公司债券利息=250003%750万元，利息费用=24091.814%=963.67借：财务费用963.67贷：应付利息750应付债券可转换公司债券（利息调整）213.67（5）2009年12月31日计提债券利息、利息费用=24305.484%=972.22万元借：财务费用972.22贷：应付利息750应付债券可转换公司债券（利息调整）222.22（6）归还本金借：应付债券可转换公司债券（面值）25000贷：银行存款25000,成都纺织高等专科学校,49,第四节长期应付款,一、长期应付款的概念及内容二、长期应付款的核算,成都纺织高等专科学校,50,一、长期应付款的概念及内容,长期应付款是指企业除了长期借款、应付债券和专项应付款以外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。企业应设置“长期应付款”账户核算。该账户贷方登记企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款时应支付的金额，以及应支付的融资租入固定资产的最低租赁付款额；按期支付价款和租金时登记在借方；余额在贷方，表示尚未支付的各种长期应付款。该账户还应按照长期应付款的种类和债权人进行明细分类核算。,成都纺织高等专科学校,51,二、长期应付款的核算,（一）融资租入固定资产的账务处理1.融资租赁根据企业会计准则租赁的解释，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权有可能转移，也有可能不转移。符合下列一项或数项标准的应当认定为融资租赁：在租赁期满时,租赁资产的所有权转让给承租方。即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。,成都纺织高等专科学校,52,2.融资租入固定资产的核算：（1）租赁开始日：如果在租赁开始日，承租人租入资产的原账面价值大于承租人资产总额的30%（不包括30%）：借：固定资产融资租入固定资产未确认融资费用（差额）贷：长期应付款应付融资租赁款未确认融资费用（差额）摊销时：借：财务费用贷：未确认融资费用,成都纺织高等专科学校,53,承租人租入资产的原账面价值小于或等于承租人资产总额的30%：借：固定资产融资租入固定资产贷：长期应付款应付融资租赁款（2）支付各期应付融资租赁款时：借：长期应付款应付融资租赁费贷：银行存款（3）承租期间及以后计提折旧时：借：制造费用贷：累计折旧,成都纺织高等专科学校,54,（4）租赁期满，按合同要求支付租赁结束的购买价时：借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款同时：借：固定资产生产经营用固定资产贷：固定资产融资租入固定资产,成都纺织高等专科学校,55,【例9-13】2006年12月1日华美公司与乙公司签订一份租赁合同。租赁合同规定：租赁的标的物为一条A产品生产线；租赁开始日为2007年1月1日；租赁期为从租赁开始日起36个月，即3年；华美公司自2007年1月1日起每半年于月末支付租金300000元；A产品生产线的保险费、维护费等费用都由承租人华美公司负担，估计每年约20000元；A产品生产线在2007年1月1日的账面价值为140000元；租赁合同规定的半年利率为7%；A产品生产线的估计使用年限为16年，已使用6年，估计期满时无残值；租赁期结束时，华美公司享有优惠购买该生产线的选择权，购买价为200元，估计该日租赁资产的公允价值为160000元。假设租入生产线的账面价值占华美公司资产总额的30%以上，并且不需要安装。,成都纺织高等专科学校,56,最低租赁付款额为：3000006+200=1800200（元）最低租赁付款额的现值为：3000004.767+2000.666=1430233.2（元）未确认融资费用为：1800200-1400000=400200（元）华美公司应做如下会计分录：（1）2007年1月1日租入A产品生产线时：借：固定资产融资租入固定资产1400000未确认融资费用400200贷：长期应付款应付融资租赁款1800200,成都纺织高等专科学校,57,（2）2007年6月30日支付第一期融资租赁款时：借：长期应付款应付融资租赁款300000贷：银行存款300000（3）2007年12月31日支付第二期融资租赁款时：借：长期应付款应付融资租赁款300000贷：银行存款300000（4）2007年年末，按直线法分摊三分之一的未确认融资费用时：借：财务费用133400贷：未确认融资费用133400（2008年和2009年同期作与2、3、4相同的会计分录）,成都纺织高等专科学校,58,（5）从2007年起，按估计的尚可使用年限10年平均计提折旧时：借：制造费用140000贷：累计折旧140000（6）租赁期满，2010年1月1日支付租赁结束时的购买价200元时：借：长期应付款应付融资租赁款200贷：银行存款200（7）该生产线所有权转归本公司时：借：固定资产生产经营用固定资产1400000贷：固定资产融资租入固定资产1400000,成都纺织高等专科学校,59,（二）分期付款购入有关资产的账务处理,企业购入有关资产超过正