审计的产生和发展 PPT课件

1,审计的产生、发展与本质,2,一、审计的产生,（一）审计产生的基础历史背景：财产所有权和经营管理权的分离客观基础：审计关系所谓审计关系指审计活动中所涉及的审计主体、审计客体和审计授权或委托人之间的经济责任关系。受托经济责任关系，才是审计产生的真正基础。,3,（二）审计的定义,1.审计的主体一一专职机构和专业人员。专职机构是指以审计为专门工作的单位，包括国家审计机关、部门或单位内部审计机构、社会审计组织。专业人员包括国家审计机关、部门或单位内部审计机构和社会审计组织中的审计人员。2.审计的客体一一被审计单位，而审计的对象则是被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动。3.审计的目标一一审计对象的真实性、合法性和效益性是对上述审计对象的要求,也是审计工作的行动指南。4.审计的基本职能一一经济监督，此外，还有经济评价、经济鉴证等职能。5.审计的依据一一法律、法规和规章制度等。,4,6.审计的主要目的一一维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控。7.审计的本质一一具有独立性的经济监督活动。独立性是审计监督有别于其他经济监督的特有属性。综合上述情况，审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。二、我国审计的发展（一）我国国家审计的发展1、古代审计公元前11世纪至1840年国家审计产生于西周，标志为宰夫一职出现秦汉时期会审分离，秦代实行御史制度，汉代完善了上计制度,5,隋、唐“比部”审计南宋改“诸军诸司专勾司”为“审计院”，“审计”一词从此出现。明、清财审合一2、近代审计1840年至1949年(1)民国审计民国初年，国务院下设“中央审计处”，各省“审计分处”，并颁布了有关审计法规。民国三年改为“审计院”，并颁布了审计法及实施规则民国17年公布审计院组织法,6,民国二十年改为审计部，隶属监察院民国时期审计特点：审计法规完备，形成了完整的体系。(2)共产党领导下的革命组织及根据地审计第一次国内革命战争时期第二次国内革命战争时期抗日战争和解放战争时期3.现代审计1949年至今(1)解放后学习苏联财审合一制度(2)1982年12月第五届全国人大五次会议通过的宪法中规定我国建立审计机构，实行审计监督制度(3)1983年9月在国务院设立了审计署，县以上各级人民政府相继成立了审计局,7,(4)1984年12月17日，中国审计学会成立(5)1985年8月公布了国务院关于审计工作的暂行规定，10月公布了审计工作试行程序(6)1988年12月，国务院发布了中华人民共和国审计条例(7)1994年八届人大通过了中华人民共和国审计法(8)1997年国务院发布了中华人民共和国审计法实施条例（二）我国社会审计的发展1.解放前的社会审计(1)北洋政府1918年颁布了会计师暂行章程(2)1921年开始在上海设立会计师事物所先后颁布了会计师注册章程等2.解放后的社会审计,8,(1)建国后很长时间取消了社会审计(2)1979年开始陆续设立会计顾问处，1980年财政部颁布了关于成立会计顾问处的暂行规定，同年五月开始筹备上海公证会计师事物所(3)1985年公布了中华人民共和国会计法(4)1986年发布了中华人民共和国会计师条例(5)1993年全国人大通过中华人民共和国注册会计师法(6)1995年财政部批准发布了中国注册会计师独立审计基本准则等(三)我国内部审计的发展1、古代的皇室审计与寺院审计2、民国时期铁路、银行系统的内部稽核3、解放初期大、中型企业中的内审部门与专职内审人员,9,4、社会主义内部审计1983年才开始建立，1985年12月公布了审计署关于内部审计工作若干规定，1995年7月14日颁布了审计署关于内部审计工作的规定，后来又作了修改，于2003年3月发布，2000年至2003年4月，中国内部审计协会组织了对内部审计基本准则、职业道德规范及十五个具体准则进行制订，并予发布。三、西方审计的发展(一)西方国家审计的发展1、早在奴隶制度下的古埃及、古罗马和古希腊时代，就有了官厅审计机构及政府审计的事实。2、在西方的封建王朝中，也设有审计机构和人员，对国家的财务收支进行监督。3、在资本主义时期随着社会的发展和资产阶级国家政权组织形式的完善，政府审计也有了进一步的发展。(二)西方国家民间审计的产生与发展,10,18世纪初期至19世纪中叶，由于产业革命的完成，促进了现代民间审计的兴起与发展。(三)西方国家内部审计的发展。1、古代和中世纪，由于受托经济责任关系的产生，经济组织中的内部经济监督也就有了必要，庄园审计、宫廷审计、行会审计、寺院审计也就因此而产生。不过早期的内部审计与外部审计并无原则上的区别。2、20世纪前后，资本主义经济的发展使生产和资本高度集中，托拉斯式的大型企业大量出现，企业内部只能采取分级、分散管理体制。这就导致了大型企业内部要设立专门的机构和人员，由最高管理当局授权，对其所属分支机构的经营业绩进行独立的内部审计监督，近代内部审计也就因此而产生。,11,3、20世纪40年代,第二次世界大战以后，资本主义经济得到了空前的发展，竞争更趋激烈。企业为了在竞争中求生存、求发展，十分重视加强内部经济监督，实行事前预防性控制，现代内部审计随着内部控制的加强而产生和发展起来。中外审计的发展历史，表明了随着受托经济责任关系内涵的丰富和范围的扩大，不仅促进了国家审计、社会审计和内部审计的全面发展，而且加速了审计目的、审计特征、审计体系、审计内容、审计方法和审计规范方面的变化，促进了现代审计的形成。四、审计的本质本质是指某一事物区别于其他事物的根本属性。审计的本质是一项具有独立性的经济监督活动。独立性是审计区别于其他经济监督的一个根本属性。审计与经济管理活动其他专业性经济管理活动相比较,主要具有以下几方面的基础特征:,12,1.独立性特征。独立性是审计的本质特征，也是保证审计工作顺利进行的必要条件。国内外审计实践经验表明,审计在组织上、人员上、工作上、经费上均具有独立性。审计监督是一种经济监督，并不同于行政监督和司法监督；审计监督虽说是经济监督，但又不同于其他专业经济监督。2.权威性特征。审计权威性是保证有效行使审计权的必要条件。审计的权威性总是与独立性相关,它离不开审计组织的独立地位与审计人员的独立执业。3.公正性特征。与权威性密切相关的是审计的公正性。从某种意义上说，没有公正性,也就不存在权威性。审计的公正性，反映了审计工作的基本要求二审计人员只有同时保持独立性、公正性,才能取信于审计授权或者委托者,以及社会公众,才能真正树立审计权威的形象。,13,国家审计、内部审计、注册会计师审计的目的、目标与方法论一、国家审计的目的、目标、方法目的是通过审计财政、财务收支真实、合法和效益，最终达到维护国家财政经济秩序、促进廉政建设、保障国民经济的健康发展的目的。真实是指财政收支、财务收支及其有关的经济活动是否发生，有关资料是否如实反映。合法是指财政收支、财务收支及其有关的经济活动是否遵循国家有关规定。效益是指财政收支、财务收支及其有关的经济活动的经济效率和效果。目标是审查和评价被审计单位财政、财务收支的墓塞性、合法性和效益性。方法主要是审计分析、审计检查、审计调整和审计报告四种方式。,14,二、内部审计的目的、目标、方法论目的是通过对组织经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性的内部审查和评价来促进组织目标的实现。目标是审查和评价本部门、本单位的财务收支及其有关经济活动的墓主些合法性和有效性。方法包括：1、顺查法：按照经济活动发生的先后顺序和会计核算程序，依次审核和分析会计凭证、会计帐簿和会计报表。2、逆查法：按照经济活动进行的相反顺序，先审查会计报表，从中发现错弊和问题，然后有针对性地依次审查和分析报表、帐簿和凭证3、抽查法：包括等距抽样、随机抽样、PPS抽样，从被审单位被审计对象中抽取其中一部分进行审查，根据审查结果，借以推断审计对象总体有无错误和弊端。,15,4、抽样审计与详细审计结合法：在审计实践中，审计人员确定审计样本是在内控制度与重要性水平评估的基础上进行的，当对某一样本产生怀疑时，审计人员可能会扩大样本的数量或对某一样本的业务流程进行详细审计。5、效益评价审计法。三、注册会计师审计目的目的：1、一般目的：对被审计单位的会计报表进行审计，并发表审计意见。2、特殊目的：对被审计单位按照特殊编制、基础编制的会计报表或其他会计信息进行审计，并发表审计意见。特殊目的的审计业务包括：（1）对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计；（2）对会计报表的组成部分进行审计，包括对会计报表的特定项目、特定账户或特定账户的特定内容进行审计；（3）对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计；,16,（4）对简要会计报表的审计等。目标是审查和评价被审计单位会计报表及其所反映的经济活动的合法性、公允性和会计处理方法的一致性。方法