固定资产加速折旧政策效应分析.doc

固定资产加速折旧政策效应分析一、 固定资产加速折旧政策落实对税收收入影响加速折旧法是指按照税法规定准予采取缩短折旧年限、提高折旧率的办法，加快折旧速度，企业在折旧期间内的年折旧费用相应提高，递延了部分所得税款，相当于从国家那里得到了一笔“无息贷款”，通过加速折旧政策减轻企业前期纳税负担，缓解企业资金压力，增强了企业活力，有助于稳定当前经济。9月24日召开的国务院常务会议，明确了进一步扩大固定资产加速折旧的范围，更大力度的推进企业技术改造，加快设备更新，减轻了企业税负。如预测我县2014年新购进单位价值不超过100万元的用于研发的仪器、设备金额为6000万元，若按原税法规定，企业每年计提折旧费600万元，扩大加速折旧范围后，企业允许一次性扣除，企业投资当年即可多扣除5400万元，减少企业所得税开支1350万元；如果2014年新购进单位价值超过100万元的用于研发的仪器、设备金额为8400万元，若按原税法规定，企业每年计提折旧费840万元，扩大加速折旧范围后，如采取按60%比例缩短折旧年限法加速折旧，企业每年计提折旧费1400万元，每年可多扣除折旧费560万元，减少企业所得税开支140万元。政策还规定对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。如预测我县企业单位价值不超5000元的固定资产金额1500万元，按原税法规定，每年计提折旧费300万元，扩大加速折旧范围后，企业允许一次性扣除，企业投资当年即可多扣除1200万元，减少企业所得税开支300万元。由上述分析可以看出，新政策实施后，固定资产加速折旧在所得税之前扣除，直接的好处是减轻企业所得税负担，增加企业的流动资金。折旧费用可以一并提前至当期费用化处理，在折旧期内折旧费用提高，减少了所得税支出，企业税负降低，减轻了资金压力，可以间接地降低实体经济融资利率，缓解融资难、融资贵的问题，企业现金流更加充裕，也更有利于中小企业购买更新设备，加快企业设备更新、科技研发创新，扩大制造业投资，对于传统产业“破茧化蝶”，同时又刺激新兴产业的大发展，实现提质增效升级和持续稳定增长。二、 政策落实中存在的问题及建议（一）存在的问题1、企业对固定资产加速折旧的政策不了解，不会操作，不能享受税收优惠政策。加速折旧的方法主要有缩短折旧年限法、双倍余额递减法和年数总和法，由于企业会计人员的素质层次不齐，对税收政策不理解，对加速折旧方法不能熟练掌握。如：某公司一项固定资产价值65万元，预计净残值5万元,预计使用年限10年。采用缩短折旧年法相对简单，每年计提折旧额（65-5）/6=10万元；如采用双倍余额递减法则，第一年折旧额=2/10*65=13万元，第二年折旧额=2/10*（65-13）=10.4万元,第三年、第四年每年折旧额不同;如采用年数总和法则,第一年折旧额=10/55*(65-5)=10.91, 第二年折旧额=9/55*(65-5)=9.82万元, 第三年、第四年每年折旧额不同，计算较为复杂。2、企业担心加速折旧会造成企业形象不佳，不愿享受税收优惠政策。企业的固定资产使用前期多提取折旧引起成本费用上升、盈利下降，必然会降低企业前期资本收益率或每股收益，形成企业经营不佳的假象，给投资人造成错觉，影响企业投资人的决策。因此，企业不积极采用加速折旧的方法计提固定资产折旧。如:某公司2014年收入总额2000万，成本费用1600万（包括折旧费），利润400万。2014年3月份购入科研设备一台价值240万（不含增值税进项），按照10年期限，直线法计提折旧，当年计提折旧18万。加速折旧政策出台前企业会计处理：企业应纳税所得额=2000-1600=400万企业应纳所得税=400*25%=100万企业净利润=400-100=300万加速折旧政策出台后会计处理：双倍余额法应计提折旧额=240*9/12*2/10=36企业应纳税所得额=2000-1600-（36-18）=382万企业应纳企业所得税=382*25%=95.5万企业净利润=382-95.5=286.5万通过案例发现，企业采用加速折旧政策后，企业当期的应纳企业所得税减少了，当期会计净利润也减少了,也就是说企业固定资产使用前期多提取折旧引起成本费用上升、盈利下降，报表不好看。3、折旧额的差异计算复杂，企业不积极采用加速折旧方法。大部分企业习惯或者说更愿意采用直线法，由于按税收政策采用固定资产加速折旧的方法与会计计提折旧的方法不一致，存在税会差异，使每月折旧额的计算复杂化，每年需要进行纳税调整，增加计算负担。同时，在大中型企业固定资产品种很多，购置时间不一致，预计使用年限不相同，预计收回的残值也不会相同，按照加速折旧方法计算折旧，工作量非常大，也难操作。如: 某公司一项固定资产价值35万元，预计净残值5万元,预计使用年限5年。在不考虑其他费用及损益的情况下比较直线法和加速折旧法计提折旧的差异。公司适用所得税率25%。如果按直线法计提税前可扣除的折旧费，则每年的折旧额相等=（35-5）/5=6万元；如按年数总和法计提税前可扣除的折旧费，则每年的折旧额不相等，第一年为5/15*（35-5）=10万元、第二年为4/15*（35-5）=8万元、第三年为6万元、第四年为4万元、第5年为2万元；如按双倍余额递减法计提税前可扣除的折旧费，则每年的折旧额不相等，第一年为14万元、第二年为8.4万元.。如果企业会计采用直线法计提折旧，税前扣除采用加速折旧方法年数总和法，那么企业在纳税申报时要进行纳税调整，第一年需要纳税调减4万元（10-6）、第二年需要纳税调减2万元（10-8）、第三年不需要调整（6-6=0）、第四年需要纳税调增2万元、第五年需要调增4万元。采用双倍余额递减法同样需要每年进行纳税调整。由此可以看出,不同的折旧方法,每年计提的折旧额不同,特别是采用双倍余额递减法与年数总和法,同一折旧方法,每年计提的折旧额也不相同,如会计与税法采用不同的折旧方法,每年都要进行纳税调整,针对固定资产种类较多的企业操作起来较繁琐。 （二）管理建议1、加大税法宣传培训力度。扩大固定资产加速折旧政策出台后，应进一步加大税法宣传力度，保证家喻户晓，消除企业认为采取加速折旧政策会给企业造成形象不