五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6课件

五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,1,五、建筑施工企业“营改增”后面临的会计核算问题,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,2,关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知财会201213号,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,3,目录,项目部增值税会计核算,3,机关本级增值税会计核算,4,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,4,规范销项税额、进项税额等相关事项的确认和计量按项目部就地预缴、法人单位汇总缴纳模式分别规定相应的会计处理,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,5,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,6,除增值税相关会计科目外，其余科目设置与现有财务软件中一致，一级科目编码采用账套中默认编码，二三级科目编码与现有财务软件中一致。,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,7,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,8,完整科目体系,费,2221,222101,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,9,会计科目设置,应交税费-应交增值税,本科目为“应交税费”二级科目，具体核算内容通过下设三级科目介绍,9,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,10,会计科目设置,应交税费未交增值税,机关用本科目，借方发生额，反映机关月终转入的多交的增值税；贷方发生额，反映机关月终转入的当月发生的应交未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税。,10,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,11,会计科目设置,借应交税费-应交增值税（进项税额）（三级）,核算企业购入货物或接受应税劳务、应税服务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务、应税服务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物等应冲销的进项税额，用红字登记。,11,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,12,会计科目设置,借应交税费-应交增值税（已交税金）（三级）,核算企业本月已交纳的增值税额。企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记；退回本月多交的增值税额用红字登记。项目部本科目核算当月上交的上月预征税额,12,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,13,会计科目设置,借应交税费-应交增值税（减免税款）（三级）,核算企业按规定享受直接减免的增值税款或按规定抵减的增值税应纳税额。,13,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,14,会计科目设置,借应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（三级）,核算企业按规定的退税率计算的零税率货物、应税劳务、应税服务的当期免抵税额。,14,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,15,会计科目设置,借应交税费-应交增值税（营改增抵减的销项税额)（三级）,核算一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款，按规定扣减销售额而减少的销项税额。,15,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,16,会计科目设置,借应交税费-应交增值税（转出未交增值税）（三级）,核算企业月终转出应交未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。,16,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,17,会计科目设置,贷应交税费-应交增值税（销项税额）（三级）,核算企业销售货物、提供应税劳务、应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物等应冲销的销项税额，用红字登记。项目部核算项目部与业主验工计价时收取的增值税额。,17,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,18,会计科目设置,贷应交税费-应交增值税（出口退税）（三级）,核算企业适用零税率的货物、应税劳务及应税服务按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额，用蓝字登记；零税率应税服务等办理退税后发生服务终止等而补交已退的税款，用红字登记。,18,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,19,会计科目设置,贷应交税费-应交增值税（进项税额转出）（三级）,核算企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。,19,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,20,会计科目设置,贷应交税费-应交增值税（转出多交增值税）（三级）,核算企业月终转出本月多交的增值税。月终，企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记。,20,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,21,会计科目设置（新设科目）,贷应交税费-应交增值税（预征税款）（三级）,核算项目部按预征率计算应预征的增值税2%,21,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,22,会计科目设置（新设科目）,应交税费-应交增值税-结转销项税-结转进项税-清算税额,核算项目部与机关之间结转的进项、销项以及清算补缴税额。,22,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,23,其他应付款/其他应收款,项目部：其他应付款-增值税-项目部应交增值税其他应付款-增值税-项目部清算补缴增值税其他应付款-增值税-项目部上交增值税机关：其他应收款-增值税-项目部应交增值税其他应收款-增值税-项目部清算补缴增值税其他应收款-增值税-项目部上交增值税,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,24,汇总纳税,项目单位,法人层面,预缴,传递,清算,汇总,补缴,清算,（收入的比例）,（销项、进项税额）,（销项、进项税额）,（收入占比）,（收入占比）,建筑服务发生地,机构所在地主管税务机关纳税申报,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,25,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,26,项目部月末结转,应交税费应交增值税,进项税额,结转进项税额,销项税额,结转销项税额,预征税额,已交税金,预征税额,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,27,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,28,机关本级月末结转,应交税费应交增值税,进项税额,结转销项税额,销项税额,结转进项税额,进项税额转出,已交税金,转出多交增值税,减免税款,预征税额,转出未交增值税,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,29,29,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,30,项目部：,例1：月底与业主方进行了验工计价，确认计价款555万元,借：应收账款555贷：工程结算500应交税费应交增值税（销项税额）55,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,31,借：其他应付款-增值税-项目部应交增值税10贷：应交税费-应交增值税-预征税额10计提增值税的同时要根据预征税额相应的计提“城建税”、“教育费附加”等附加税费借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费-应交城建税教育费附加”。,项目部：,对上暂估计价时不进行增值税的会计处理,例1：月底与业主方进行了验工计价，确认计价款555（含税）万元，不含税销售额500*2%=10,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,32,项目部：,例2：月底变卖废料，取得现金1.17万元,借：现金1.17借：工程施工-合同成本-直接材料费-1贷：应交税费应交增值税-销项税额0.17,汇总纳税仅适用于建筑服务，原增值税业务不在汇总纳税范围,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,33,项目部,例3：月份购买钢材，价款58.5万元,借：原材料50应交税费应交增值税-进项税额8.5贷：应付账款58.5,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,34,项目部,例4：月份项目部对分包劳务计价，价款111万元（一般计税）,借：工程施工-合同成本-直接人工费100应交税费应交增值税-进项税额11贷：应付账款111,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,35,例5：月份项目部发生机械租赁费用93.6万元,借：工程施工-合同成本-机械使用费80应交税费应交增值税-进项税额13.6贷：应付账款93.6,项目部,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,36,例6：月份项目部发生电费11.7万元,借：工程施工-合同成本-间接费用10应交税费应交增值税-进项税额1.7贷：应付账款11.7,项目部,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,37,例7：月份项目部购进钢材发生运费11.10万元，月份项目部购进食堂专用设备发生运费5万元,借：工程施工-合同成本10应交税费应交增值税-进项税额1.1固定资产5（集体福利，进项税不得抵扣）贷：应付账款16.1,项目部,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,38,例8：月份项目部转供劳务队材料10万元（不含税）,借：应付账款11.7贷：原材料10应交税费应交增值税-销税额1.7,项目部,汇总纳税仅适用于建筑服务，原增值税业务不在汇总纳税范围,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,39,例9：月末，将进项税额上转至机关本级（纳入汇总范围的经济事项）,借：其他应付款-增值税-项目部应交增值税35.9贷：应交税费-应交增值税-结转进项税额35.9,购买钢材：进项税额8.5分包劳务：进项税额11机械租赁：进项税额13.6施工电费：进项税额1.7运输费：进项税额1.1,35.9,项目部,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,40,项目部,例10：月末，将销项税额上转至机关本级（纳入汇总范围的经济事项）,借：应交税费-应交增值税-结转销项税额55贷：其他应付款-增值税-项目部应交增值税55,验工计价：销项税额55,55,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,41,项目部月末结转（纳入汇总纳税范围）,应交税费应交增值税,进项税额35.9,结转进项税额35.9,销项税额55,结转销项税额55,预征税额10,已交税金,预征税额10,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,42,项目部,例11：月末，将进项税额、销项税额按月计算应纳增值税税额（未纳入汇总范围的经济事项）,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,43,项目部月末结转,应交税费应交增值税,销项税额0.17+1.7=1.87,转出未交增值税1.87,注意：原增值税业务，不纳入汇总纳税范围,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,44,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,45,45,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,46,机关,例12：月份，购买工程设备，价款23.4万,借：固定资产20应交税费-应交增值税-进项税额3.4贷：应付账款23.4,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,47,其他诸如购买汽油、办公用品等处理结合发票手册的判断，做出类似会计处理。,机关,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,48,机关,例13：月末，汇总各项部目进项税额（对应例9）,借：应交税费-应交增值税-结转进项税额35.9贷:其他应收款-增值税-项目部应交增值税35.9,例10:借：其他应付款-增值税-项目部应交增值税35.9贷：应交税费-应交增值税-结转进项税额35.9,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,49,机关,例14：4月末，汇总各项部目销项税额（对应例10）,借：其他应收款-增值税-项目部应交增值税55贷：应交税费一应交增值税-结转销项税额55,例10:借：应交税费-应交增值税-结转销项税额55贷：其他应付款-增值税-项目部应交增值税55,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,50,机关,例14：月末，汇总各项部目预征税额（对应例1）,借：应交税费-应交增值税-预征税额10贷：其他应收款-增值税-项目部应交增值税10,例1：借：其他应付款-增值税-项目部应交增值税10贷：应交税费-应交增值税-预征税额10,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,51,机关,例15：季末，计算汇总后应补缴的增值税,应交税费-应交增值税（转出未交增值税）应交税费-应交增值税（转出多交增值税）应交税费-未交增值税,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,52,机关,应交税费-应交增值税（二级）,期末贷方无余额,期末借方余额，反映尚未抵扣的进项税额,转出未交增值税,期初余额,3.4,55,5.7,35.9,10,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,53,本级当期汇总应纳税额当期汇总销项税额当期汇总进项税额55-(35.9+3.4)=15.7本级当期应补（退）税额本级当期汇总应纳税额-各项目部当期已缴纳税额15.7-10=5.7,机关,例15：季末，计算汇总后应补缴的增值税,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,54,借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税5.7贷：应交税费-未交增值税5.7根据补缴的增值税计提“城建税”、“教育费附加”等附加税费，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费-应交城建税教育费附加”。,机关,例15：季末，计算汇总后应补缴的增值税,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,55,季末，计算汇总后应补缴的增值税，如果销项税变为30,应交税费-应交增值税（二级）,期末贷方无余额,期末借方余额，反映尚未抵扣的进项税额,转出未交增值税,期初余额,3.4,30,10,35.9,10,机关,五建筑施工企业营改增后面临的会计核算问题4.6,56,例16：季末，计算汇总后应补缴的增值税,本级当期汇总应纳税额当期汇总销项税额当期汇总进项税额30-(35.9+3.4)=-9.3本级当期应补（退）税额本级当期汇总应纳税额-各项目部当期已缴纳税额-9.3-10=-19.3（其中：9.3万元为留抵税额，