中级财务会计(湖南人民出版社-第三版)第十一章--所有者权益 PPT课件

1,第十一章所有者权益,本章要求掌握的主要内容有：1、所有者权益的概念，与负债有何区别？2、不同类型的企业投入资本的核算有何不同？3、资本公积有哪些主要来源，如何核算？4、盈余公积的内容及用途，如何核算？5、未分配利润的概念及核算,2,第一节所有者权益概述,所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，是企业投资者对企业净资产的所有权。所有者权益和负债均为企业资产的资金来源渠道，在数量上，负债和所有者权益合计总额等于资产总额，但是两者之间存在着明显的区别，主要表现在：,3,第一节所有者权益概述,1、负债是债权人对企业总资产的索偿权，而所有者权益是企业所有者对企业资产扣除负债后的剩余资产的要求权。所有者在企业清算时的索偿权的权利位于债权人之后。2、债权人与企业只有债权关系，无权参与企业管理。而所有者则有法定参与企业管理（或委托他人管理企业的）权利。3、负债有规定的偿还期，体现了债权对企业投资的暂时性，而所有者权益在企业经营期间无需偿还，除非终止经营，不得返还资本。4、债权人不能参与企业利润分配但可以按约定取得利息，风险小，所有者则可按投资比例享有利润分配权但不能取得利息，风险大。,4,第二节实收资本,实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。企业组织形式不同，所有者投入资本的会计核算方法也有所不同。除股份有限公司对股东投入资金应设置“股本”科目外，其余企业均设置“实收资本”科目，核算企业实际收到的投资人投入的资本。投资人可以用现金投资，也可以用现金以外的其他有形资产投资；符合国家规定比例的，可以用无形资产投资。企业收到投资时，一般应作如下账务处理：,5,第二节实收资本,1、投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业的注册资本中所占份额的部分，计入“资本公积”。2、投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。,6,第二节实收资本,3、投资者投入的外币，无论是否有合同约定汇率，均按收到出资额当日的汇率折合，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。,7,一、独资与合伙企业投入资本,独资与合伙企业的共同点是都不是法律主体，都要负无限责任，其所有者权益均不必划分为投入资本、资本公积、留存收益三部分，可以统称为业主权益。不同的是合伙企业必须签订契约，规定企业收益的分配方法、合伙人出资额的转让方法以及企业的解散与清算的程序等。,8,二、国有独资公司的投入资本,根据我国公司法的规定，国有独资公司是由国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。在会计核算上，单独把国有独资公司作为一种类型，是因为这类企业组建时，所有者投入的资本，全部作为实收资本入账。而其他类型的企业，所有者投入的资本不一定全部作为实收资本。国有独资公司不发行股票，不会产生股票溢价发行收入；也不会在追加投资时，为维持一定的投资比例而产生资本公积。,9,三、有限责任公司的投入资本,（一）概念：有限责任公司简称有限公司，是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。,10,三、有限责任公司的投入资本,（二）特点：（1）投资者50人以下（允许设立一人有限责任公司但建立严密的风险防范制度）；（2）对企业承担的责任以出资为限（修订后的公司法(以下简称新法)引入公司法人人格否认制度：公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任，逃避债务，严重损害公司债权人利益的，应当对公司债务承担连带责任。）；（3）股本不均分；（4）不发行股票；（5）财务不必公开；（6）出资不能随意转让，应经股东会半数以上股东通过。其他股东不同意，应由其他股东购买该出资，如不购买，视为同意转让。新公司法规定：有限责任公司最低注册资本降至3万并可分期缴足（原来要求10万元）。（三）核算：,11,有限责任公司的投入资本,有限公司的投入资本在“实收资本”科目核算，初建有限责任公司时，各投资方按照合同、协议或公司章程投入企业的资本，应全部记入“实收资本”科目，企业的实收资本应等于企业的注册资本。在企业增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本所占的份额部分，不记入“实收资本”科目，而作为资本公积，记入“资本公积”科目。,12,四、股份有限公司的投入资本,（一）概念：股份有限公司简称股份公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。（二）特点：（1）股本分为等额股份；（2）公司发行股票；（3）股票可以自由转让时，公司股东转让出资无需其他股东同意；（4）股东人数无上限，发起人2人以上200人以下；（5）责任有限；（6）财务公开。新公司法规定：股份有限公司注册资本最低限额降至500万（原来为1000万元）,13,股份有限公司的投入资本,（三）企业根据不同的设立方式，选择的会计处理方法不同股份公司设立有两种方式，即发起式和募集式。发起式设立的特点是公司的股份全部由发起人认购，不向发起人之外的任何人募集股份；募集式设立的公司特点是公司股份除发起人认购外，还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集。公司设立方式不同，涉及所有者权益的会计处理方法也不同，其主要区别有：,14,股份有限公司的投入资本,1、筹集资本的费用处理不同。采用发起式筹集资本，因股份是固定的，无需聘请证券商向社会广泛募集。一般情况下，其筹集费用很低，如发生一些诸如股权证明印刷费等少量费用，可以直接计入财务费用。而采用向社会发行股票的方式来募集资本，需要由企业发起人聘请证券商发行股票，由于社会募集式设立的公司，发起人认购的股份不得少于公司发行股份总数的35%，其余部分可向社会公开募集，因而发行的股票数量大，印刷费用高，另外从广大投资者认购到实际出缴资金，需要进行大量的工作。所以，支付给证券商的发行费用一般较高，在会计上应进行特别的处理。采用溢价发行股票，其应付证券商的费用可以从溢价收入中支付；采用面值发行股票的，其支付给证券商的费用扣除冻结期间所产生的利息收入计入当期损益。,15,股份有限公司的投入资本,2、筹集资本的风险不同。发起式设立公司，其所需资本由发起人一次认足，一般不会发生设立公司失败的情况，因此，其筹资风险小，社会募集股份，其筹资对象是广泛的，在资本市场不景气或股票的发行价格不恰当的情况下，有发行失败（即股票未被认购）的可能，因此，其筹资风险大。按照有关规定发行失败损失由发起人负担，包括承担筹建费用，承担公司筹建过程中的债务，承担对认股人已缴纳的股款支付银行同期存款利息等责任。,16,股份有限公司的投入资本,3、设置“股本”科目进行核算股票的面值与股份总数的乘积为股本，股本应等于企业的注册资本，为了直观地反映这一指标，在会计核算上股份公司应设置“股本”科目。“股本”科目核算股东投入企业的股本，企业应将核定的股本总额、股份总数、每股面值，在股本账户中作备查记录。为提供企业股份的构成的情况，企业应在“股本”科目下，按普通股和优先股及股东单位或姓名设置明细账。值得注意的是，企业发行股票取得的收入与股本总额往往不一致，公司发行股票取得的收入大于股本总额的，称为溢价发行；小于股本总额的，称为折价发行；等于股本总额的，为面值发行。我国不允许企业折价发行股票。在采用溢价发行股票的情况下，企业应将相当于股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后记入“资本公积”科目。,17,五、实收资本的增减变动的核算,一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些选定情况下，实收资本也可能发生增减变动。企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业注册的资本应当与实收资本相一致。该条例还规定，企业法人实有资本比原注册资本数额增加或减少超过20%时，应持资金证明或验资证明，向原登记机关申请变更登记。（一）实收资本增加的核算一般企业增加资本的途径主要有三条：一是将资本公积转为实收资本。二是将盈余公积转为实收资本。三是所有者增加（包括原企业所有者和新投资者）投入。还有一条途径是通过发放股票股利的方法实现增资。,18,实收资本的增减变动的核算,（二）实收资本减少的核算企业实收资本减少的原因大体有两种，一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本，经政府授权部门批准后股东会议决议，可减少实收资本。企业因资本过剩而减资，一般要发还股款。有限责任公司和一般企业发还的投资比较简单，按发还投资的数额，借记“实收资本”，贷记“银行存款”等科目。,19,实收资本的增减变动的核算,股份有限公司由于采用发行股票的方式筹集股本，发还股款时，则要收购发行的股票，发行股票的价格与股票面值可能不同，收回股票的价格也可能与发行价格不同，会计核算较复杂。由于“股本”科目是按股票的面值登记的，收购本企业股票时，亦应按面值注销股本，超出面值付出的价格，可区别情况处理：收购的股票凡属溢价发行的，则首先冲销溢价收入，不足部分，凡提有盈余公积的，冲销盈余公积；如盈余公积仍不足以支付收购款的，冲销未分配利润。凡属面值发行的，直接冲销盈余公积、未分配利润。经批准减资而收回的股票处理,20,收回股票借:库存股贷:银行存款注销库存股借:股本资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷:库存股,21,第三节资本公积,资本公积是指由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得，由所有者享有的资金，它属于所有者的权益的范围。资本公积与实收资本虽然都属于所有者权益，但两者又有区别。实收资本是投资者对企业的投入，并通过资本的投入谋求一定的经济利益，而资本公积有特定的来源，由所有投资者共同享有，某些来源形成的资本公积，并不需要由原投资者投入，也并不一定需要谋求投资回报。,22,一、资本公积核算应设置的明细科目,为了核算企业资本公积的增减变动情况，企业应设置“资本公积”科目，该科目的贷方核算企业资本公积增加数；借方核算企业的资本公积减少数；期末贷方余额为企业资本公积结余数额。“资本公积”科目应按照“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”设置明细账进行明细分类核算。,23,二、资本或股本溢价,（一）资本溢价是指投资者交付企业的出资额大于该所有者在企业注册资本中所占有份额的数额。在两个以上投资者合资经营的企业（不含股份有限公司），投资者依其出资份额对企业经营决策享有表决权，依其所认交的出资额对企业承担有限责任，因此，会计上设置“实收资本”科目，核算企业投资者按规定的出资比例交付的出资额。在企业创立时，出资者认交的出资额全部记入“实收资本”科目，但在企业重组有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。投资者投入的资本等于按投资比例计算的出资额，应计入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。,24,资本或股本溢价,（二）股本溢价股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本，股票可以按面值发行，也可以按溢价发行，我国目前不准许折价发行。在按股票面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部记入“股本”科目；在溢价发行股票的情况下企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分记入“股本”科目，超过股票面值的溢价收入记入“资本公积股本溢价”科目。,25,三、其他资本公积,其他资本公积，是指除资本溢价或股本溢价项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。包括：1、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额（1）企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时借：投资性房地产成本（按转换日的公允价值）存货跌价准备（按已计提的跌价准备）公允价值变动损益（公允价值小于其账面价值的，按其差额）贷：开发产品（按其账面余额）资本公积其他资本公积（公允价值大于其账面价值的，按其差额）,26,（2）企业将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日固定资产账面价值与公允价值之间的差额,借：投资性房地产成本（按转换日的公允价值）累计折旧固定资产减值准备（按已计提的减值准备）公允价值变动损益（公允价值小于其账面价值的，按其差额）贷：固定资产（按其账面余额）资本公积其他资本公积（公允价值大于其账面价值的，按其差额）,27,2、长期股权投资采用权益法核算下被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动时企业按持股比例计算应享有的份额3、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时该项持有至到期投资的公允价值与其账面价值的差额4、资产负债表日可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额5、以权益结算的股份支付换取职工服务的，应按确定的金额反应资本公积,28,第四节留存收益,留存收益按其用途不同，可分为盈余公积金和未分配利润两种。一、盈余公积金的核算盈余公积金是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。它包括法定盈余公积金、任意盈余公积金。1、法定盈余公积金的核算法定盈余公积金是指企业的净利润按照法律规定的比例提存，以备需要时动用的资金。我国规定法定盈余公积金按净利润的10%提取，当提取的法定盈余公积金超过注册资本的50%时，可以不再提取。2、任意盈余公积金的核算公司还可提取任意盈余公积金，任意盈余公积金是指公司的净利润按照公司章程或股东大会决议规定的比例提存，以备需要时动用的资金。任意盈余公积金必须在公司发放了优先股股利后才能提取。,29,盈余公积金的核算,企业在提取法定盈余公积金和任意盈余公积金时，借记“利润分配”账户，贷记“盈余公积”账户。法定盈余公积金和任意盈余公积金的用途主要有以下几项：（1）用于弥补企业亏损，由于在市场经济的条件下，企业面临着激烈的竞争，其生产经营活动随着市场的波动而出现反复，一旦发生亏损时，可以用法定盈余公积金和任意公积金予以弥补，这样就为企业克服困境、渡过难关创造了条件。（2）用于转增资本，当企业法定盈余公积金或任意盈余公积金留存较多，而企业需要拓展经营规模时，可以将法定盈余公积金转增资本。（3）扩大企业生产经营企业在以法定盈余公积金或任意盈余公积金弥补