中级财务会计精PPT课件

.,1,第十一章非流动负债,李相波上海商学院,.,2,11.1非流动负债概述,一、非流动负债的概念非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，它是因企业向债权人筹集长期使用的资金而形成的。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。二、非流动负债的特征与流动负债相比,非流动负债具有如下特征：（一）偿还期不同（二）举债的目的不同（三）负债的数额不同（四）举债的代价不同,P309,.,3,11.1非流动负债概述,三、非流动负债的种类长期借款是指企业向银行和其他金融机构借入的，偿还期在一年以上（不含一年）的借款。它具有借款期限较长；到期无条件还本付息、债权人单一、借款不能进行交易等特点。应付债券是公司依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。它一般具有期限较长、债券到期无条件还本付息、筹资范围大、能进行交易等特点。其他非流动负债是指企业以长期借款、应付债券以外的方式筹措的非流动负债，主要包括应付融资租入固定资产租赁费和以分期付款方式购入固定资产发生的长期应付款项等。,P310,.,4,11.2借款费用,一、借款费用的内容借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。1借款利息。包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。2折价或者溢价的摊销。指发行公司债券等所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额。3辅助费用。指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等交易费用。由于这些费用是因安排借款而发生的，也是借入资金的一部分代价，因而这些费用构成了借款费用的组成部分。4外币借款汇兑差额。指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额产生的影响金额。由于这部分汇兑差额是与外币借款直接相联系的，因而也构成了借款费用的组成部分。,P310,.,5,11.2借款费用,二、借款费用资本化的含义借款费用资本化是指企业将与购建或生产资产直接相关的借款费用计入该项资产的历史成本。它是借款费用的一种会计处理方法。“借款费用应于其发生的当期确认为一项费用，计入当期损益，而不管借款如何使用。”“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。”,P310,.,6,11.2借款费用,三、借款费用资本化的资产范围和借款范围（一）借款费用资本化的资产范围企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(1年)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。,P310,.,7,11.2借款费用,三、借款费用资本化的资产范围和借款范围（二）借款费用资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款和一般借款。专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。,P312,.,8,11.2借款费用,四、借款费用资本化的原则资本化期间的确定应注意三个问题：资本化起点暂停资本化停止资本化,P312,.,9,11.2借款费用,四、借款费用资本化的原则（一）资本化开始的时点借款费用要开始资本化，必须同时满足三个条件：1资产支出已经发生2借款费用已经发生3为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始,P312,.,10,11.2借款费用,四、借款费用资本化的原则（一）资本化开始的时点1资产支出已经发生符合下列三种情况之一，说明资产支出已经发生：支付现金，比如用货币资金购买固定资产；转移非现金资产，比如企业将自己生产的产品用于建造固定资产；承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（比如带息应付票据）。,P312,P313,.,11,企业以赊购方式购买物资产生债务资产支出的认定:,不带息债务,实际偿还债务时,列为资产支出,带息债务,列为资产支出,利息,债务发生时视同资产支出已经发生,P313举例,11.2借款费用四、借款费用资本化的原则（一）资本化开始的时点1资产支出已经发生,.,12,11.2借款费用,四、借款费用资本化的原则（一）资本化开始的时点2借款费用已经发生指企业发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或占用了一般借款的借款费用。例如，某企业于2006年1月1日为建造固定资产从银行专门借入款项1000万元，当日开始计息，这样，在2006年1月1日，即应当认为借款费用已经发生。,P313,.,13,11.2借款费用,四、借款费用资本化的原则（一）资本化开始的时点3为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作(例如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等)已经开始。它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。,P314,.,14,购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当计入当期损益。是否达到预计可使用状态，具体可从以下几个方面进行判断：符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业的,四、借款费用资本化的原则（二）资本化停止1资本化停止的一般原则,11.2借款费用,.,15,2资产分别建造、分别完工,购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。,四、借款费用资本化的原则（二）资本化停止,11.2借款费用,.,16,例题1：某企业所借的一笔款项，分别用于建造A和B两项工程，A和B分别完工。A已完工后，可以单独使用；B尚未完工。分析：A和B占用的资金分别处理：A占用资金的借款费用停止资本化；B占用资金的借款费用继续资本化。如果A完工后要等B完工后才能一并使用，则A的借款费用仍然不能停止资本化。,.,17,借款费用暂停资本化时间（两个条件）,符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月,11.2借款费用,四、借款费用资本化的原则（三）借款费用资本化的暂停,P315,.,18,非正常中断,非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。,11.2借款费用,四、借款费用资本化的原则（三）借款费用资本化的暂停,P315,.,19,非正常中断与正常中断显著不同,二、借款费用暂停资本化时间（两个条件）,2借款费用的确认,正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。比如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。,.,20,非正常中断与正常中断显著不同,二、借款费用暂停资本化时间（两个条件）,2借款费用的确认,某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。比如，某企业在北方某地建造某工程期间，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。,.,21,例题2：甲公司为建造一座办公楼于2008年1月1日借入500万元借款，借期2年、同日开工兴建、2月1日支付工程款200万元；从5月1日8月31日工程因纠纷停工；9月1日重新开始，于2008年12月31日达到预定可使用状态。分析：资本化起点为2008年2月1日，终点为12月31日；暂停资本化期间为5、6、7、8四个月；实际资本化时间为2、3、4、9、10、11、12共7个月。,.,22,达到预定可使用或者可销售状态,资本化开始时间,辅助费用,辅助费用,当期损益,2.一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,1.专门借款而发生的辅助费用,四、借款费用资本化的原则（四）辅助费用资本化原则,11.2借款费用,.,23,1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。3.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。4.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。否则就会虚增资产。,11.2借款费用（一）借款利息资本化金额的确定,.,24,例题3：剑翔公司为改善办公条件于2008年2月1日开始动工兴建一栋办公楼，总投资2300万元，工期1年半。为建造该办公楼剑翔公司于3月1日从建行借入资金1000万元，借款期限2年，年利率6，利息在借款期限满1年时支付1次。1.当日，剑翔公司支付300万元给建筑承包商丁公司；2.7月8日，支付给建筑承包商工程款300万元；3.11月15日，支付给建筑承包商500万元。4.假设剑翔公司只有这笔借款，该笔借款未支付的资金2008年度利息收入为14万元。,2008年利息费用1000(612)1050(万元)2008年利息资本化金额利息费用利息收入501436(万元)2008年3月1日借入资金时：借：银行存款1000贷：长期借款本金10002008年末计提利息：借：在建工程36银行存款14贷：应付利息50,.,25,辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、承诺费、佣金等。1.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；2.在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。3.一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,11.2借款费用（二）辅助费用资本化金额的确定,.,26,在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。也就是说，在符合资本化条件的情况下，每期外币专门借款汇兑差额的资本化金额就是每期外币专门借款(包括利息)汇兑差额的实际发生额。,11.2借款费用（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定,P317,.,27,【例111】A公司公司采用出包方式于2007年1月1日开始建造一座厂房，并于当日与银行签订一项贷款协议，借入一笔2年期、2000万元、年利率6的专门借款，专门借款中未支出部分全部存入银行，存款月利率为0.5%，存款利息直接从贷款利息收入中扣除。2006年4月1日平价发行5年期公司债券，面值为5000万元，票面年利率为8，按年支付利息。该企业每月1日向施工方支付进度款。各月支出数见表11-1所示。厂房的实体建造于2007年6月30日完成并投入使用。,A公司资产支出一览表（单位：万元）,.,28,1第一季度借款费用资本化金额：（1）2007年第1季度专门借款资本化金额：20006%31217000.5%11000.5%2000.5%15(万元)（2）2007年3月31日的会计分录：借：在建工程150000贷：应付利息150000,.,29,2第二季度借款费用资本化金额：（1）专门借款费用资本化金额：20006%312=30（万元）（2）一般借款实际发生的借款费用：50008%312=100（万元）（3）一般借款资产支出加权平均数：（600200）903608006036090030360308（万元）（4）一般借款的资本化率：因为该公司只有一笔一般借款，所以一般借款的资本化率为8%。换算为季度利率：8%312=2%（5）一般借款费用资本化金额：3082%=6.16（万元）（6）一般借款费用计入当期损益的金额：1006.16=93.84（万元）3会计分录：借：在建工程361600（30000061600）财务费用938400贷：应付利息300000应付债券应计利息1000000,.,30,11.3长期借款一、长期借款的内容长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期在一年以上（不含一年）的借款。,P317,.,31,11.3长期借款,P320,二、长期借款的核算,银行存款,长期借款本金,长期借款利息调整,借入时,差额,2500,2000,500,在建工程财务费用制造费用研发支出,250,应付利息,差额,300,50,摊余成本实际利率,本金合同利率,借入长期借款,资产负债表日，确定利息费用,.,32,11.3长期借款,P320,二、长期借款的核算,长期借款本金,长期借款利息调整,银行存款,2000,还本,在建工程财务费用制造费用研发支出,450,450,结转利息调整余额,归还的长期借款本金,结转利息调整余额,.,33,【例112】A公司（一般纳税企业）于2006年的1月1日向银行借入500万元专门借款，用于购建厂房。资金于2006年1月1日一次投入。借款年利率8%，期限为三年，每年付息一次。该厂房于2007年12月31日完工，达到预定可使用状态。12006年1月1日，取得借款时：借：银行存款5000000贷：长期借款500000022006年1月1日，支付工程款时：借：在建工程5000000贷：银行存款500000032006年年末，计算计入工程成本的利息时：借：在建工程400000贷：应付利息40000042006年12月31日支付利息时：借：应付利息400000贷：银行存款40000052007年年末计算计入工程成本的利息和支付利息的分录同上。,.,34,【例112】A公司公司（一般纳税企业）于2006年的1月1日向银行借入500万元专门借款，用于购建厂房。资金于2006年1月1日一次投入。借款年利率8%，期限为三年，每年付息一次。该厂房于2007年12月31日完工，达到预定可使用状态。62008年年末，计算计入财务费用的利息：借：财务费用400000贷：应付利息40000072008年12月31日支付利息时：借：应付利息400000贷：银行存款4000008到期归还借款本金：借：长期借款5000000贷：银行存款5000000,.,35,11.4应付债券,P321,一、应付债券的概念应付债券是公司依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。,.,36,2009年11月29日成教学院,.,37,11.4应付债券,P322,二、应付债券要素及发行价格（一）应付债券的要素1债券面值。债券面值也称票面额、本金或到期值金额，是债券上规定举债企业于到期日所应支付的金额。2债券利率。债券利率也称票面利率或名义利率，是指债券利息的年利率。3付息日。债券的利息大多是分期支付的，如每半年支付一次，则半年支付的利息额为债券面值乘以票面利率的一半。在两个付息日之间编制的财务报表，各期的利息费用和相应的应付利息负债应计提到编制报表日为止。4到期日。到期日是指偿还债券面值金额的日期。,.,38,11.4应付债券,P322,二、应付债券要素及发行价格（二）应付的发行价格,票面利率或称名义利率,实际利率或称市场利率,债券投资的回报率高,溢价发行,票面利率或称名义利率,实际利率或称市场利率,债券投资的回报率低,折价发行,发行价格=面值(P/F,i2%)+面值i1%(P/A,i2%,n),面值的复利现值,各年利息的年金现值,i1%：代表票面利率；i2%代表市场利率,.,39,11.4应付债券,P323,三、应付债券的核算（一）账户设置,应付债券面值,应付债券利息调整,应付债券应计利息,.,40,11.4应付债券,P324,三、应付债券的核算（二）债券发行时的账务处理1债券按面值发行【例113】A公司2006年1月1日发行为期3年，票面年利率为6，每年付息一次，到期一次性还本的债券一批，债券面值为5000000元。若发行时的市场利率为6，则发行价格为5000000元，所得款项存入银行。会计分录为：借：银行存款5000000贷：应付债券面值5000000,.,41,11.4应付债券,P324,三、应付债券的核算（二）债券发行时的账务处理2债券按溢价发行【例114】根据【例113】资料，若发行时市场利率为4%，则该批债券溢价发行，发行价格为5277530元，所得款项已存入银行，应编制的会计分录为：借：银行存款5277530贷：应付债券面值5000000利息调整277530,.,42,11.4应付债券,P324,三、应付债券的核算（二）债券发行时的账务处理3债券按折价发行【例115】根据【例113】的资料，若发行时市场利率为8%，则该批债券折价发行，发行价格为4742130元。所得款项已存入银行。借：银行存款4742130应付债券利息调整257870贷：应付债券面值5000000,.,43,11.4应付债券,P324,三、应付债券的核算（三）债券利息及利息调整的账务处理票面利息=面值票面利率当期利息费用=上期该债券摊余成本实际利率溢价摊销额=票面利息当期利息费用折价摊销额=当期利息费用票面利息本期应付债券摊余成本=上期应付债券摊余成本本期的利息调整,.,44,【例11-6】A公司发行期限5年，面值为1000000元的债券，票面利率10%，每年付息一次，溢价额为79870，实际利率8%。债券利息费用及溢价摊销额计算表（单位：元）,第4年末，摊余成本1018541，由面值1000000和尚代摊销的利息调整18541构成。最后一年先确定之后-得出。81483.28,按实际利率法摊销债券溢价,10798708%,107987013610,.,45,借：财务费用（在建工程）86390应付债券利息调整13610贷：应付利息100000第2年、第3年、第4年、第5年年末确认利息费用的会计分录处理同第1年，但是金额不同。,.,46,【例11-6】A公司发行期限5年，面值为1000000元的债券，票面利率10%，每年付息一次，折价额为72120，实际利率12%。债券利息费用及溢价摊销额计算表（单位：元）,第4年末，面值1000000摊余成本982104的差17896为最后一期摊销的利息调整，票面利息100000+17896=当期费用差117896,按实际利率法摊销债券折价,.,47,债券利息费用及溢价摊销额计算表（单位：元）,按实际利率法摊销债券折价,（3）第1年年末计算利息费用时分录：借：财务费用等111345贷：应付债券利息调整11345应付利息100000,.,48,11.4应付债券,P3274,三、应付债券的核算（四）债券的偿还1.一次还本付息方式：借：应付债券面值(本金)应计利息(面值票面利率期数)贷：银行存款(支付的本金合计)2.一次还本、分期付息方式：在每期支付利息时：借：应付利息贷：银行存款债券到期偿还本金时：借：应付债券面值贷：银行存款,.,49,11.4应付债券,P3274,三、应付债券的核算（四）债券的偿还3.处理债券时，存在利息调整余额的：,借：在建工程10000制造费用财务费用研发支出贷：应付债券利息调整10000,应付债券利息调整,借：应付债券利息调整5000贷：在建工程5000制造费用财务费用研发支出,10000,10000,溢价发行,应付债券利息调整,5000,5000,折价发行,.,50,四、可转换公司债券企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券-可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券-可转换公司债券（利息调整）”科目。,11.4应付债券,.,51,四、可转换公司债券对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。,11.4应付债券,.,52,四、可转换公司债券可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票时：借：应付债券可转换公司债券(面值、利息调整）资本公积其他资本公积（按其权益成份的金额）贷：股本（按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额）资本公积股本溢价（差额）银行存款（现金支付不可转换股票的部分）,11.4应付债券,可转换公司债券的余额,(),.,53,【例118】A公司公司经批准于2007年1月1日发行4年期一次还本的可转换公司债券400万元，债券票面年利率为5%，利息按年支付，按面值发行(假定不考虑发行费用)。款项已收存银行。债券发行1年后可转换为普通股股票初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股。该公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为8%。(注：年利率8%，4年的复利现值系数，为0.7350；年利率8%，4年的年金现值系数为3.3121)。12007年发行债券时的会计处理（1）计算可转换公司债券负债成份的公允价值：4000000(P/F，8%，4)40000005%(P/A，8%，4)40000000.735040000005%3.31213602420(元)（2）计算可转换公司债券权益成份的公允价值:40000003602420397580(元),P3274,.,54,【例118】A公司公司经批准于2007年1月1日发行4年期一次还本的可转换公司债券400万元，债券票面年利率为5%，利息按年支付，按面值发行(假定不考虑发行费用)。款项已收存银行。债券发行1年后可转换为普通股股票初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股。该公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为8%。(注：年利率8%，4年的复利现值系数，为0.7350；年利率8%，4年的年金现值系数为3.3121)。（3）债券发行的会计分录：借：银行存款4000000应付债券可转换公司债券（利息调整）397580贷：应付债券可转换公司债券（债券面值）4000000资本公积其他资本公积397580,P3274,.,55,【例118】A公司公司经批准于2007年1月1日发行4年期一次还本的可转换公司债券400万元，债券票面年利率为5%，利息按年支付，按面值发行(假定不考虑发行费用)。款项已收存银行。债券发行1年后可转换为普通股股票初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股。该公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为8%。(注：年利率8%，4年的复利现值系数，为0.7350；年利率8%，4年的年金现值系数为3.3121)。22007年12月31日确认利息（1）票面利息：40000005%=200000(元)（2）财务费用：36024208%288193.6(元)（3）利息调整：288193.6200000=88193.6(元)借：财务费用等288193.6贷：应付债券可转换公司债券（应计利息）200000可转换公司债券(利息调整)88193.6,P3274,.,56,【例118】A公司公司经批准于2007年1月1日发行4年期一次还本的可转换公司债券400万元，债券票面年利率为5%，利息按年支付，按面值发行(假定不考虑发行费用)。款项已收存银行。债券发行1年后可转换为普通股股票初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股。该公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为8%。(注：年利率8%，4年的复利现值系数，为0.7350；年利率8%，4年的年金现值系数为3.3121)。32008年1月1日转换为股份（1）转换的股份数：(360242020000088193.6)10389061.36（股）不足1股的部分支付现金3.6元（.03610）,P3274,.,57,【例118】A公司公司经批准于2007年1月1日发行4年期一次还本的可转换公司债券400万元，债券票面年利率为5%，利息按年支付，按面值