审计程序和审计工作底稿.doc

深圳信和会计师事务所 执业规程审计程序和审计工作底稿目 录1引言(1)2审计程序(1) 2.1 审计程序实施方法(1) 2.2 审计程序类别(1)3审计工作底稿(2) 3.1 审计工作底稿的基本内容(2) 3.2 审计工作底稿的编制要求(4) 3.3 审计工作底稿的勾稽关系(5) 3.4 审计工作底稿的复核(6) 3.5 审计工作底稿的分类(6) 3.6 审计工作底稿的整理(7) 3.7 审计档案的保管(7) 3.8 审计工作底稿的保密(8) 3.9 审计工作底稿的查阅(8)4常规审计程序(9) 4.1 年度审计档案索引(9)审计项目小组成员一览表审计标识表 4.2 综合性工作底稿(11)业务风险和控制环境调查问卷业务委托书审计业务约定书审计工作完成核对表复核及批准汇总表项目工时统计表约定项目工时成本控制表试算平衡表工作底稿(T/B)调整分录(AJE)汇总表重分类分录(RJE)汇总表转回分录(RVJE)汇总表未调整不符事项(UJE)汇总表管理当局声明书关于对财务承诺、或有事项和资产负债表日后事项有关问题的回覆期初余额审计程序会计政策变更和会计差错更正审计程序会计估计审计程序债务重组审计程序关联方及其交易审计程序非货币性交易审计程序合并会计报表审计程序致其他注册会计师审计问卷财务承诺审计程序或有事项审计程序现金流量表审计程序期后事项审计程序持续经营能力审计程序持续经营能力调查表律师询证函永久性档案更新纪要 4.3 销售循环审计程序(84)符合性测试销售循环应收票据应收账款询证函坏帐准备预收账款主营业务收入营业费用销售折扣与折让(外商投资企业适用) 4.4 生产或服务循环审计程序(98) 符合性测试生产或服务循环 预付帐款审计程序 存货审计程序 物资采购/在途物资审计程序 原材料审计程序 包装物审计程序 低值易耗品审计程序 材料成本差异 自制半成品审计程序 库存商品审计程序 商品进销差价审计程序 委托加工物资审计程序 委托代销商品 受托代销商品 分期收款发出商品 生产成本 制造费用 劳务成本 存货监盘记录 存货盘点问卷 存货跌价准备 待摊费用 固定资产及累计折旧 固定资产减值准备 工程物资 在建工程 在建工程减值准备 固定资产清理 待处理财产损溢 应付票据 应付帐款审计程序 代销商品款 应付工资 应付福利费 预提费用 主营业务成本 职工奖励及福利基金（外商投资企业适用） 4.5 财务循环审计程序(150) 符合性测试财务循环货币资金审计程序 现金 银行存款 4.6 管理循环审计程序(196)5审计工作底稿的参考格式（目录）(280) 5.1 销售循环审计工作底稿参考格式( ) 5.2 生产或服务循环审计工作底稿参考格式( ) 5.3 财务循环审计工作底稿参考格式( ) 5.4 管理循环审计工作底稿参考格式( )6被审计单位编制的明细表（目录）(283)7永久性审计档案 (288)审计程序和审计工作底稿 1. 引言 1.1 为了指导深圳信和会计师事务所(以下称“本所”)注册会计师实施适当的审计程序，规范审计工作底稿的编制、复核、使用及管理，根据独立审计准则第6号审计工作底稿和中国注册会计师执业规范指南第2号审计工作底稿制定了本所的审计程序和审计工作底稿(以下简称“程序和底稿”)。1.2 本部分中使用的下列术语，除非另有所指，具有以下含义：“审计工作底稿”指注册会计师(包括审计助理人员，下同)在审计过程中形成的审计记录和获取的资料。审计工作底稿可以由注册会计师编制形成，也可以由被审计单位或其他第三者提供，经注册会计师审核后形成。“审计依据”指注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的证据。“审计档案”指注册会计师在对规划审计工作、实施审计程序和报告审计意见的过程中形成的记录，进行综合整理、分类归档后形成的档案资料。1.3 本部分的程序和底稿为本所注册会计师执行制造业股份有限公司、外商投资企业年度会计报表审计业务时，实施审计程序，编制、复核、使用及管理审计工作底稿提供基本指引，注册会计师应当遵照执行。在执行其他行业、非股份有限公司、非外商投资企业或非年度会计报表审计业务时，可比照本部分的基本要求，实施相应的审计程序，编制相应的审计工作底稿。2. 审计程序2.1 审计程序实施方法根据测试目的不同，审计程序可分为符合性测试程序和实质性测试程序。符合性测试程序和实质性测试程序均按业务循环实施。2.2 审计程序类别审计程序包括常规审计程序、补充审计程序和替代审计程序。2.2.1 常规审计程序是指注册会计师根据独立审计准则的基本要求确定的，通常必须实施的审计程序。本部分所列符合性测试审计程序和实质性测试审计程序即为常规审计程序。由于被审计单位所处行业、规模、经营特点、经营成果和财务状况等不一，因此，审计项目外勤主管在编制具体审计计划时，应在常规审计程序的基础上，根据被审计单位的具体情况作适当增删，并报经批准。删除的常规审计程序，既可直接在“适用与否”栏目中注明“N/A”；也可使用电脑软盘进行增删，对拟予删除的常规审计程序，不予打印输出；而会计报表未涉及的帐项，无论是采用手工或电脑增删审计程序，均可直接全部删除，不必将其打印输出，更不必将其置于审计档案中。本所鼓励注册会计师针对那些重大的常年客户(如上市公司及大型外商投资企业)编制特定的具体审计程序，以提高审计程序的指导作用。2.2.2 补充审计程序是指当实施常规审计程序无法达到审计目标时，注册会计师应当追加的审计程序，由审计项目外勤主管根据被审计单位的具体情况确定，并报经批准。在常规审计程序基础上补充审计程序时，若属于增加综合审计程序应填列在综合审计程序之四“增加的综合审计程序及说明”栏目；若属于增加其他审计程序则直接填列在相关帐项常规审计程序的最后空白处，紧接常规审计程序的顺序编号，并在程序编号前标注“*”以示增加之程序。2.2.3 替代审计程序是指当实施常规审计程序和补充审计程序后仍无法达到审计目标时所实施的其他替代性的审计程序，制定和实施替代审计程序时应注意替代的效果。3. 审计工作底稿3.1 审计工作底稿的基本内容注册会计师编制的基本审计工作底稿，通常应同时包括以下基本内容：(1) 被审计单位名称：即会计报表的编报单位。若会计报表编报单位为被审计单位的组成部分，则应同时写明该组成部分的名称。被审计单位名称和组成部分名称在具体审计工作底稿中均可写简称。(2) 审计项目名称：即某一会计报表项目名称或某一审计程序及实施对象的名称，如果具体审计项目是某一分类会计科目，则应同时写明该分类会计科目。(3) 会计期间：指某一资产负债类项目的报告时点或某一损益类项目的报告期间。(4) 审计过程记录：即注册会计师的审计轨迹与专业判断的记录。注册会计师应将其实施审计而达到审计目标的过程记录在审计工作底稿中。(5) 审计标识及其说明：审计标识是注册会计师为便于表达审计含义、提高工作效率而采用的符号。每一审计项目所采用的审计标识，其含义应前后一致。为了便于编制和复核审计工作底稿，注册会计师应确定常用的审计标识，并在每一审计项目的综合类审计工作底稿中以“审计标识说明表”的形式统一予以说明；若注册会计师在编制审计工作底稿时采用了“审计标识说明表”以外的其他审计标识，则应在该页审计工作底稿的左下方说明该审计标识所示含义。(6) 审计结论：即注册会计师通过实施必要的审计程序后，对某一审计事项所作的专业判断。就符合性测试而言，是指注册会计师对被审计单位内部控制制度执行情况的满意程度以及是否可以信赖；就实质性测试而言，是指注册会计师对某一审计事项的余额或发生额的确认情况。(7) 索引号及页次：注册会计师为整理、利用审计工作底稿，将具有同一性质或反映同一具体审计事项的审计工作底稿分别归类，形成相互联系、相互制约所作的特定编号即为索引号；页次是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号.为了规范年度会计报表审计工作底稿，本所对基本审计工作底稿均确定了索引号，并统一设置于当页审计工作底稿的右上角。索引号应能体现审计工作底稿的层次，又须避免索引编号过于冗长。以应收票据项目按业务循环审计的实质性测试审计工作底稿为例： “审计目标和审计程序”页为第1层次，索引号为S01-1；导引表为第2层次，索引号为S01-2；有关的审计明细表(或被审计单位提供的明细表)以及审计测试表、测试记录等作为第3层次，分别在S01-3中顺序编号，如S01-3-1、S01-3-2；有关的审计取证材料等附件作为第4层次，比如属S01-3-1下的附件，索引编号依次为S01-4-1-1、S01-4-1-2，如属S01-3-2下的附件，索引编号依次为S01-4-2-1、S01-4-2-2。(8) 编制者姓名及编制日期：即注册会计师必须在其编制的审计工作底稿上签名和签署日期。签名可用简签，但应以适当方式加以说明。作为审计档案书面资料保管的有关审计程序及其他审计工作底稿涉及签名事项的，必须以手写方式签署，不得以直接打印输出的方式替代。(9) 复核者姓名及复核日期：即注册会计师必须在其复核过的审计工作底稿上签名和签署日期.签名时可用简签，但应以适当方式加以说明。(10) 其他应说明事项：即注册会计师根据其专业判断，认为应在审计工作底稿中予以记录的其他相关事项。对于审计工作底稿中由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料，注册会计师应注明资料来源，在实施必要的审计程序后，应将审计轨迹连同其专业判断记录在该资料上，形成审计工作底稿。3.2 审计工作底稿的编制要求审计工作底稿作为注册会计师在整个审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，在内容上应做到资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确；在形式上应做到要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰。(1) 资料翔实，即记录在审计工作底稿上的各类资料来源要真实可靠，内容要完整。(2) 重点突出，即审计工作底稿应力求反映对审计结论有重大影响的内容。(3) 繁简得当，即审计工作底稿应当根据记录内容的不同，对重要内容详细记录，对一般内容简单记录。(4) 结论明确，即按审计程序对审计项目实施审计后，注册会计师应对审计项目明确表达其最终的专业判断意见。(5) 要素齐全，即构成审计工作底稿的基本内容应全部包括在内。(6) 格式规范，即审计工作底稿所采用的格式应规范。(7) 标识一致，即审计符号的含义应前后一致，并明确反映在审计工作底稿上。(8) 记录清晰，即审计工作底稿上记录的内容要连贯，文字要端正，计算要正确。3.3 审计工作底稿的勾稽关系3.3.1 注册会计师应通过交叉索引及备注说明等形式来反映相关审计工作底稿之间的勾稽关系，相互引用时，应交叉注明索引编号。3.3.2 当注册会计师按照审计计划完成审计业务约定书中约定的全部审计事项后，应将具体审计项目工作底稿中的相关数据和内容进行归类汇总，编制试算平衡表、审计差异调整表和审计总结。上述审计工作底稿经复核无误后，才能编制审计报告。试算平衡表应控制审计差异调整表和各个会计报表项目审计工作底稿，并通过交叉索引得以明确反映。3.3.3 按照有关会计报表项目、会计科目或具体审计项目编制的审计工作底稿所记录的内容与数据，应与被审计单位的会计报表、帐簿、凭证等直接对应。同时这些审计工作底稿之间相互依赖、相互控制，其勾稽关系应通过交叉索引或备注说明予以反映。3.3.4 以存货项目为例，其审计工作底稿的勾稽关系示范如下图：已审会计报表存货 试算平衡表索引号项目未审数调整金额审定金额重分类金额报表反映数：P01-2存货 存货导引表 P01-2索引号项目未审数审计调整审定数P04-2 原材料 P09-2 库存商品 合 计T/B原材料P04-2库存商品 P09-2 P04-3-1计价测试P04-3-2原材料监盘记录P09-3-1计价测试P09-3-2 库存商品监盘记录3.4 审计工作底稿的复核3.4.1 本所执行审计工作底稿的三级复核制度，即外勤主管、项目负责经理、项目负责合伙人三级复核制度。通常，应当由较高级别人员复核较低级别人员的工作底稿。3.4.2 各级复核人在复核工作底稿时，应作出必要的复核记录，书面表示复核意见，并在其复核过的审计工作底稿上签名和签署日期。如有若干页审计工作底稿组成一个审计项目，复核人可仅在第一页审计工作底稿上签名和签署日期。通常，第一级复核人签署在审计工作底稿“复核”栏处；第二级和第三级复核人签署在其所复核的审计工作底稿的右下角。3.4.3 在复核工作中， 各复核人如发现已执行的审计程序和作出的审计记录存在问题，应指示有关人员予以答复、处理，并形成相应的审计记录.3.5 审计工作底稿的分类审计工作底稿按其用途可分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿三类.(1) 综合类工作底稿通常是指注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。主要包括审计业务约定书、审计计划、审计总结、未审计和已审计报表、试算平衡表、审计差异调整表、审计报告、被审计单位管理当局声明书等以及注册会计师对整个审计工作进行组织管理的所有其他记录和资料。对被审计单位的合并会计报表、期初余额、或有事项、财务承诺、期后事项、持续经营能力、关联方及其交易等内容进行审计而形成的相应审计工作底稿，虽然其审计工作主要在审计实施阶段执行，但由于这些审计工作底稿与目前通常由注册会计师代为编制的被审计单位的已审计会计报表及报表附注关系密切，为便于审计工作底稿的复核，也将其纳入综合类工作底稿。(2) 业务类工作底稿通常是指注册会计师在审计实施阶段为执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。主要包括注册会计师对某一审计循环或审计项目所作符合性测试或实质性测试的记录和资料。(3) 备查类工作底稿是指注册会计师在审计过程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。主要包括被审计单位的设立批准证书、营业执照、合营合同、协议、章程、组织机构及管理层人员结构图、董事会会议纪要、重要经济合同、相关内部控制制度及其研究与评价记录、审计报告、验资报告等资料的复印件或摘录。该类工作底稿随被审计单位有关情况的变化而不断更新，应详细列明目录清单，并将更新之文件、资料随时归档。注册会计师在将上述资料归为备查类工作底稿的同时，还应根据需要，将其中与具体审计项目有关的内容复印、摘录或综合后归入业务类工作底稿的具体审计项目之后。通常，备查类工作底稿是由被审计单位或第三者根据实际情况提供或代为编制。因此，注册会计师对所取得的有关文件、资料应标明其具体来源。3.6 审计工作底稿的整理3.6.1 注册会计师应当对审计工作底稿进行分类整理，形成审计档案。3.6.2 审计档案应当分为永久性档案和当期档案。(1) 永久性档案是指那些记录内容相对稳定、具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。包括备查类工作底稿和综合类工作底稿的审计报告等。(2) 当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。包括业务类工作底稿和综合类工作底稿的其他部分。3.7 审计档案的保管3.7.1 本所另行建立审计档案保管制度，以确保审计档案的安全、完整。3.7.2 审计档案保管年限如下：(1) 当期档案自审计报告签发之日起至少保存10年；(2) 永久性档案应长期保存；(3) 不再继续审计的被审计单位，其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。3.7.3 对于保管期限届满的审计档案，本所可以决定将其销毁。销毁时，应根据有关档案管理规定和本所有关规定履行必要的手续。3.8 审计工作底稿的保密本所另行建立审计工作底稿保密制度，对审计工作底稿中涉及的商业秘密保密。但由于下列情况需要查阅审计工作底稿的，不属于泄密：(1) 法院、检察院及国家其他部门依法查阅，并按规定办理了必要手续；(2) 注册会计师协会对执业情况进行检查。3.9 审计工作底稿的查阅因审计工作需要，并经委托人同意，在下列情况下，其他会计师事务所的注册会计师可以要求查阅审计工作底稿：(1) 被审计单位的后任会计师事务所；(2) 审计合并会计报表，母公司的注册会计师可以查阅作为组成部分注册会计师的本所的有关审计工作底稿；(3) 联合审计时，其他注册会计师和本所注册会计师可以相互查阅审计工作底稿；(4) 本所认为合理的其他情况。年度审计档案索引客户名称 会计期间 CF G综合类工作底稿CF S销售循环工作底稿CF P生产或服务循环工作底稿CF F财务循环工作底稿CF A管理循环工作底稿审 计 项 目 小 组 成 员 一 览 表姓 名职别、职务、资格简 签复核合伙人CPA负责合伙人CPA负责经理CPA总项目经理CPA XX支公司项目经理XX支公司高级审计员XX支公司审计员XX支公司助理审计员注：若本一览表不够用，应将审计项目小组成员名单另纸备忘；标“*”者为外勤主管。 审计标识表审计标识审计标识说明纵加横加 与明细帐核对一致g与总帐核对一致T/B与试算平衡表核对一致F/S与未审报表核对一致与上年审定数一致C已发函询证C已回函并确认C完成替代测试T已查至原始凭证 注：根据审计项目具体情况需增加的审计标识在上表空白处填列，并注明其含义。CF-G 综合性工作底稿索引号 工作底稿G0综合审计程序G1业务风险和控制环境调查问卷G2业务委托书G3审计业务约定书G4预备调查备忘录或审计项目小组会议记录(如：启动会议、总结会议等)G5总体审计计划G6审计小结、审计工作完成核对表、复核及批准汇总表G7项目工时统计表、约定项目工时成本控制表G8当年度审计报告、已审会计报表G9试算平衡表工作底稿G10调整分录(AJE)汇总表G11重分类分录(RJE)汇总表G12转回分录(RVJE)汇总表G13未调整不符事项汇总表(UJE)G14未审会计报表及其复核G15股东大会、董事会与相关会议纪要、与客户的通讯记录及重要会谈记录G16管理当局声明书索引号 工作底稿G17期初余额G18会计政策变更和会计差错更正G19会计估计G20债务重组G21关联方及其交易G22非货币性交易G23合并会计报表G24财务承诺G25或有事项G26现金流量表G27期后事项G28持续经营能力G29律师询证函、律师询证函复函G30永久性档案更新记录G31其他适用不适用常规审计程序客 户签 名日 期项 目综合审计程序编制索引号G0会计期间复核页 次1适用与否工作底稿索 引 一、预备预备调查及审计计划阶段(一)预备调查1.审计目标的确定1.1与客户洽谈，探讨约定项目的性质、范围及具体要求；1.2必要时，填制业务风险和控制环境调查问卷(G1)；1.3接受与确定内容相一致的业务委托书(G2)，并交业务秘书编号、盖章，副本交给客户。约定项目纳入审计业务计划后，正本交给约定项目执行人。2.客户一般情况的了解2.1实地巡视客户的厂房、办公室、仓库等生产及管理现场。2.2与客户管理当局举行第一次会议，向客户了解与审计相关的公司环境因素(如现行政府法规、当前业务发展的影响等)、组织结构、业务经营情况和内部控制情况、当前或即将发生的财务困难或会计问题等。2.3索取和阅读有关法律文件及其他财务资料的复印件，建立或更新永久性档案。2.4完成有关财务与非财务信息备忘录。3以前年度审计情况的了解凡承接年度会计报表审计约定项目，应调阅以前年度审计档案，对审计报告中的说明事项和管理建议书的具体内容、请示事项工作底稿(MPA)以及重大调整事项，须详加了解；如以前年度审计工作非由本所执行，则应尽可能向前任注册会计师了解情况；如被审计单位设有内部审计机构，则应获取其内部审计记录及报告。客 户签 名日 期项 目综合审计程序编制索引号G0会计期间复核页 次2适用与否工作底稿索 引4重要会计政策的了解阅读股东大会、董事会会议纪要及其他重要文件，向被审计单位了解当年度的各项会计政策，对与以前年度的会计政策相比较有变动的，应更新永久性档案，并将情况另纸备忘存档。(G18)5对被审计单位提出予以协助的要求，包括会计资料、相关文件以及由被审计单位代拟的工作底稿(PBC)的准备。6未审会计报表复核(G14)6.1复核未审会计报表的加计及伸算等相关计算是否正确。6.2核对会计报表与总帐余额是否相符。7分析性测试7.1审阅会计报表,进行初步直观的总体分析。7.2根据确定的指标和要求，完成选定的有关数据的计算。7.3根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性帐户，完成分析性测试备忘录。8初步检查和评估内部控制制度9按照“内部控制环境调查问卷及评价”、“内部控制程序和会计系统调查问卷及穿行测试”完成内部控制的检查,选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试后,初步评估被审计单位内部控制制度。举行审计项目小组启动会议，讨论预备调查的结果，确定约定项目的审计策略与部署。客 户签 名日 期项 目综合审计程序编制索引号G0会计期间复核页 次3适用与否工作底稿索 引10完成预备调查备忘录。10.1与被审计单位的重要会谈记录。(G15)10.2审计项目小组启动会议记录。(G4)10.3预备调查备忘录。(G4)(二)审计计划阶段1审计约定(审计业务约定书)(G3)审计目标、范围及审计服务费一俟确定，应当即报项目负责经理审查，再报项目负责合伙人批准后，签发审计业务约定书。2人员配备(审计项目小组成员一览表)根据客户的具体情况和审计目标的要求，在部门范围内组成审计项目小组；个别特大约定项目需跨部借调人员的，由项目负责合伙人协调。3时间与工时成本预算(约定项目工时成本控制表)(G7)时间与工时成本预算随审计计划报项目负责经理和项目负责合伙人批准.4完成审计计划(G5)4.1总体审计计划的主要内容：4.1.1公司背景；4.1.2审计目标、审计范围及审计策略；4.1.3以前年度审计情况；4.1.4重要会计政策及其变更情况；4.1.5重要的审计领域和帐户以及重大的会计、审计问题；客 户签 名日 期项 目综合审计程序编制索引号G0会计期间复核页 次4适用与否工作底稿索 引4.1.6重要的审计程序；4.1.7审计工作的日程安排、进度控制及工时成本的预算；4.1.8审计项目小组人员分工及其责任；4.1.9合作审计之分工安排；4.1.10需由被审计单位准备的资料文件和协助执行的工作；4.1.11审计重要性水平的确定及审计风险的评估；4.1.12其他。4.2具体审计计划4.3根据年度会计报表审计指引与预备调查中所获取的信息,拟定具体审计计划。审计计划由外勤主管撰拟，报项目负责经理和项目负责合伙人审查批准后执行。二、审计实施阶段1.如拟信赖内部控制,分别按经济业务循环实施符合性测试,完成内部控制评估(具体程序见后)。2.按经济业务循环实施实质性测试。3.试算平衡表工作底稿及审计调整3.1开列试算平衡表工作底稿。(G9)3.2 汇总调整分录、重分类分录、转回分录。(G10、G11、G12)3.3 对重大事项的调整应征得被审计单位同意，全部调整分录、重分类分录及转回分录需经外勤主管核准。3.4完成未调整不符事项汇总表并需经外勤主管核准。(G13)客 户签 名日 期项 目综合审计程序编制索引号G0会计期间复核页 次5适用与否工作底稿索 引4.外勤中发现的重大问题或未决事项,应书面逐级上报,各级负责人应及时签署意见。5.根据情况不断修正和补充审计计划。6.完成重要帐项审计备忘录。7.完成期初余额的审计(G17)。8.完成会计政策变更和会计差错更正的检查。(G18)9.完成会计估计的检查。(G19)10. 完成债务重组的检查。(G20)11. 完成关联方及其交易的审计。(G21)12.完成非货币性交易的审计。(G22)13.完成合并会计报表的审计。(G23)14.完成财务承诺的检查。(G24)15.完成或有事项的检查。(G25)16.完成现金流量表的审计。(G26)17.完成期后事项的检查。(G27)18.完成持续经营能力的检查。(G28)19.全面检查外勤审计的各项工作，填写“审计工作完成核对表”(ACC)。(G6)20.外勤结束日与被审计单位管理当局举行最后一次会议，向客户通报外勤工作基本情况，征询被审计单位对重大调整事项的意见，协商处理有关包含在审计报告中的未决事项，对所讨论的问题及结论应撰拟备忘录存档。21.不定期的举行审计项目小组会议，搜集情况，商讨问题。客 户签 名日 期项 目综合审计程序编制索引号G0会计期间复核页 次6适用与否工作底稿索 引三、总结及审计报告阶段1.编写审计报告，代拟已审会计报表，检查已审帐项与重大经济事项是否已充分、适当地揭示。(G8)2.追查会计报表的未决事项。3.完成审计小结。(G6)4.完成项目工时统计表、约定项目工时成本控制表。(G7)5.完成“复核及批准汇总表”(RAS)。(G6)6.签发审计报告。7.如有约定，则应签发管理建议书。8.9.完成“报告书流转控制表”。整理工作底稿、归档，召开审计项目小组总结会议并作成会议记录。(G4)客 户签 名日 期项 目综合审计程序编制索引号G0会计期间复核页 次7适用与否工作底稿索引四、增加的综合审计程序及说明：五、审计程序的复核与批准 审计程序的规划与执行，必须经复核与批准。本约定项目的所有审计程序业经复核与批准，签署如下： 综合审计程序 检查和评估内部控制制度 - 内部控制环境调查问卷及评价 - 内部控制程序和会计系统调查问卷及穿行测试 - 符合性测试程序 - 实质性测试程序程序编制人(外勤主管)日期程序规划批准：程序执行批准：项目负责经理日期项目负责经理日期项目负责合伙人日期项目负责合伙人日期38 审计质量控制手审计程序与工作底稿客 户签 名日 期项 目业务风险和控制环境 调查问卷编制索引号G1会计期间复核页 次业务风险和控制环境调查问卷工作指引本调查表列示有关业务风险和控制环境各种情况的调查问题,请在“是”或“否”栏内标明“”；如果受资料的限制无法作出回答,则在“不适用”栏内标明“N/A”。一般情况下,外勤主管应在接受业务委托前填写本调查表,经项目负责合伙人复核。项目负责合伙人据此及其他有关考虑确定是否接受业务委托；但在实际工作中,是否接受业务委托要等到签订业务约定书时才能最后确定,因此本调查表的填写应以截止最近日期所获取的资料及了解的信息为依据。外勤主管在对本调查表所列的调查问题进行回答后,应对客户进行综合分析,并进行概略性评价。若有迹象表明管理当局的诚信度值得关注,项目负责合伙人应引起注意,并对管理当局言论的可信度适当加以考虑。调 查 内 容是否不适用1.关于约定审计业务1.1管理当局在过去与注册会计师缺乏充分合作？1.2管理当局是否对我们的审计人员或签发审计报告的时间期限提出不合理的要求？1.3是否存在有意或无意限制我们与高层管理人员、董事会交流的情况？1.4管理当局未能主动提供重大或非正常交易的相关信息？1.5此次审计是不是客户第一次接受审计？1.6如果客户是近期刚联系到的,是不是存在不正常或有争议的问题而使客户更换其以前的注册会计师？调 查 内 容是否不适用2.关于经营活动2.1经营主体是否存在较长的经营周期？2.2经营主体是否使用复杂或新型的金融工具？2.3经营主体是不是处在变动频繁的行业或市场中？2.4所作的重大财务预测是否存在非常的主观性、复杂性或不确定性？2.5经营主体所处的行业是不是经常与可疑的或非法的活动有关？2.6在过去几年中,经营主体是否收购其他行业的企业,而对于那些行业管理方面可能缺乏经验？2.7经营主体的产品技术更新换代是否很快？2.8经营主体的环保要求是否很高？3.关于经营环境3.1经营主体是否公开发行证券或有广泛的公共责任？3.2会计报表是否有不同寻常的重要性？3.3经营主体的经营业绩比起同行业的其他企业,是否差距较大(特别好或特别差)？3.4是否存在主管部门的压力,而可能使管理当局歪曲财务报告？3.5经营主体是否陷入利益冲突或控制权之争？3.6就经营主体的财务状况而言,履行债务协议是不是有难度？3.7经营主体是否被指控违反证券法、反垄断法或其他相类似的法规而在过去或现在卷入法律诉讼、资金补偿或受到制裁？3.8在最近的年检报告或类似报告中,是否包含主管部门对管理当局的批评而管理当局因为意见相左不愿执行的情况,或是否存在其他因素,能表明经营主体与主管部门关系恶化？3.9经营主体是否容易受到经济事件(如:利息率、商品价格或外汇汇率的剧烈变动)的影响？3.10经营主体是否容易受到行业状况(如:供过于求、技术革新、产品过时等)的影响？调 查 内 容是否不适用3.11经营主体是否容易受到政府变化 (如:其业务是政府项目) 的影响？3.12经营主体是否容易受到法规变化(如:加大对外报告要求)的影响？3.13经营主体是否容易受到消费者或社会问题(如:遵守环保准则、解决产品质量及服务问题)的影响？4.关于财务状况4.1经营主体或经营主体的重大组成部分是不是要被出售？4.2管理当局是否有调整公司股票价格的意图和动机？4.3管理当局报酬中是不是有很大一部分取决于财务状况和经营成果？4.4所有者或管理当局是否希望降低应纳税所得？4.5经营主体是否已公布乐观的财务状况预测,或市场根据过去的盈利和股价对公司存在较乐观的预期？4.6经营主体是否持续增长但潜力有限？4.7经营主体的业绩是否大幅度下滑？4.8经营主体缺乏足够的可分配利润或现金以保持其现在的分配水平？4.9缺乏足够的营运资本或短期借贷使公司在盈利状态下经营？4.10对于新资本的需求是否大于其供给？4.11是不是存在大量不正常来源(如:关联方)或不正常条款的债务？4.12是否违反或可能违反债务协议限制条款或其他信用行为？4.13未对公司资本沿革进行调查？4.14是否无力按时偿还债务？4.15是否存在重大的现金周转问题？4.16是否已失去或可能失去一批重要的顾客或顾客群？4.17是否存在表外融资或或有负债？调 查 内 容是否不适用5.关于控制环境5.1客户未能建立健全的法人治理结构？5.2在法人治理结构中,董事会是否控制股东大会？5.3在法人治理结构中,管理当局是否控制董事会？5.4管理当局是否愿意接受非常大的经营风险？5.5管理当局组织结构与客户的规模和经营特点不相适应？5.6董事会成员缺乏足够的经验和有效工作的能力？5.7管理当局未能建立岗位责任制,以明确其职责？5.8是不是缺少预算或计划过程(预测损益或现金流量)？5.9管理当局、会计及信息处理人员缺乏足