浅析企业内部审计存在的问题和完善对策.doc

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文浅析企业内部审计存在的问题及完善对策姓名： 学校： 学号： 指导教师： 定稿日期： 内容提要随着经济体制改革的不断深入，企业在计划经济体制下的管理和方法已不适应市场经济体制的要求，加强和完善企业内部审计已成为当前理论和实务界最为关注的话题之一。论文在总结内部审计的基础上，通过对我国企业内部审计存在问题的分析，提出一系列相应的解决对策。对于健全企业的内部审计控制体系，实现企业经营目标、加强管理及提高经济效益，服务经济发展具有特别重要的意义。关键词 内部审计 问题 对策目 录【内容提要】1关键词1一、内部审计的内涵3二、我国企业制度下内部审计的现状3三、内部审计存在的必然性4四、目前存在的问题5（一）内部审计机构设置不合理5（二）审计的重点侧重于财务审计5（三）内部审计的法规制度不完善6（四）对内部审计职能的认识定位不准6（五）内部审计人员素质低，审计技术落后6五、完善内部审计工作发展的对策7（一）规范和完善企业内部审计管理体制，增强其独立性7（二）由传统的财务审计向经济效益审计的转变7（三）加强内部审计法制建设8（四）提高对企业内部审计重要性的认识8（五）提高内部审计人员综合素质9结 论9参 考 文 献10浅析企业内部审计存在的问题及完善对策随着市场经济的发展，现代企业由于经营规模的扩大、经营业务的日趋复杂、经营方式的多样化、管理层次的多级化，以及生产经营地点的分散化，使各管理当局面对纵横交错的生产经营系统，这就客观上需要有健全的审计监督机制，而内部审计则是审计监督机制中不可或缺的重要一环。但是，目前我国企业内部审计不论是在法律法规的建设上，还是在机构设置、人员素质上都无法满足现代企业对内部审计的要求。一、内部审计的内涵内部审计是一种旨在增加企业价值和改善企业运行效果的独立、客观的保证和咨询活动。它帮助企业通过采取系统化、规范化的方法、制度来评价和提高风险管理、内部控制和治理过程的效率来实现组织目标，当然对于企业来说，实现企业价值最大化，并提高综合竞争能力。对于内部审计内涵的理解，可以从两个方面展开理解。一方面，内部审计部门作为企业管理者委托对企业内部事务进行监督管理、提高管理效率的职能部门，是一种旨在对企业的风险管理、控制和治理过程提供独立的评价体系，对审计证据发表客观、公正的评价，并提出可行性审计建议。另一方面，为了实现企业增值和规范、改善组织经营，内部审计部门接受企业高层管理者的委托，对于某些特殊事件，和相关职能部门进行沟通和交流，并咨询相关责任人、经办人对事务发展流程的了解，站在独立第三方的立场，对相关事件发表客观可行的审计建议，以促进公司工作制度化、规范化发展。或者会同相关部门，根据事实，进行流程再造，以适应企业发展的需要。内部审计在企业规范化发展过程中所起的作用是不容忽视的，内部审计作为独立监督和评价本单位及所属部门经济活动的一种行为，其职责是确保本单位经济安全运行、为本单位科学决策当好参谋、为本单位的发展大局服好务，促进本单位加强经济管理，提高资产管理水平，为实现内部近期经济目标发挥积极作用。随着高新技术的迅速发展，经济活动的日益复杂，内部审计已发展到对企业全方位的监督评价，以促使企业不断提高生产经营和管理水平，才能适应国际市场经济的环境需要。二、我国企业制度下内部审计的现状从总体来看，我国企业内部审计的发展水平是比较低的，虽然自我国八十年代初恢复审计监督制度以来，国家有关方面对内部审计工作比较重视，内部审计发展较快，取得了可喜的成绩，但这种状况是不容置疑的。且近一、两年在一些地区和单位还出现了被淡化的趋势，这是一种极不正常的现象，是与现代企业制度内部审计发展的世界潮流背道而驰的。究其原因，既有认识上的问题又有工作上的问题，还有企业管理体制方面的问题。我国传统国有企业的管理体制和经营机制，是不利于企业内部审计的发展的。随着社会主义市场经济的发展，现代企业制度的建立，传统的国有企业将被改造为不同形式的公司制企业，在这种情况下，企业内部审计的重要性将真正被人们所认识，从而促进内部审计的发展。三、内部审计存在的必然性 内部审计作为现代审计体系中一个重要组成部分，它是当代社会经济发展的必然结果。是强化企业内部财务控制、堵塞财务管理漏洞的一种企业内部约束机制。内部审计可提高企业管理水平和企业经济效益，内部审计可保护公共财产，实现国有资产的保值、增值，配合外部审计，完善我国审计监督体系。 我国内部审计工作始于改革开放以后，是依法建立，依法进行审计的，代表着国家利益。开展内部审计是我国经济体制改革和企业制度改革的必然结果。我国经济体制改革的总目标是建立社会主义市场经济，建立现代企业制度是国有企业改革的方向。建立现代企业制度将是企业将使企业成为产权清晰。责权明确、政企分开、管理科学、健全决策、执行和监督体系，使企业成为自主经营、自负盈亏的法人实体和市场主体。而要做到这一点，首要的是做到产权清晰，积极探索公有制的多种形式，实现股权多元化和投资主体多元化，所有权和经营权的分离。为了确保所有者净资产的保值增值，使所有者的权益不受到损害，就必须加强审计监督。另一方面，也是更重要的方面，企业被推向市场后，在国内外市场大潮中谋求生存和发展。一些企业在市场竞争中被淘汰，一些企业在市场竞争中发展壮大起来，其规模日益扩大，经营业务越来越复杂，管理难度加大，单靠一个管理层次很难完成全部的经营管理，于是实行分权制，内部实行分层管理。在经济责任和经济利益的驱使下，多层次的分权管理就会成为不法行为的温床。 这种情况下，在企业内部建立一个独立的有权威性的监督机构以加强企业控制，及时发现和纠正生产经营管理中的问题和 弊端，避免贪污舞弊和违法违规行为的发生，改善企业管理，提高经济效益，维护所有者的利益，就成为企业所者和高层管理者的内在要求，这种有效的监督手段就是内部审计监督。这既是现代企业制度发展的必然要求，也是企业自身发展和自我约束的要求。这种内在要求是内部审计存在的必然结果。由于内部审计在加强企业内部控制方面发挥着日益显著的作用，它的必要性越来越被人们认识。四、目前存在的问题随着中国现代经济的飞速发展和现代企业制度的建立，内部审计在公司中的作用越来越大，但是与西方国家不同，中国的企业内部审计是在政府审计的条件下建立和发展起来的。与社会审计和政府审计相比，企业内部审计不论是在法律法规制度的建立上，还是在机构设置、人员数量和质量上，以及在业务建设和职能作用的发挥上，都明显落后，与西方内部审计相比，差距很大。（一）内部审计机构设置不合理由于内部审计制度建立较晚，各单位在借鉴国外经验方面不尽相同，导致我国内部审计机构设置存在多种模式。（1）内审机构隶属或合并于财会部门； （2）内审机构隶属或合并于纪委监察部门；（3）内审机构与本单位其他职能部门平行，受本企业总会计师直接领导；（4）内审机构与本单位其他职能部门平行，受本企业总经理直接领导。独立性是内部审计的基本特征，内部审计机构的独立性使审计机构能更好地开展内部审计业务。由于我国内部审计机构是从企业内部产生的，我国企业的内审机构实际上就是企业的一个内部部门，独立性差。内部审计由于被审部门是内审人员所在单位的组成部分，客观上造成为本单位利益服务的依附性，使得内审人员执纪执法的程度直接受单位领导的影响，工作质量直接受单位领导的制约。甚至有些企业的财务部门负责人兼任内审部门的领导，其监督制度形同虚设，导致隶属关系不清、监督不力。从我国企业的现状来看，企业内部审计机构大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，要么处于与其他职能部门平行的地位，要么与其他部门合并设置，内部审计仅作为经理人员对下级单位财务、经营的监督手段，仅对经理人员负责。（二）审计的重点侧重于财务审计我国的内部审计是从实施财务开始的，尽管一些企业设置了内部审计机构，配备了技术和管理人员，拓展了内部审计新领域，在改善经营管理、健全约束机制、提高经济效益等方面取得一些成效，但我国企业内部审计的发展仍处在较低的财务审计层次上。王跃山分析指出我国目前的内部审计还主要是财务审计。对经营审计和管理审计的重要性与必要性认识不足，对经营审计和管理审计的探索与发展严重滞后，这既制约了内部审计评价职能的作用，又不利于内部审计职能向咨询方向发展。（三）内部审计的法规制度不完善在我国，一方面内部审计人员素质较低，大多数内部审计人员来自于企业财务部门，缺乏生产经营管理经验；一方面内部审计人员中普遍存在专业职称拥有比例不高，严重影响了内部审计的效果和权威性。为服务企业经济发展和规范企业经济行为的内审人员，必然要参与到企业企业购并、分设、企业间的债务重组、非货币性交易等行为中去。这就要求审计机构在人员构成上应该是多元化的，不仅要有懂财务及审计的人才，还应配备精通企业各项相关业务的专门人才。我国现行有关内部审计的法律规范许多只有原则性的条款规定，比较笼统，可操作性不强，致使实践操作五花八门，影响了内部审计的规范性和严肃性。我国虽然出台了审计法、内部审计工作的规定等法律法规，但这些法律法规从部门和行业上来看还不够完善、特别是经济方面的法律法规和制度还不够健全，规范审计工作质量和约束审计工作人员的职业道德和工作纪律的制度和法规还不够系统，使得审计人员在检查和评价各项经济活动以及处理违纪问题时，缺乏可靠依据。当内审人员碰到具体问题时感到无章可循，甚至无所适从。（四）对内部审计职能的认识定位不准目前许多企业对内部审计职能的定位都还比较模糊。首先，对职能的认识较为模糊。内审的最终目的是通过对企业内部控制的评价来发现防范企业内潜在的风险,确保实现企业的经营管理目标。但是我国内审在初期片面强调外向型服务及作为国家审计基础的职能,并且这种思想根深蒂固,极大地阻碍了内部审计理论与实务的发展。 其次，轻视内部审计的作用，一方面企业经营者没有意识到内部审计的重要性。许多公的经营者没有充分认识到内审的重要性，只注重生产和销售，认为内审仅仅起到一个辅助监督的作用, 因此，随意撤并内审机构、精简内审人员，从而出现将内审机构撤并或内审人员精简并人其他部门的情况，这使得许多内审机构势单力薄，很难发挥作用。另外一方面企业内部审计人员对自身的作用认识上存在偏差。 企业内审人员大多认为内部审计以评价为主，提交的审计报告重点在对审计发现问题的描述上，缺乏对审计的建议，更加缺乏对问题的解决方案，甚至认为内审查出来的都是自己人的问题，得过且过，睁一只眼闭一只眼，相互包庇，导致内审也只是发现问题，但无法解决问题。（五）内部审计人员素质低，审计技术落后现代内部审计不仅要求内部审计人员必须具备相应的专业知识，包括会计、审计、内部控制的检查和评价、电子数据处理等各个方面，而且还需要有丰富的实践经验。然而，在目前国内企业相当部分的内部审计机构中，会计人员占据了相当大的比例。尽管他们有会计的实践经验，但对企业自身很需要运用的管理会计以及控制理论与实践、风险管理、经济预警等方面，还显得很不够，其知识结构与企业需要与发展相距较远。因此，提高内部审计人员的素质已经被提高到一个战略的高度，只有从根本上提高内审人员的业务水平，才能使企业在未来的市场竞争中提高竞争力，少走弯路。五、完善内部审计工作发展的对策内部审计作为企业的自我约束机制，是健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益的重要手段。要提高内部审计部门的地位和作用，应从以下几个方面来加强。（一）规范和完善企业内部审计管理体制，增强其独立性规范与完善的内部审计管理制度，是企业开展内部审计工作的制度保证，内部审计的独立性是内部审计客观、公正地履行职能的保证，而要确保内部审计的独立性，就必须由企业最高管理层次或权力机构负责对内部审计领导。单吉荣提出提升内部审计在组织中的地位，增强内部审计的独立性。一般而言，内部审计的领导层次越高，内部审计的独立性和权威性就越有保障。应改变内审部门的组织设置，成立独立于企业各管理层级的审计部门，直接由董事会领导并向其报告工作，以保证审计工作质量，提高审计工作水平。内部审计是企业强化自我约束机制的重要手段，是转换企业经营体制、规范内部管理、提高经济效益、建立现代企业制度的客观要求。要使内部审计真正发挥检验、监督、鉴证、咨询职能，首先取决于内部审计的独立性。内部审计主体必须具备必要的权力，才能保证其职能的实现。内部审计缺乏独立性，就不可能进行经常、及时、有效的经济监督。根据我国当前内部审计工作状况、经验教训和提高内部审计工作质量的要求，尤其要强调内部审计的独立性。内部审计独立性的关键是要独立于被审计部门，其内部审计性也要能得到被审计单位负责人的承认和支持。（二）由传统的财务审计向经济效益审计的转变内部审计不仅关心内部控制制度是否得到贯彻执行，还对内部控制制度本身的合法性、合理性、可行性以及执行内部控制制度的效果发表意见。随着现代企业的壮大、内部审计理论的发展以及内部审计实务的深入，中国企业的内部审计部门也会逐步扩大其工作范围，全面参与企业决策、采购、生产、销售等各个流程中，发挥其应有的作用。我国内部审计监督应从本单位的实际出发，把审计的重点放在内控制度和经济效益上，有利于对企业的经营管理和经济效益作出评价，提出有建设性的建议，为企业取得最佳经济效益出谋划策。（三）加强内部审计法制建设社会主义市场经济的发展和企业内在需要，对内部审计工作提出了新的更高的要求。在这种情况下，为保证内部审计工作有法可依，国家应尽快出台内部审计的专用法律法规，将内部审计制度用法律的形式固定下来,进一步明确内部审计的重要性和必要性；用法律形式明确内审人员的法律责任和权利；制定相应的实施细则和行业、部门内审规章制度；用法律规定内审机构的地位、结构、层次。使内部审计纳入法制化轨道，用法律保障内部审计的独立性。有关部门应当根据审计法和内部审计准则等法律法规，制定更加具体的业务规范和操作指南，以增强内部审计法律法规的可操作性。此外，企业应当在审计法和内部审计准则等内部审计规范的基础上制定企业内部审计制度，进一步增强内部审计规范的可操作性，指导内部审计工作的开展。科学、严谨、具体的内部审计执行标准和准则，是内部审计客观、公正和顺利进行的有力保障，同时也是建立我国内部审计监督体系的需要。有力的法律保障，不仅可以增强企业内部审计的约束力，还可以更好地保护内审计人员，激发内审计人员工作的积极性。（四）提高对企业内部审计重要性的认识 主观上没有对内部审计的职能和作用有一个明确的定位，认识不到其重要性，那么开展任何工作都只能事半功倍，容易误入歧途。明确现代企业制度下内部审计的定位，提高对企业内部审计重要性的认识。这是做好一切工作的前提，对于内部审计的重要性，企业应从两方面定位：一方面，内部审计是管理权的延伸。内部审计就其性质来看，是一种管理权的延伸，是一种组织内部的管理活动。现代企业制度的建立和不断完善，使得企业规范不断扩大，管理层次不断增多，加上多元化的经营领域和广阔的经营区域，客观上要求内部审计这样的专职日常监督机构来帮助管理。企业的发展离不开内部审计。 另外，内部审计是高层管理者的参谋与助手内部审计作为监控子系统的重要组成部分，完善了企业管理信息系统。企业各层次管理部门工作的好坏、责任履行如何、对其业绩如何评价，在某种程度上依赖内部审计，需要内审人员通过自身的工作，给予企业管理者一定的审计建议和经营管理建议，以便管理者做出科学有效的决策。（五）提高内部审计人员综合素质由于内部审计工作涉及的范围广、知识面宽、政策性强，要求内部审计人员必须具有较高的知识结构和良好的职业道德。不仅要通晓财务会计知识，而且还要熟知经济、法律、金融、税收、统计及计算机等知识。各部门、各单位要严把公司内部审计人员人口质量关，要选调政治素质好、熟悉审计业务、思想作风过硬的人员从事内部审计工作。加强对审计人员的政治学习，牢固树立“维护法律尊严，加强审计监督”信念，在任何困难条件下都毫不动摇，做到依法审计，客观公正。要认真贯彻审计法和国家审计署关于内部审计工作的规定，健全内审机构，加强内部审计工作管理。要不断优化内部审计人员结构，着力提高内部审计人员的综合素质和专业技能。在当今高速发展的信息时代, 知识的更新周期越来越快, 因此要求抓好现有内审人员的培训教育工作, 更新知识, 提高应变能力和队伍的总体素质, 使之适应高层次审计监督工作的需要。一方面要针对内部审计工