建筑业进项抵扣.doc

营改增建筑行业的税收处理简单说明 建筑业营业税改征为增值税，税率为11%。建筑业“营改增”，涉及建筑业及其上下游产业链， 施工企业的实际税负很可能会增加： 一般纳税人和小规模纳税人定义 分 类 生产货物的纳税人 批发零售货物的纳税人 提供交通运输等应税服务纳税人 小规模纳税人 年应税销售额不超过50万（含） 年应税销售额不超过80万（含） 年销售额不超过500万 一般纳税人 年应税销售额超过50万 年应税销售额超过80万 年销售额超过500万（含） 一般纳税人采用基本税率加低税率模式；小规模纳税人采用征收率模式。 税率与征收率 一般纳税人 17%；销售或进口货物、提供加工修理，租赁等 13%，销售农产品 11%，交通运输、建筑业 6%设计勘察、咨询等部分现代服务业 小规模纳税人 3% 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=主营业务收入（不含税）*税率-（材料+劳务支出）*税率 销项税额计算很简单直接，即建筑业务的主营业务收入乘以税率（11%）； 进项税额的计算相对繁琐，是企业支付分包、材料、设备、办公用品和劳务款项时说收取的增值税专用发票中的税款。举例说明： 某建筑公司2012年确认收入1000万元，确认成本费用900万元，其中：外购材料550万元（有增值税专用发票450万，17%，普通增值税发票100万，3%），劳务分包100万元（有增值税专用发票11%），外购沙石等100万*无增值税票，其他费用50万（无增值税票），其他管理费用.财务费用等50万， 一、查账征收，交增值税 1.需要交的增值税 销项税额=1000*11%=110万元， 进项税额=450*17%+100*11%=87.5万元 应交增值税=110-87.5=22.5万元 2.需交企业所得税 （1000-900-50）*25%=12.5万元 3.合计交税 22.5+12.5=35万元 二按目前核对征收需要交税（营业税与所得税合计） 1.营业税=1000*3%=30万元 2.所得税=1000*10%*25%=25万元 从上面例子如果能取得合格的相关的增值税专用发票和成为一般纳税人，是可以达到减轻税负的，专用发票的数量，进项税额越多越好，但是由于取得小规模纳税人的普通发票不能抵扣进项税额，就算是小规模纳税人能去税局开具3点的增值税专用发票，但是也只能抵扣3点的进项税，还是会加重企业的负担，取得17点增值税（至少是11点）进项发票是减轻增值税税负的关键。 增值税与营业税的平衡点（进项占销售收入的比例） 某建筑企业某年收入1000万元， 1.按照现行建筑行业缴纳营业税来计算， 应交营业税金=1000*3 %=30万元 2.营改增后 增值税销项税为1000/1.11*0.11=99.10元，如果缴纳增值税与缴交营业税及附加相等，进项业务（拿到正规平均11点增值税专用发票）至少要占总收入的比例 =（99.1-30）/0.11/1000=62.8% 才能不增加税负（所得税不考虑在内），如果进项税票（平均抵扣税点11）金额低于销售收入的62.8%，营改增企业的税负会加重。 目前，公司合作方大多是自然人，没有健全的会计核算体系，工程成本核算形同虚设，采购的材料、分包工程、租赁的机械设备和设施料基本没有正式的税务发票，也没有索取发票的意识。在营业税下，以工程总造价为计税依据计征营业税，不存在税款抵扣问题，营业税也与成本费用关系不大。但在增值税下，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，销项税额是不含税工程造价乘以增值税率计算，进项税额是材料采购、设备租赁、工程分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值税额，进项税额产生于成本费用支出环节，增值税与工程造价、成本费用密不可分。如果合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发票，那么增值税进项税额就很小，可抵扣的税款较少，缴纳的税款较多，工程实际税负有可能达到6%11%。 公司的成本构成中，按照查账征收的标准分摊，成本费用占了93%以上，其中原材料占55%左右，人工费35%左右，其他费用3%。 主要应对办法，取得/开具相关的专用发票，税负转嫁 一原材料专用发票 1.砖块钢材玻璃（17点专用发票，越多越好，180天认证抵扣就可以） 2.原材料中沙子等很难取得专用发票（ . ） 3.混凝土目前是简易征收，可抵扣的进项税率为6%，而建筑业增值税销项税率为11%，施工企业购入的以上材料必将增加5%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负（到时不知会不会也一起改增值税）； 二劳务外包发票（开具成本？ ） 没发票，人工成本无法入账，如果查账征收的话成本票据严重不住，除非可以进行劳务外包，如果可以拿到相关的专用发票，还可以解决一部分进项税的问题，目前来说没有相关的发票入账建筑工程人工费占工程总造价的20%30%，而劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一部分，为施工企业提供专业的建筑劳务，取得劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%营业税率相比，增加了8%的税负。劳务公司或将税负转嫁到施工企业。（看怎么商谈合作. ）。 三、转嫁给建设单位，前提是对方是一般纳税人，并且对方的进项票不多，取得建筑业专用发票可以抵扣，理论上提价范围7.7-11%，提价11%客户可以完全抵扣，将税负完全转嫁，反