企业主要经营活动的核算课件

第四章,工业企业主要生产经营过程核算和成本计算,第一节主要生产经营过程和成本计算第二节资金筹集业务的核算第三节生产准备业务的核算第四节产品生产业务的核算第五节商品销售业务的核算第六节利润形成与利润分配的核算,第一节主要生产经营过程和成本计算,一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容（一）意义正确组织企业经济业务核算是企业加强经营管理、提高经济效益目标的重要方面。,（二）内容主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。,1、资金筹集投资人投入资金向金融机构借入资金,2、生产准备过程建造车间、厂房、办公楼购买材料、物资支付货款及采购费用结转材料物资采购成本,3、生产过程发出原材料、辅助材料、燃料、动力计算工资、折旧等耗费制造产品，归集与分配生产费用产品入库，计算产品制造费用,4、销售过程销售产品，结算货款计算结转销售产品的制造成本计算销售产品的税金及销售费用,5、计算财务成果计算营业利润、营业外收支、利润总额、净利润，缴纳企业所得税,6、资金分配与退出计提盈余公积和公益金向投资者分配利润（股利）缴纳税金出售固定资产等清理企业债权债务,二、成本计算的概念（一）成本是指为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（二）成本计算将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的人力、物力和财力的耗费，按照一定对象进行归集和分配，即成本计算。,三、成本计算的基本要求（一）按国家规定的成本开支范围、确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。（二）分清支出、费用与成本三者的界限。1.支出、费用与成本的概念支出支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济利益的总流出。费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出。成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。,2.支出与费用的界限支出比费用范围要广泛。只有那些在企业生产经营活动中为取得营业收入而发生的各种支出，才是费用。而其他原因发生的支出，如偿还借款、支付应付账款、为购买固定资产而支付的款项等都与营业收入无关，不能构成企业的费用。但是支出或早或迟最终会转化为费用。3.费用与成本的界限费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。,（三)按权责发生制原则进行成本计算权责发生制是按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。按权责发生制原则计算成本就是应由各期成本负担的费用，不论是否支付，都应全部计入当期成本；而不应由当期成本负担的费用，即便已经支付，也不能计入当期成本。,四、成本计算的内容和程序（一）确定成本计算对象按各该对象归集费用。（二）确定成本计算期根据产品生产周期计算成本。（三）确定成本计算项目材料成本项目一般为：材料买价和采购费用；产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。,（四）归集和分配费用分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本，间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。（五）健全成本计算原始记录设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。,第二节资金筹集业务的核算,筹资渠道：国家资金、银行信贷资金、非银行金融机构资金、法人资金、外资、居民个人资金、企业内部积累。筹资方式：发行股票、发行债券、银行借款、自发性筹资。按资金的经济关系（经济性质）划分：权益性资金、债权性资金。,一、帐户设置,实收资本（股本）所有权益类帐户。是指投资者作为资本金投入到企业的各种资产的价值。注册资本制度要求实收资本与注册资本一致。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”帐户核算。,资本公积核算企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。,长期借款负债类科目。本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。,短期借款负债类科目。本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限不超过一年的各项借款。,固定资产资产类科目。本科目核算企业持有的固定资产原价。固定资产，是指同时满足下列条件的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度，在使用过程中保持其形态基本不变。,在建工程资产类帐户。本帐户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。预定可使用状态。在建工程达到预定可使用状态时，应结转至“固定资产”帐户核算。,工程物资资产类帐户。本帐户核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。,无形资产资产类科目。本科目核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。,二、筹集资金的主要经济业务核算资金筹集的核算主要是投资者投入资金及向金融机构借入资金等。,1、投资者投入资本的核算现金出资实物及无形资产出资投资合同约定的价值,例1：宏达公司收到投资者李平的投资款10万元。借：银行存款100000贷：实收资本100000,例2：宏海股份有限公司以每股6.5元的价格发行股票100万股。每股的发行费用0.3元。借：银行存款6200000贷：股本1000000资本公积5200000,企业主要经营活动的核算,38,例3：宏达公司的股东通过了增资的决定，公司的资本由100万元增加到200万元。投资者王伟以130万元认购了宏达公司的增资。借：银行存款1300000贷：实收资本1000000资本公积300000,例4：宏达公司收到投资方南山公司作为实物出资投入的卡车一辆。投资合同约定该卡车的价值为20万元。借：固定资产200000贷：实收资本200000,企业主要经营活动的核算,40,例5：宏达公司收到投资方南山公司作为实物出资投入的卡车一辆。投资合同约定该卡车的价值为20万元。该卡车是南山公司2年前购买的，购买价格为37万元，南山公司对该卡车已提折旧12万元。借：固定资产200000贷：实收资本200000,2、向金融机构借入款项的核算例1：因生产经营需要，华联公司于2月1日向ICBC借入一笔期限为9个月的款项50万元，借款利率6%，利息每3个月支付一次。2月1日取得借款时：借：银行存款500000贷：短期借款500000,企业主要经营活动的核算,42,2月28日：借：财务费用2500贷：应付利息25003月31日：借：财务费用2500贷：应付利息2500,企业主要经营活动的核算,43,4月30日：借：财务费用2500应付利息5000贷：银行存款750010月31日：借：财务费用2500应付利息5000短期借款500000贷：银行存款507500,企业主要经营活动的核算,44,例2：因购置机器设备，华联公司向ICBC借入一笔期限为3年的款项200万元。借：银行存款2000000贷：长期借款2000000,第二节生产准备业务的核算,固定资产购置原材料采购,企业主要经营活动的核算,46,一、固定资产购置业务的核算1、固定资产的含义2、固定资产的入账价值按照成本进行初始计量，具体分外购、自行建造、投资者投入等情形。,3、“固定资产”账户结构“在建工程”账户结构注意：预定可使用状态“工程物资”账户结构注意：与“原材料”账户的区别,分外购、自行建造、投资者投入等情形的核算：例1：购入不需安装的机器一台，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税8500元，另支付运费500元，款项以银行存款支付，设备投入使用。,计算初始取得成本59000借：固定资产59000贷：银行存款59000,例2：假如上例中的设备需要安装借：在建工程59000贷：银行存款59000借：固定资产59000贷：在建工程59000,例3：某企业自行建造一幢厂房，采购材料一批，增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税51000元，另支付运费2000元，款项以银行存款支付，应支付工程人员工资10000元。设备完工后投入使用。,借：在建工程353000贷：银行存款353000借：在建工程10000贷：应付职工薪酬10000借：固定资产363000贷：在建工程363000,例4：某企业为建造厂房需要，采购材料一批，增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税51000元，另支付运费2000元，款项以银行存款支付。借：工程物资353000贷：银行存款353000,二、采购供应过程业务的核算采购供应过程业务核算主要是购入原材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。,“材料采购”账户“原材料”账户“应付帐款”账户“应付票据”账户“预付帐款”账户,“应交税费”账户增值税的概念及处理,企业主要经营活动的核算,57,例1：某公司购入生产用钢材一批，采购价格100万元，增值税17万元，款项以银行存款支付。材料于1周后验收入库。借：材料采购1000000应交税费-应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款1170000借：原材料1000000贷：材料采购1000000,企业主要经营活动的核算,58,例2：某公司采购的一批元器件价税合计12000元，合同约定款项3个月后以银行存款支付。该公司系一般纳税人，元器件验收后入库。首先计算不含税采购额：12000/1.17=10256.41（元）计算增值税：10256.41*17%=1743.59（元）,企业主要经营活动的核算,59,借：材料采购10256.41应交税费-应交增值税（进项税额）1743.59贷：应付账款12000借：原材料10256.41贷：材料采购10256.413个月后支付款项时：借：应付账款12000贷：银行存款12000,例3：某公司购入甲、乙两种材料，甲材料5000千克，每千克8元，乙材料2000千克，每千克5元，增值税税率为17。材料已经验收入库，开出商业汇票一张支付货款。借：材料采购-甲材料40000-乙材料10000应交税费-应交增值税（进项税额）8500贷：应付票据58500,借：原材料-甲材料40000-乙材料10000贷：材料采购-甲材料40000-乙材料10000,如果购入材料验收入库，发票账单没有收到、货款未付，可不作会计分录，至月终尚未付款，可按计划价入账记入“原材料”账户的借方及“应付账款”账户的贷方，下月初，再用红字将原会计分录冲回。,材料物资采购成本的计算（一）构成材料物资采购成本的项目1.买价（供应单位发票价格）。2.运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）。3.运输途中合理损耗。4.入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、下脚废料的价值等）。5.购入物资应负担的税金及其他费用。,（二）材料物资采购成本的计算方法将材料物资在采购过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进行归集和分配，确定该材料物资的实际成本。直接费用、间接费用的分配,其他条件：增值税率17%，款项以银行存款支付，原材料已验收入库。间接费用按材料重量分摊。,例4：购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表：,企业主要经营活动的核算,66,计算方法：分摊间接费用按材料重量分摊运杂费,企业主要经营活动的核算,68,借：材料采购-甲材料32000-乙材料8000-丙材料50000-运杂费2200应交税费-应交增值税（进项税额）15300贷：银行存款107500,企业主要经营活动的核算,69,借：原材料-甲材料32800-乙材料8400-丙材料51000贷：材料采购-甲材料32000-乙材料8000-丙材料50000-运杂费2200,编制材料物资采购成本计算表如下：,发出材料的计价方法,先进先出法加权平均法计算材料平均单价移动平均法个别计价法,第三节产品生产过程的核算,产品生产过程业务核算主要是：领用材料、投入生产，结算职工工资及福利费，支付各种管理费用（包括预提和摊销的费用），结转产品制造费用，结转完工产品生产成本等。,“生产成本”账户“制造费用”账户“应付职工薪酬”账户“库存商品”账户,企业主要经营活动的核算,74,“累计折旧”帐户折旧,企业主要经营活动的核算,75,固定资产折旧的计算方法：1、直线法（年限平均法）,企业主要经营活动的核算,76,2、工作量法,企业主要经营活动的核算,77,3、年数总和法,企业主要经营活动的核算,78,4、双倍余额递减法前n-2年，不考虑固定资产预计净残值，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧；在使用年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,例1某企业1月份领用原材料情况如下：基本生产车间生产A产品领用90400元，生产B产品领用13200元，管理部门领用2000元，销售部门领用1000元，该业务编制如下会计分录：借：生产成本-A产品90400生产成本-B产品23200管理费用2000销售费用1000贷：原材料116600,例2某企业3月份领用原材料情况如下：基本生产车间生产A产品领用10000元，生产B产品领用6000元，车间管理人员领用1000元：借：生产成本-A产品10000生产成本-B产品6000制造费用1000贷：原材料17000,例3某企业4月底结算工资，其中生产A产品工人工资80000元，生产B产品工人工资20000元，生产车间管理人员工资8000元，厂部管理部门人员工资10000元。借：生产成本-A产品80000生产成本-B产品20000管理费用10000制造费用8000贷：应付职工薪酬118000,产品制造成本计算（一）构成产品制造成本的项目1.直接材料2.直接人工3.制造费用（二）产品制造成本的计算方法1.归集和分配制造费用将产品制造过程中所发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归集和分配。分配标准有：按生产工人工资或按机器工时、按直接原材料成本、按直接总成本等。,计算公式如下（以生产工人工资为分配标准）：,企业主要经营活动的核算,84,例4某车间生产柜式空调和壁挂式空调两个型号的产品，3月份支出水电费30000元，将该水电费分配至不同的产品。3月份两种空调的机器生产工时分别为370小时和230小时。假设按机器的生产工时为分配标准。,企业主要经营活动的核算,85,借：制造费用30000贷：银行存款30000借：生产成本-柜式空调18500生产成本-壁挂空调11500贷：制造费用30000,例5制造费用在A、B两种产品中按一定分配标准进行归集和分配。（1）车间耗用材料5000元。（2）车间管理人员工资1600元。（3）车间管理人员福利费224元。（4）车间使用的固定资产折旧费8000元。（5）预提车间修理费3676元。合计18500元。例1-例3的间接费用与例5合并在一起一并分配。假设按生产工人工资为分配标准。,则A产品应负担的制造费用为：,B产品应负担的制造费用为：,企业主要经营活动的核算,89,会计分录（1）借：制造费用5000贷：原材料5000（2）借：制造费用1600贷：应付职工薪酬1600（3）借：制造费用224贷：应付职工薪酬224,企业主要经营活动的核算,90,（4）借：制造费用8000贷：累计折旧8000（5）借：制造费用3676贷：预付账款-修理费3676（6）借：生产成本-A产品22000生产成本-B产品5500贷：制造费用27500,2.计算产品制造成本。（1）计算总成本和单位成本产品制造成本的计算方法很多，这里主要介绍一般的最简单的方法。其计算公式为：总成本直接材料直接人工制造费用单位成本总成本完工产品数量,企业主要经营活动的核算,92,上例A产品完工入库1000台，B产品未完工：A产品总成本为：1004008000022000202400（元）A产品单位成本为：2024001000202.40（元）B产品未完工的在产品成本为：2920020000550054700（元）,企业主要经营活动的核算,93,当A产品入库时：借：库存商品202400贷：生产成本202400,（2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账：,（3）编制产品制造成本计算表如下：,企业主要经营活动的核算,97,例6.LG公司的一台设备原值为120万元，预计使用寿命5年，净残值率4%。该公司使用直线法计提折旧。,企业主要经营活动的核算,98,例7.一辆卡车的原值为60万元，净残值为3万元，预计可行驶100万km，本月实际行驶2万km。用工作量法计提折旧。卡车月折旧额=0.57*2=1.14（万元）,企业主要经营活动的核算,99,例8.LG公司的一台设备原值为120万元，预计使用寿命5年，净残值率4%。该公司按照年数总和法计提折旧。,企业主要经营活动的核算,100,例9.东海公司一项设备的原价为100万元，预计使用寿命5年，净残值率为4%。按双倍余额递减法计提折旧。年折旧率=2/5*100%=40%第一年应提的折旧额=100*40%=40（万元）第二年应提的折旧额=60*40%=24（万元）第三年应提的折旧额=36*40%=14.4（万元）第四年、第五年应提的折旧额=（100-40-24-14.4-4）/2=8.8（万元）,第四节商品销售过程的核算,商品销售过程业务主要是：销售商品、结算货款，计算销售税金，支付销售费用，结转销售产品的实际生产成本等。,“主营业务收入”账户“主营业务成本”账户“营业税金及附加”账户“销售费用”账户,企业主要经营活动的核算,103,“应收帐款”账户“应收票据”账户,例1：3月10日，某工厂出售A产品100件，每件300元，增值税税率为17，产品已经发出，货款尚未收到。借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税（销项税额）5100,例2：7月20日，以现金支付销售部门业务费800元。借：销售费用800贷：现金800,例3：某工厂出售A产品1000件，每件100元，增值税税率为17，消费税率为10。产品已经发出，货款尚未收到。借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000,借：营业税金及附加10000贷：应交税费-应交消费税10000,产品销售成本（一）构成产品销售成本的项目是已销产品的制造成本和销售税金及附加，应从产品销售收入中得到补偿。而销售费用则作为期间费用，在当期损益中扣除，不属于产品销售成本组成部分。（二）已销产品的制