中级会计考试学习整理

贷1审计，法律服务费计入管理费用发放时冲减应收被投资方实现净利润，投资方不作处理发放时做借“银存”贷“投资收益”贷3确认应分得的现金股利和利润后应考虑是否减值借资产减值损失贷长期股权投资减值准备初始投资成本被投资单位可辨净资产公允价的份额商誉（不作处理）1发行股票手续费、佣金等依次冲减资本公积溢价/盈余公积/未分配利润初始投资成本502已宣告，未发放的现金股利，作“应收股利”贷“投资收益”成本法下只确认现金股利，其他权益变动投资方都不做帐1初始直接费用计入长投成本母子公司之间全额抵销；联营合营之间只抵销享有的权益份额；顺/逆流产生内部交易损失，不调整1投资时点，存货是调减卖了的部份，折旧、摊销是当月调减；2内部交易，存货是调减没有销售部份，以后年度卖了调增；固定资产，当年没有销售，调减公允价，补折旧调增利润；以后年度补折旧调增利润以股权投资初始投资成本被投资单位可辨净资产公允价的份额在确认投资收益时，应抵销未实现的内部交易损益（顺/逆流交易）但若是形成出售（如被投资方以一个分公司向投资方增资）“业务”则不调整投资方投出业务以投出业务公允价作长投成本。长投成本与投出（或出售）业务帐面价差额全额计入当期损益权益法下投资单位以取得被投资单位的各项“可辨认资产的公允价为基础”对被投资单位的净利润进行调整，确认应享有的份额被投资单位实现净利润或亏损4投资性房地产区分计量模式。成本模式公允价确认收入，帐面价结转成本；公允价模式公允价确认收入，按其帐面价结转成本并结转持有期间的公允价变动损益和转换时形成的其他综合收益到成本不形成控股合并权益法（重大影响联营/共同控制合营2050）借长投投资成本（以给付对价的公允价计算）支付对价（非货币资产按销售处理）可辨净资产公允价的份额商誉（不作处理）支付的对价被投资单位可辨净资产公允价的份额商誉（不作处理）取得方式支付现金发行权益性证券投资者投入债务重组借（贷）长投损益调整贷（借）投资收益初始投资成本被投资单位可辨净资产公允价的份额借长投投资成本贷银存等在确认投资收益时，应抵销未实现的内部交易损益（顺/逆流交易）但若是形成出售（如被投资方以一个分公司向投资方增资）“业务”则不调整投资方投出业务以投出业务公允价作长投成本。长投成本与投出（或出售）业务帐面价差额全额计入当期损益被投资单位实现净利润或亏损4投资性房地产区分计量模式。成本模式公允价确认收入，帐面价结转成本；公允价模式公允价确认收入，按其帐面价结转成本并结转持有期间的公允价变动损益和转换时形成的其他综合收益到成本不形成控股合并权益法（重大影响联营/共同控制合营2050）初始投资成本确定（给付对价的公允价）价款费用证券公允价值费用以评估作价为基础确定借长投投资成本（以给付对价的公允价计算）按公允计计税支付对价（非货币资产按销售处理）可辨净资产公允价的份额商誉（不作处理）支付的对价可辨净资产公允价的份额商誉（不作处理）支付的对价帐面价；则借公允价变动，贷其他综合收益贷持有至到期投资（帐面余额）其他综合收益（差额）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产直至向面值回归，利息调整要结平期末摊余成本期初摊余成本本期计提利息（投资收益）本期收到利息（应收利息）归还本金资产减值损失预计未来减值的，要将未来能收到本金与现在至收到本金时的利息折现到现在来计算减值额减值后可以在减值范围内恢复可收回价值未来现金流量旧的内含报酬率折现（复利现值）持有至到期投资减值准备期末摊余成本期初摊余成本（1实际利率）N分期付息，到期还本（没减值）期末摊余成本期初摊余成本（1实际利率）面值票面利率到期一次还本付息（没减值）持有至到期投资摊余成本帐面价投资收益（摊余成本实际利率）1（确认的利息收入）持有至到期投资利息调整（或借）差额12/3应收利息分期付息，按票面利率计算2持有至到期投资应计利息（一次还本付息，票面利率）3资产负债表日计算利息持有至到期投资计计利息（已发生，未到期）2持有至到期投资利息调整（差额含交易费）金融资产交易费计入成本持有至到期投资成本（面值）1贷款和应收款项非衍生金融资产银行发放贷款借贷公司取得贷款借贷资产负债表日借贷应收款项借贷公允价帐面价；则借公允价变动，贷其他综合收益短期借款（票面金额附追索权）银行存款（实际收到的金额/扣贴现息）财务费用（贴现息）应收票据（票面金额不附追索权）利息收入（摊余成本实际利率）持未到期商业汇票现银行贴现应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款利息调整（差额）银行存款（实际收到的金额）（扣除交易费）长期借款利息调整（差额）（交易费）长期借款本金吸收存款，存放中央银行款项（实际支付的金额）贷款利息调整（差额）金融资产交易费计入成本贷款本金（本金）可供出售金融资产非衍生金融资产债券投资同“持有至到期投资”取得借可供出售金融资产成本（面值）取得可供出售金融资产应计利息（已发生，未到期）可供出售金融资产利息调整（差额，溢价）应收利息（到期未收）贷银行存款可供出售金融资产利息调整（差额，折价）利息收益借贷贷（借）期末公允价变动借（贷）贷（借）其他综合收益借贷借资产减值损失（总减值额）贷其他综合收益（公允价变动）可供出售金融资产减值准备（总减值额公允价变动）注意借资产减值损失（总减值额）其他综合收益（公允价变动）贷可供出售金融资产减值准备（总减值额公允价变动）可供出售金融资产非衍生金融资产资产减值损失（减值幅度内恢复）其他综合收益（超过减值幅度）1发生事实贬值后每期的利息收益（投资收益）先暂时增值后事实贬值贬值后的帐面价（摊余成本）旧利率期末摊余成本期初摊余成本本期计提利息（投资收益）本期收到利息（应收利息）归还本金资产减值损失2价值恢复超过贬值幅度的部份确认为正常的公允价值变动减值恢复减值可供出售金融资产减值准备暂时增/贬值为公允价变动，事实贬值为资产减值损失可供出售金融资产公允价变动先暂时贬值后事实贬值投资收益（摊余成本实际利率）1（确认的利息收入）持有至到期投资利息调整（或借）差额12/3暂时增/贬值可供出售金融资产公允价变动可供出售金融资产公允价变动下摊余成本（公允价变动不计入）帐面价（含公允价变动）公允价变动不能计入摊余成本应收利息按票面利率计算2持有至到期投资应计利息（一次还本付息，票面利率）3股票投资同权益法下的“长期股权投资”注意“份额”借可供出售金融资产成本（买价宣告发放股利交易费用）应收股利贷银行存款借应收股利借银行存款贷投资收益贷应收股利期末公允价变动增/贬值借（贷）可供出售金融资产公允价变动贷（借）其他综合收益借可供出售金融资产减值准备（先恢复）可供出售金融资产公允价变动（再恢复）贷资产减值损失（总减值额）其他综合收益（公允价变动）可供出售金融资产减值准备（总减值额公允价变动）资产减值损失（总减值额）其他综合收益（公允价变动）可供出售金融资产减值准备（总减值额公允价变动）可供出售金融资产非衍生金融资产减值暂时增/贬值为公允价变动，事实贬值为资产减值损失减值恢复其他综合收益（只能记此科目）可供出售金融资产公允价变动下摊余成本（公允价变动不计入）帐面价（含公允价变动）被投资方宣告分红收到股利可供出售金融资产非衍生金融资产可供出售金融资产公允价变动下摊余成本（公允价变动不计入）帐面价（含公允价变动）生产型50万非生产型80万提供应税服务500万一般纳税人超过小规模纳税人认定标准征税范围（一）销售或者进口货物（二）提供加工、修理修配劳务有形动产（三）销售服务、无形资产或者不动产1交通运输服务水，陆，航空，管道2邮政服务普遍服务，特殊服务，其他3电信服务基础服务；增值服务6现代服务（生产性）见讲议视同销售进项可抵4建筑服务工程，安装（含固定电话等安装费，初装，开户，扩容及类似），修缮，装饰，其他5金融服务贷款（融资性售后回租；货币投资收取固定利润或保底利润），直接收费金融服务，保险，金融商品转让，邮政储蓄业务应税消费品组成计税价格关税完税价格关税消费税（关税完税价格关税）/（1消费税比例税率）增值税成本利润率10小规模纳税人不作视同销售不交税不抵扣外购货物用于非增值税项目；集体福利；个人消费；免税项目。自产，委托加工，外购产品用于投资；分配；赠送。说法为含税销售额有含税销售额；零售；价外费用（包装押金）；普通发票。组成计税价格成本（1成本利润率）组成计税价格成本（1成本利润率）消费税税额组成计税价格成本（1成本利润率）/（1消费税税率）关税一般组成计税价格关税完税价格关税1货物有形动产。包括电力、热力、气体。税率范围基本温保精神文明农业生产B、免税项目注意“境外，出口，国际”适用范围一般纳税人特定服务项目电生物制品水减按2生活能源保证消费者对生活必需品的消费建材含税售价（13）2（1）小规模纳税人“除销售旧货及销售自己使用过的固定资产（2）”以及“进口货物不区分纳税人”外的应税行为。增值电信、金融、现代服务（租赁除外）、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）自己使用过的“购入时不得抵扣且未抵扣过进项税”的固定资产销售旧货小规模纳税人自己使用过的固定资产不包括非固定资产销售旧货1713低税率鼓励消费116用微生物、血液或组织等制成的生物制品；自来水；商品混凝土；单采血浆站销售非临床用人体血液可选择按3征税注2009年1月1日前的固定资产不可抵扣一般纳税人一般纳税人销售下列“自产”货物，“可选择”按照3的征收率纳税县级及以下小型水力发电单位生产的电力；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；3征收率简易计税不可抵扣进项选择简易征收36个月内不得变更公共交通运输服务；电影放映服务；仓储服务；装卸搬运服务；收派服务等。向境外单位提供的完全在境外消费的部份服务一般纳税人寄售代销；死当销售；受托拍卖；0税率（1）纳税人出口（包括输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区）货物税率为零，但是国务院另有规定的除外（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚（2）单位和个人提供的“跨境应税服务”税率为零。A、0税率项目国际运输服务；航天运输服务；交通运输；邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权（1）销售和进口除执行13低税率的货物以外的货物；（2）全部的加工修理修配劳务；（3）“有形动产”租赁服务。（1）粮食、食用植物油、食用盐、农产品；（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；公司法律制度设立条件注册资本出资期限出资方式组织机构董事会的组成监事会组成监事会会议制度监事会（不设监事会的监事）职权新公司法取消了注册资本最低限额，货币出资额，出资期限及一人有限责任公司一次足额缴纳出资规定。股东（大）会职权临时会议召开条件召开前15日通知董事会的职权有限责任公司只以公司“资产”承担责任注册资本全体股份的“认缴”出资额。并不是实缴，不验资有限责任公司股东人数150人；允设设立1人公司，自然人，法人皆可全体股东“认缴”出资额可分期股东会由全体股东组成权力机构1决定经营方针和投资计划2选举和更换“非职工代表”担任的董/监事，决定董/监事报酬3审议批准董事会、监事会或监事的报告；年度财务预算、决算、利润分配和亏损弥补方案4对公司增/减注册资本、发行债券、合并，分立，变更公司形式、解散和清算等事项作决议5修改公司章程此二项为特别决议事项，表决权2/36777为公司股东会的“执行机构”对股东会负责一般职权制订方案提交股东会表决通过313人组成国有企业设立的有限责任公司，董事会成员中必须有职工代表，人数不限制；其他不强求设董事长一人，可以设副董事长产生办法及任期由公司章程规定，每届不得超3年。成员不得少于3人小规模可不设监事会，只设12名监事成员包括股东代表和职工代表，职工代表不得少于1/3设主席1人，全体监事过半数选举产生。董事，高管不得任监事，法定任期3年，可连选连任。每年至少召开1次；经半数以上监事通过，对所议事项作会议记录，出席会议的监事在记录上签名11/10以上股东提议召开；21/3以上董事提议召开；3监事会（或不设监事会的监事）提议召开1检查公司财务；2监督董事，高管，并提罢免建议；3要求董事，高管纠正损害公司利益的行为；4提议召开临时股东会会议，在董事不履行召集和主持职责时主持会议；5向股东会会议提出提案；6对董事，高管提起诉讼；7监事可列席董事会会议，并对其决议事项提出质询或建议；8公司情况异常，可进行调查。可以用货币，也可用非货币财产评估作价并核实（实物，知识产权，土地使用权等），不得高估或低估；不得以“劳务，信用，自然人姓名，商誉，特许经营权或设定担保的财产等”有权决定的事项1决定公司经营计划和投资方案2决定内部管理机构的设置3决定聘任或解聘公司经理及报酬事项；根据经理的提名，决定聘任或解聘公司副经理，财务负责人及报酬4制订公司的基本管理制度高管人员经理，副经理，财务负责人，董秘及章程规定的其他人员设立方式股份有限公司发起人2200人，且半数以上发起人在境内有住所发起设立全体发起人“认购”的股本总额；募集设立“实收”股本总额发起设立可分期；募集设立一次募足，不分期同有限责任公司。但上市公司股东大会职权还包括1对公司聘用，解聘会计师事务所作出决议；2审议批准变更募集资金用途，股权激励计划3审议发行在外有表决权股份总数“5”以上的股东提案等有下列情形，应在2个月内召开1董事人数不足法定最低人数“5人”或不足章程规定人数的2/3；2未弥补的亏损达实收股本总额的1/3；3单独或合计持有公司表决权股份总数“10”以上的股东请求；4董事会认为必要时；5监事会提议召开时。年会上一会计年度结后“6个月内”；会议召开前“20”日通知股东。相同519人组成可以有职工代表，不强求设董事长一人，可以设副董事长由全体董事过半数选举产生董事会的会议每年度至少召开2次设主席1人，全体监事过半数选举产生。董事，高管不得任监事，法定任期3年，可连选连任。每年至少召开1次；经半数以上监事通过，对所议事项作会议记录，出席会议的监事在记录上签名可以用货币，也可用非货币财产评估作价并核实（实物，知识产权，土地使用权等），不得高估或低估；不得以“劳务，信用，自然人姓名，商誉，特许经营权或设定担保的财产等”有权决定的事项1决定公司经营计划和投资方案2决定内部管理机构的设置3决定聘任或解聘公司经理及报酬事项；根据经理的提名，决定聘任或解聘公司副经理，财务负责人及报酬4制订公司的基本管理制度股份有限公司注册资本全体发起人认购的“股本总额”发起设立实缴出资但不验资募集设立发起人认购的股份总股份35；并向认股人一次募足余下资金并验资一、收益类型1实际收益率利息收益率资产得得收益率通膨2预期收益率ERA各种可能情况下收益率的加权平均公式B事后收益率（历史数据）的加权平均（简便，但有局限性）C历史收益率的算术平均3必要收益率无风险收益率风险收益率无风险收益率市场风险益酬（最低报酬率/最低收益率）公式无风险收益率（短期国债利率）纯粹利率通货膨胀补贴率风险收益利（风险溢价）因承担该资产的风险而要求的超过无风险利率的额外收益无风险资产不存在违约风险，不存在再投资收益率的不确定性国债利率表示无风险利率二、风险定义收益的不确定性财管角度的风险实际收益与预计收益发生背离，而蒙受经济损失的可能性风险衡量1概率分布P2期望值E3离散程度衡量风险1）方差2）标准离差方差的算术平方根标准离差越大，风险3）标准离差率标准差/期望值适用E不同的项目风险比较；V大，风险大三、证券资产组合的收益预期收益率表现为组合内各资产预期收益率的加权平均值（组合没有改变收益）四、证券资产组合的风险组合的风险1该资产收益率大于市场组合收益率变动幅度，大于市场组合风险。最低持有量投放依据业务预算，专门决策预算，现金预算方式期末偿还短期贷款或进行短期投资（交易性金融资产）（反映预计经营成果）（反映预计财务状况）期末现金余额现金余缺现金筹措现金投放期初与期末分清计算利息时间业务预算2345678预算期1年专门决策预算9预算期N年财务预算（总预算）包括101112预算期1年产品成本预算销售，生产，材料，人工，制造费依据期初资产负债表，业务预算、专门决策预算、现金预算及预计利润表均不包括与借款有关的现金流量一、全面预算期末结存产品成本期初结存成本本期成产成本本期销售成本（预计资产负债表）制造费用预计现金支出制造费用预算总额折旧（现金预算）10现金预算（反映预计现金收支）预算期末应收账款余额期初应收本期应收本期已收纳入预计资产负债表某产品直接人工总成本单位工时工资率直接人工总工时（现金预算）销售及管理预计现金支出销售及管理费用预算总额折旧及摊销（纳入现金预算）特点“涉及长期建设项目的资金投放与筹集，跨越多个年度预算期末应付帐款余额预算期初余额采购金额采购支出合计（预计资产负债表）预算期末材料存货余额期末材料存量计划单价（预计资产负债表）7单位生产成本预算（不涉及现金收支，不直接为现金预算提供资料）3456单位产品预计成本直接材料成本直接人工成本制造费用4材料采购预算1生产预算2单位消耗量3期初、末存量4计划单价5付款条件某材料在用量预计产量单位定额耗用量某材料采购量耗用量期末存量期初存量某材料预计购料金额采购量计划单价预计现金支出付款条件和预计购料金额（现金预算数据）应交税费不是内部研发的同固定资产备注产品保修费债务担保直接调增不作调整直接调增原值摊销减值研发费用加扣50；形成无形资产，按成本150摊销（注册费，律师费除外）不确认所得税费用应付职工薪酬预收帐款广告费/业务宣传费企业持有的长期股权投资，因确认投资收益产生的暂时性差异，在未来期间分回的现金股利或利润时免税，不存在对未来期间的所得税影响，且在长期持有的情况下，预计未来期间不回转回，因此无需确认递延所得税影响。持有至到期投资国债长期股权投资期末按公允价计量取得时的成本期末按公允价计量取得时的成本期末按公允价计量历史成本摊余成本无减值准备下与帐面价值（摊余）相等亏损后，先估计以后5年内能产生多少利润补亏，按估计利润计算所得税资产；每年都要估计，如果估计的利润减少，则递延所得税资产减值（相反分录）（见讲议17页例题）固定资产原值会计折旧减值准备原值税法折旧原值减值（寿命不确定）同固定资产交易性金融资产可供出售金融资产投资性房地产（公允价计量）实际成本税法累计摊销国债利息免税不作调整直接调减直接调减无形资产预计负债内部研发处理同固定资产直接调减合理部份全额扣除帐面价值未来允许可除的金额税法规定扣除标准，不合理部份为永久性差异永远不能扣（帐计）现金结算的股份支付形成应付职工薪酬的，未来支付时可税前扣除；计税基础0不符合收入确认条件，税法确认0同固定资产在确认收入后要冲减相应的递延所得税资产不允许税前扣除帐面价值计税基础不符合收入确认条件，不确认收入帐面价值计税基础允许实际发生时扣除帐面余额0同固定资产负债类帐面价值计税基础账务处理未弥补亏损不交税，但要确认递延所得税资产不超过当年销售收入15的当年可扣；超过部份以后年度结转价款已付（资产）0价款已付应付金额税法可扣金额价款未付（负债）应付金额价款未付税法允许扣除金额成本法/权益法成本法我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税借（贷）递延所得税资产/负债贷（借）所得税费用借（贷）递延所得税资产/负债贷（借）其他综合收益借（贷）递延所得税资产/负债贷（借）所得税费用贷（借）所得税费用借所得税费用贷应交税费（利润管理费50会计摊销税法摊销）T原值摊销减值（寿命有限）无形资产的可抵扣差异不确认递延所得税资产资产类帐面价值计税基础账务处理借（贷）递延所得税资产/负债递延收益免税直接调减收到当期缴税罚款和滞纳金不得税前扣除直接调增商誉不作调整纳税调增项目纳税调减项目纳税调增项目性差异纳税调整项目其他纳税调整项目营业业收入单独确认商誉，不计入所得税费用帐计0非同一控制下吸收合并（应税/免税）；商誉合并成本享有被购买方可辨认净资产公允价（帐计）商誉在后续过程中减速值帐面