2015新会计基础讲义

会计从业资格考试辅导会计基础1会计基础目录第一章总论第二章会计要素与会计等式第三章会计科目与账户陌生第四章会计记账方法第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理艰难第六章会计凭证第七章会计账簿第八章账务处理程序第九章财产清查第十章财务报表容易会计从业资格考试辅导会计基础2第一章总论【基本要求】1了解会计的概念2了解会计对象3了解会计目标4了解会计准则体系5了解会计的核算方法6了解收付实现制7熟悉会计的基本特征8熟悉会计的基本职能9掌握会计基本假设10掌握权责发生制11掌握会计信息质量要求第一节会计概念与目标一、会计的概念与特征（一）会计的概念会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（二）会计的基本特征（1）会计是一种经济管理活动；（2）会计是一个经济信息系统；（3）会计以货币作为主要计量单位；（4）会计具有核算和监督的基本职能；（5）会计采用一系列专门的方法。主要计量单位（）、统一计量单位（）唯一计量单位（）会计从业资格考试辅导会计基础3（三）会计的发展历程会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断得到完善。其中，会计的发展可划分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。1494年，意大利传教士、数学家卢卡帕乔里出版了作算术、几何、比及比例概要，其中一章“簿记论”，全面系统地介绍了威尼斯的复式记账法，并从理论上给予必要的阐述。传统的会计至此可划分为两大类，一类是为外部提供会计信息服务为主的“财务会计”，另一类是为企业内部管理服务为主的“管理会计”。侧重于二、会计的对象与目标（一）会计对象会计对象是指会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。【例题单选题】资金投入企业是资金运动的起点，主要包括（）。A对外销售产品B向所有者分配利润C购置固定资产D接受投资正确答案D答案解析选项AC属于资金的运用，选项B属于资金的退出。（二）会计目标会计目标也称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。【例题多选题】财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的（BCD）。A成本费用B经营成果C财务状况D现金流量第二节会计的职能与方法会计从业资格考试辅导会计基础4一、会计的基本职能（一）会计核算职能也称反映职能会计核算职能，又称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。（二）会计监督职能也称控制职能会计监督职能，又称会计控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。会计监督是对单位经济活动的全过程进行监督事前监督、事中监督、事后监督。（三）会计核算和会计监督的关系会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有会计核算，没有会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性。【例题单选题】会计的基本职能包括（）。A核算与监督B参与经济决策C预测经济前景D评价经营业绩正确答案A答案解析选项BCD属于会计的拓展职能。【例题多选题】下列各项属于会计事前监督的是（）。A为未来经济活动制定定额、编制预算B对正在发生的经济活动过程及其核算资料进行审查C对未来经济活动在经济上是否可行进行分析判断D对己经发生的经济活动及其核算资料进行审查会计从业资格考试辅导会计基础5正确答案AC答案解析选项B属于事中监督，选项D属于事后监督。二、会计核算方法会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告所采用的各种方法。会计核算方法1填制和审核会计凭证2设置会计科目和账户3复式记账4登记会计账簿5成本计算6财产清查7编制财务会计报告第三节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量（一）会计主体1会计主体的概念会计主体指会计确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。（为谁核算，核算谁的经济业务在会计主体假设下，企业应当对其自身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。将特定主体的经济活动与该主体所有者、职工个人的经济活动区别对待；将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别对待。2会计主体与法律主体会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人必然是会计主体，但会计主体不一定是法人。会计从业资格考试辅导会计基础6凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法人（例如企业内部的某个单位）。在同一个法律主体中，也可能存在多个会计主体。1法人企业会计主体法律主体2非法人企业（独资企业、合伙企业）会计主体3分支机构、车间、营业部会计主体4企业集团会计主体均不是法律主体会计主体可以是独立法人，也可以是非独立法人；可以是单一企业，也可以是由几个企业组成的企业集团；还可以是企业内部的某个单位或企业中的一个特定部分；例如，某母公司拥有几家子公司，母公司和所有的子公司均属于不同的法律主体，所以母公司和所有的子公司都是不同的会计主体。在这种情况下，尽管企业集团不属于法人，但它却是会计主体。3会计主体前提的意义（1）将会计主体的经济活动与其他主体的经济活动区别开来。（2）将会计主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来。【例题单选题】关于会计主体说法不正确的是（）。A可以是独立法人，也可以是非法人B可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位C可以是单一的子公司，也可以是由几个子公司组成的企业集团D当企业与业主有经济往来时，应将企业与业主作为同一个会计主体处理。正确答案D答案解析将特定主体的经济活动与该主体所有者、职工个人的经济活动区别对待。该题中D选项要将企业与业主区别对待。（二）持续经营1持续经营的含义持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。它明确了会计工作的时间范围。会计核算上所使用的一系列会计处理原则、会计处理方法都是建立在会计主体持续经营的前提下。持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险。企业一旦进入清算，就应当改按清算会计处理。2持续经营前提的意义会计处理方法多数是建立在持续经营基础上的。如果没有持续经营这一前提条件，很多会计处理方法将无法采用。（三）分计分期1会计分期含义会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计从业资格考试辅导会计基础72会计分期的意义会计分期的目的在于通过将持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制的区别。（判断题）会计分期为会计核算确定了时间范围。3会计期间的确定根据会计法的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度，其中半年度、季度和月度称为会计中期。并规定以日历年度为一个会计年度，即从每年1月1日至12月31日为一个会计年度。（四）货币计量1货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的经济活动。2我国的会计核算应以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映；在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。关系会计主体确定了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确定了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要的手段。没有会计主体，就不会有持续经营没有持续经营，就不会有会计分期没有货币计量，就不会有现代会计。【例题】下列有关会计主体的表述不正确的是（D）。A企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分B会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人C会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织D会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务会计报告对外报送【例题】企业计提固定资产折旧首先是以（C）假设为前提的。A会计主体B会计分期C持续经营D货币计量【例题】下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有（ABCD）。A合伙企业B分公司C股份有限公司D母公司及其组成的企业集团【例题】在中国境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当以（B）反映。A所在国货币B人民币C所在国货币或人民币二者选一D所在国货币和人民币二者同时二、会计基础（确认收入和费用的标准）会计基础是指会计确认、计量和报告的基础，包括权责发生制和收付实现制。（一）权责发生制即凡是本期的收入不论是否收到，均应计入本期（如销售商品款未收）；凡不属于本期的收入，即使已经收到，也不应计入本期（如预收货款）。凡是本期的费用，不论是否支付，均应计入本期（如预提借款利息），凡是不属于本期的费用，即使已经支付，也不应计入本期（如预付报刊费、预付租金）。在我国，企业会计核算采用权责发生制。会计从业资格考试辅导会计基础8【例1】甲公司2010年4月10日赊销一批商品给乙公司，价值100000元，货已发出，货款未收。按照权责发生制，甲4月份应确认本期收入100000元。【例2】甲公司2010年4月10日预收乙公司的购货款100000元，款项存入银行，货物约定于5月8日发出。按照权责发生制，甲公司4月份不能确认收入，只有等到5月8日发出货物后，才能确认收入。收付实现制4月份确认【例3】甲公司2010年12月31日从乙公司租入机器设备一台，租期3年，年租金2万元，三年的租金要求在2011年1月1日一次性支付，现开出6万元的转账支票给乙公司。【例题多】以权责发生制为核算基础，下列各项不属于本期收入或费用的是（）。A本期支付下期的房租金B本期预收的货款C本期预付的货款D本期售出商品但尚未收到货款正确【例题判】权责发生制基础下，企业本期付出的现金或银行存款一定与本期费用相关。（）（二）收付实现制收付实现制，也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。即凡在本期实际收到现金（或银行存款）的收入，不论款项是否属于本期，均作为本期收入处理；凡在本期实际以现金（或银行存款）付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均作为本期费用处理。事业单位会计核算一般采用收付实现制；事业单位部分经济业务或者事项，以及部分行业事业单位的会计核算采用权责发生制核算的，由财政部在相关会计制度中具体规定。【例题1】某企业1月份发生下表所示经济业务权责发生制收付实现制举例收入费用收入费用1本月预收下月销货款5000元50002本月预付全年的水电费2400元20024003本月销售货物8000元，实际收到货款5000元，余款下月收到800050004本月购入办公用品1000元，款项尚未支付1000【例题2】本月收到上月销售产品的货款存入银行，下列表述中，正确的有（）。A现金收付制下，应当作为本月收入B权责发生制下，不能作为本月收入C现金收付制下，不能作为本月收入D权责发生制下，应当作为本月收入【例题判】权责发生制基本要求，企业应当在收入已经实现或费用已经发生时就进行确认，而不必等到实际收到或支付现金时才确认。（）会计从业资格考试辅导会计基础9第四节会计信息的使用者及其质量要求（）一、会计信息的使用者会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、企业管理者、企业员工、政府及其相关部门和社会公众等。二、会计信息的质量要求主要包括可靠性、相关性、可比性、可理解性、谨慎性、实质重于形式、重要性、及时性（一）可靠性（客观性）要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（二）相关性（有用性）要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在的情况作出评价，对未来的情况作出预测。【例题】企业提供的会计信息应当有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测，这遵循的会计信息质量要求是D。A真实性要求B明晰性要求C重要性要求D相关性要求（三）可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了、简明扼要，便于财务会计报告使用者理解和使用。（四）可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，保证同一企业不同时期可比、不同企业相同会计期间可比。（1）纵向可比要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（不是不得变更）。（2）横向可比要求不同企业相同会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。【例题】在会计信息质量要求中，强调同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，这是B。A重要性要求B可比性要求C真实性要求D谨慎性要求【例题】下列做法中，违背可比性要求的是BD。A鉴于某项固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限B鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为平均年限法C鉴于某项专有技术已经陈旧过时，未来不能给企业带来经济利益，将其账面价值一次性核销D鉴于某被投资企业将发生亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算解析可比性并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更。一般来说，在两种情况下可以变更会计政策一是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策；二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。选项A、C的情况能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果，不违背可比性。【例题】企业会计核算必须符合国家的统一规定，这是为了满足B要求。A真实性B可比性C相关性D重要性会计从业资格考试辅导会计基础10解析国家实行统一的会计制度，就是为了不同企业可比【例题】会计核算应当按照规定的会计方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比是依据（C）会计信息质量要求。A权责发生制B实质重于形式C可比性D可靠性（五）实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（例如融资租入固定资产应作为企业的资产）（1）将融资租入的固定资产作为企业资产核算提取折旧，就是遵循实质重于形式原则形式无所有权实质控制（2）售后回购不作为销售购买，而作为筹资，也体现的实质重于形式原则举例A企业09年5月4日将产品按照10000元销售给B企业，合同约定10年5月4日A企业再从B买回，买价为12000形式先销售后购买（09年5月4日销售，10年5月4日购买）实质筹资（借款09年5月4日借10000，10年5月4日还12000元）（六）重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。对重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确地披露对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。全年的报刊杂志费，应按照权责发生制来每月分摊，每月确认费用为10元。但是因为费用较小，根据重要性的原则，可以将全年的报刊杂志费120元全都计入1月份的费用。（七）谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。否则会损害会计信息质量，扭曲实际的财务状况和经营成果。例如存货100万购入，现价值80万。应该在报表上列示80万资产，20万潜在损失。会计从业资格考试辅导会计基础11但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求。记住属于遵循谨慎性原则的会计处理方法主要有计提坏账准备、计提资产减值损失、固定资产加速折旧法等【例题单】企业不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，这遵循的会计信息质量要求是C。A重要性要求B真实性要求C谨慎性要求D明晰性要求【例题多】在有不确定因素情况下做出判断时，下列事项符合谨慎性的做法是BD。A设置秘密准备B合理估计可能发生的损失和费用C充分估计可能取得的收益和利润D不要高估资产和预计收益【例题单】单选题如果某一经济业务有多种处理方法可供选择时，应采取不导致夸大资产、虚增利润的方法，是D的要求A真实性B有用性C明晰性D谨慎性【例题多】谨慎性要求会计人员在选择会计处理方法时（ABD）。A不高估资产B不低估负债C预计任何可能的收益D确认很可能发生的损失（八）及时性企业对于已经发生的交易和事项应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。要及时收集、及时处理、及时传递。【例题单】下列不属于会计信息质量要求的是（D）。A重要性B谨慎性C可比性D权责发生制【例题多】谨慎性要求会计人员在选择会计处理方法时（AB）。A不高估资产和收益B不低估负债和费用C高估资产和收益D低估资产和收益第五节会计准则体系会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和会计从业资格考试辅导会计基础12提供会计信息的重要依据，也是政府调控经济活动、规范经济秩序和开展国际经济交往等的重要手段。第二章会计要素与会计等式（非常重要）【基本要求】1熟悉会计要素的含义与特征2掌握会计要素的确认3掌握常用的会计计量属性4掌握会计等式的表现形式5掌握基本经济业务的类型及其对会计等式的影响第一节会计要素会计从业资格考试辅导会计基础13一、会计要素的含义与分类（一）会计要素的含义会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。（二）会计要素的分类我国企业会计准则将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。其中，资产、负债和所有者权益反映企业在一定日期的财务状况，属于静态要素，是资产负债表的构成要素；收入、费用和利润反映企业在一定时期内的经营成果，属于动态要素，是利润表的构成要素。二、会计要素的确认（一）资产1定义（需要牢记）资产是指由于过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2特征（选择题）第一，资产预期能够直接或间接地给企业带来经济利益。第二，资产是为企业所拥有或者控制的。第三，资产是由于过去的交易或事项所形成的（预期在未来发生的交易不形成资产）。3资产的确认条件（了解）一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业大于50小于等于95二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。4分类（选择题）按其流动性分为流动资产、非流动资产。流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现、出售或者耗用的资产。包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的其他资产，主要包括长期股权投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、开发支出等。【例题】下列属于资产的特征的是（BC）。A资产是由于过去或现在的交易或事项所引起的B资产是企业拥有或者控制的C资产能够给企业带来未来经济利益D资产一定具有具体的实物形态（二）负债1定义（需要牢记）负债是指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2特征（选择题）第一，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。第二，负债是由过去的交易或事项形成的。3负债的确认条件（了解）一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。4分类负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收货款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等。会计从业资格考试辅导会计基础14流动负债以外的负债，归类为非流动负债（偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务），包括长期借款、应付债券、长期应付款等。【例题】负债的特征有（AD）。A由于过去交易或事项所引起B由企业拥有或者控制C承担的潜在义务D最终要导致经济利益流出企业【例题】下列各项属于流动负债的是（AD）。A预收账款B应收账款C预付账款D应付账款E应付债券（三）所有者权益1定义是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。其金额为资产减去负债后的余额。2内容所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，前两者是由企业所有者直接投入的；而盈余公积和未分配利润都属于企业净收益的积累，统称为留存收益。3特征A除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；B企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者；C所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。【例题】下列说法正确的是（）。A所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益B所有者权益的金额等于资产减去负债后的余额C企业不需要偿还所有者权益D所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和留存收益【例题】单选资产、负债、所有者权益是资金运动的。A存在形态B动态表现C静态表现D来源渠道【例题】单选下列项目中，不属于资产要素的是。A应收账款B资本公积C银行存款D应收票据【例题】多选下列属于资产的有。A应收账款B预收账款C固定资产D无形资产【例题】单选下列各项中，属于流动资产的是。A银行存款B固定资产C无形资产D应付账款【例题】多选下列各项中，属于流动负债的有。A应付票据B应付账款C应付职工薪酬D长期借款【例题】判断资产是企业拥有或控制的具有实物形态的经济资源，该资源预期会给企业带来未来经济利益。【例题】判断权益是所有者权益的简称。学习后续内容需要区分以下内容额考会计从业资格考试辅导会计基础15利得损失处置固定资产、无形资产的净收益罚款、违约金收入捐赠收入现金盘盈政府补助处置固定资产、无形资产的净损失罚款、违约金支出捐赠支出非正常损失（被盗、火灾、水灾、地震）（四）收入（1）定义是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）特征第一，收入是企业在日常活动中形成的经济利益流入。非日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为利得，而不能确认为收入。第二，收入会导致经济利益流入企业，但该流入与所有者投入资本无关。第三，收入最终导致所有者权益增加。因为收入的实现会导致资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。（3）收入确认条件（了解）一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少三是经济利益的流入额能够可靠计量。（4）注意并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入（例如接受投资）。【例题多】企业取得收入可能会使得（）。A资产增加B负债减少C资产减少D负债增加E所有者权益增加【例题单】企业会计准则收入规定，企业的收入不包括（）。A销售商品的收入B提供劳务的收入C因他人使用本企业资产取得的收入D出售固定资产的收入【例题判】收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。（）（五）费用（1）定义是指企业在日常活动中发生、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。收入是在日常活动中形成的（是为了取得盈利而通过经营实现的）收入与利得利得是非日常活动所形成的（不是通过经营而取得的，如捐赠所得）费用是在日常活动中形成的（是为取得盈利而在经营过程中的付出）费用与损失损失是非日常活动所形成的（不是为经营而付出，如支付罚款）会计从业资格考试辅导会计基础16（2）特征第一，费用是在日常活动中形成的。非日常活动所形成的经济利益的流出应当确认为损失，而不能确认为费用。第二，费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润。费用的发生会导致资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。第三，费用最终会导致所有者权益的减少。不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用定义，不应确认为费用。（3）费用确认条件（了解）一是与其相关的经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或者负债增加二是经济利益的流出额能够可靠计量。（4）注意并非所有资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少都意味着企业发生了费用。例如向股东分配利润、股东抽回投资等（六）利润（1）定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（2）内容利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。即利润日常活动实现的营业利润非日常活动实现的非营业利润（收入费用）（利得损失），利得和损失不反应盈利能力。利得指的是由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。【例题判】利润是收入与费用配比相抵后的差额，是反映经营成果的要素。（）三、会计要素的计量（定量）会计要素的计量就是确定会计要素金额的过程，其计量方法主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值一）会计计量属性及其构成1历史成本（基本计量属性）历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。2重置成本（常用于盘盈固定资产）重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。3可变现净值（一般用于期末存货价值的计量）可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。会计从业资格考试辅导会计基础174现值（常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量）现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。5公允价值（常用于金融资产）公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。说明历史成本优先，若历史成本无法取得，可以采用其他计量属性，例如盘盈或捐赠（没有原始凭证）用重置成本。【例题】可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。（）【例题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（）。A现值B重置成本C历史成本D公允价值（二）计量属性的运用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。第二节会计等式会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式。一、会计等式的表现形式（一）反映财务状况的会计等式资产负债所有者权益或资产权益或资产债权人权益所有者权益说明（1）该等式反映的是企业资金的相对静止状态，也称为静态会计等式。（2）是编制资产负债表的依据，也是复式记账法的理论基础（二）反映经营成果的会计等式收入费用利润说明1它反应的是企业在一定会计期间的经营成果，故也称为动态会计等式。2是编制利润表的依据。（三）又称第三会计等式资产负债所有者权益（收入费用）负债所有者权益利润资金的静态和动态相结合过程如下1会计期初资产负债所有者权益2会计期间内资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益（收入费用）3会计期末会计从业资格考试辅导会计基础18恢复为基本等式的形式，即资产负债所有者权益（四）经济业务类型（共计四类九种）无论如何变化，均不会破坏平衡关系第一类业务会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，总额相等。例如向银行借款并存入银行（银行存款、短期借款同时增加）。例如收到企业所有者投入的机器一台；（固定资产、实收资本同时增加）第二类业务会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，总额相等。例如以银行存款偿还前欠货款（银行存款、短期借款同减）；例如投资者收回对企业的投资（实收资本、银行存款同减）第三类业务会计等式的左即资产内部的项目一增一减，总额相等。例如从银行提取现金。第四类业务会计等式右边负债内部一增一减，或所有者权益内部一增一减，或负债与所有者权益之间一增一减，总额相等。例如交付商业承兑汇票抵付应付账款（负债内部一增一减）例如经批准用资本公积转赠资本。（所有者权益内部一增一减）例如向投资者分配利润。（未分配利润减少、应付利润增加）例如经批准企业已经发行的债券转为实收资本。（负债减少、所有者权益增加）很显然，不论哪种类型的经济业务，都不会破坏上述会计等式，因此，把上述会计等式称为会计恒等式。【例题单】下列等式不正确的是（）。A资产负债所有者权益权益B期末资产期末负债期初所有者权益C期末资产期末负债期初所有者权益本期增加的所有者权益D债权人权益所有者权益负债所有者权益【例题多】根据会计等式可知，下列哪类经济业务不会发生（）。A资产增加，负债减少，所有者权益不变B资产不变，负债增加，所有者权益增加C资产有增有减，权益不变D债权人权益增加，所有者权益减少，资产不变【例题判】“收入费用利润”反映的是资金运动的动态方面，反映的是某一会计期间的经营成果，反映一个过程，是编制利润表的依据。（）【例题单】下列属于静态会计等式的是（）。A收入费用利润B资产负债所有者权益C资产负债所有者权益利润D资产负债所有者者权益（收入费用）【例题多】下列反映资金运动静态表现的会计要素有（）。A资产B负债C收入D利润【例题多】下列关于会计等式的说法中，正确的有（）。A“资产负债所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系B“收入费用利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间会计从业资格考试辅导会计基础19的关系，是企业编制利润表的基础C“资产负债所有者权益”体现了会计六要素之间的内在联系D企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系【例题判】财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动的动态表现。（）【例题单】企业按规定通过银行预收账款60000元，此交易事项引起的变化是（）。A营业收入实现60000元B资产和负债同时增加60000元C资产和负债同时减少60000元D资产和所有者权益同时增加60000元【例题单】某公司本期期初负债总额为40万元，所有者权益总额为60万元，本期销售产品一批，价款10万元存入银行（不考虑增值税），其成本为7万元。不考虑其他因素，则本期期末该公司资产总额为（）万元。A100B103C110D117【解析】期初资产4060100（万元）期末资产期初资产100销售产品价款10商品成本7103（万元）【例题多】某企业销售商品一批，价款为60000元，增值税销项税额10200元，商品已经发出，价税款尚未收到，该批商品的成本为42000元，则该交易事项引起企业资产负债表要素期末比期初的变动有（）。A资产增加28200元B资产减少42000元C所有者权益增加18000元D负债增加10200元【解析】这项业务引起了应收账款增加70200元，主营业务收入增加60000元，应交税费增加10200元，主营业务成本增加42000元，库存商品减少42000元。选项A资产增加28200元（即应收账款增加70200库存商品减少42000）选项C所有者权益增加18000元（即主营业务收入增加60000主营业务成本增加42000）；选项D负债增加10200元。【例题多】关于会计等式，下列说法中正确的有（）。A收入、费用和利润之间的关系是企业编制利润表的基础B会计等式反映了各会计要素之间的数量关系C任何经济业务的发生，都不会破坏资产与权益的平衡关系D资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础【例题多】企业销售一批成本为60万元的产品，收到价款90万元并存入银行（不考虑增值税），这一经济业务引起的会计要素变化有（）。A负债减少30万元B资产增加30万元C收入增加90万元D费用增加60万元【解析】这项业务引起了银行存款增加90万元，主营业务收入增加90万元，主营业务成本增加60万元，库存商品减少60万元。选项A负债减少30万元是不对的选项B资产增加30万元（即银行存款增加90库存商品减少60）选项C主营业务收入增加90万元会计从业资格考试辅导会计基础20选项D主营业务成本增加60万元第三章会计科目与账户【基本要求】1了解会计科目与账户的概念2了解会计科目与账户的分类3熟悉会计科目设置的原则4熟悉常用的会计科目5掌握账户的结构6掌握账户与会计科目的关系第一节会计科目一、会计科目的概念与分类（一）会计科目的概念会计科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计对象、会计要素、会计科目三个层次之间的关系见下图会计对象资金运动会计要素会计科目第一层次第二层次第三层次细化细化总账科目明细科目细化会计从业资格考试辅导会计基础21编号会计科目名称编号会计科目名称一、资产类二、负债类1001库存现金2001短期借款1002银行存款2201应付票据1012其他货币资金2202应付账款1101交易性金融资产2203预收账款1121应收票据2211应付职工薪酬1122应收账款2221应交税费1123预付账款2231应付利息1131应收股利2232应付股利1132应收利息2241其他应付款1221其他应收款2501长期借款1231坏账准备2502应付债券1401材料采购2701长期应付款1402在途物资2711专项应付款（）1403原材料2801预计负债（）1404材料成本差异2901递延所得税负债（）1405库存商品四、所有者权益类1406发出商品4001实收资本1407商品进销差价4002资本公积1408委托加工物资4101盈余公积1471存货跌价准备4103本年利润1501持有至到期投资（）4104利润分配1502持有至到期投资减值准备（）五、成本类1503可供出售金融资产（）5001生产成本1511长期股权投资（）5101制造费用1512长期股权投资减值准备（）5201劳务成本1521投资性房地产（）5301研发支出1531长期应收款（）六、损益类1601固定资产6001主营业务收入1602累计折旧6051其他业务收入1603固定资产减值准备6101公允价值变动损益1604在建工程6111投资收益1605工程物资6301营业外收入收入利得1606固定资产清理6401主营业成本1701无形资产6402其他业务成本1702累计摊销6403营业税金及附加1703无形资产减值准备6601销售费用1711商誉（）6602管理费用1801长期待摊费用6603财务费用1811递延所得税资产（）6701资产减值损失1901待处理财产损益6711营业外支出1471存货跌价准备6801所得税费用费用损失6901以前年度损益调整（）会计从业资格考试辅导会计基础22（二）会计科目的分类（一）按其归属的会计要素不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。要求要能够区分常见的会计科目属于哪一类（1）实收资本/股本、资本公积、盈余公积、利润分配、本年利润所有者权益类科目（2）主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、资产减值损失、投资收益、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出、所得税费用损益类科目（3）生产成本、制造费用成本类科目（4）坏账准备、存货跌价准备、累计折旧、资产减值准备资产类备抵科目（5）预付账款、应收账款、固定资产清理、长期待摊费用资产类科目（6）预收账款、应付账款负债类科目【例题多】下列会计科目中，属于资产类科目的有（）。A库存商品B应收票据C累计折旧D管理费用【例题多】下列各项中，不属于负债类的科目的有（）。A短期借款B应付账款C实收资本D预付账款【例题多】下列各项中，属于所有者权益类的科目的有（）。A实收资本B本年利润C长期股权投资D主营业务收入【例题多】下列属于成本类科目的有（）。A生产成本B主营业务成本C制造费用D销售费用【例题单】账户按经济内容分类，属于损益类账户的是（）。A生产成本B未分配利润C盈余公积D所得税费用【例题判】制造费用、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用均属于期间费用（）。（二）按其所提供信息的详细程度及其统驭关系的不同分类1、总分类科目，也称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行的总括分类。（只有选择权利，而无更改重设权利）。2、明细分类科目，简称明细科目，是对总分类科目所作的进一步分类。除去少数明细分类科目由财政部门规定设置外，企业可以根据本单位经营管理的需要和经济业务的具体内容自行设置明细分类科目。对于明细科目较多的总分类科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级科目。【注意】不是所有的总分类科目都设置明细科目。有的总分类科目就不设明细科目。例本年利润3、二者的关系会计从业资格考试辅导会计基础23总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用，明细分类科目是对其总分类科目的详细和具体说明。总分类科目与所属明细分类科目之间的关系明细分类科目总分类科目一级科目二级科目（子目）三级科目（细目）基本生产成本甲产品乙产品生产成本辅助生产成本丙产品机修劳务【例题单】下列各项中，属于总分类科目的是（）。A应交增值税B应付账款C专利权D专用设备三、会计科目的设置会计科目的设置原则总分类科目是在国家统一会计制度中统一规定的。明细分类科目除国家统一会计制度规定设置的以外，各单位可根据实际需要自行设置。会计科目的设置应遵循以下原则1、合法性原则，设置会计科目应当符合国家统一会计制度的规定。在我国，总分类科目原则上由财政部统一制定。企业可在不影响对外提供会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。2、相关性原则，指所设会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3、实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。【例题多】会计科目设置应遵循的原则有（AC）。A合法性原则B合理性原则C实用性原则D可比性原则第二节账户一、账户的概念和分类（要求掌握）（一）概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的载体。（二）分类账户可根据其核算的经济内容、提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类。账户的分类与会计科目的分类一致。1根据所核算的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六类。其中，有些资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户存在备抵账户。备抵账户，又称抵减账户，是指用来抵减被调整账户余额，以确定被调整账户实有数额而设置的独立账户。2根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。会计从业资格考试辅导会计基础24明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。（按照明细程度不同，有二级明细、三级明细）【总账与明细账的关系】1总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的详细程度有所不同，两者相互补充，相互制约，相互核对。2总分类账户统驭和控制所属明细分类账户，明细分类账户从属于总分类账户。3总分类账户提供会计要素具体内容的总括核算指标，一般只用货币计量；明细分类账户提供会计要素具体内容的详细核算指标，除用货币计量外，有的还要用实物量度件、千克、立方米等进行辅助计量。二、会计账户的基本结构（了解）（一）账户的基本结构完整的账户格式如下账户名称会计科目年月日凭证号数摘要借方金额贷方金额余额账户通常由以下内容组成（1）账户名称（即会计科目）；（2）日期；（3）凭证字号；（4）摘要；（5）金额，这是实际工作中使用的格式，我们教学中使用下面的“T”形账户。账户核心部分可用简化格式“T”形账户表示注意账户哪一方登记数额的增加，哪一方登记数额的减少，取决于所记录的经济业务和账户的性质。（判断题）（二）账户余额的计算方法在账户登记时，登记本期增加的金额称为本期增加发生额，登记本期减少的金额称为本期减少发生额，增减相抵之后的差额称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额说明“期末余额、期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额”统称为会计账户的四个金额要素。本期的期末余额下期的期初余额。【例题】在下列项目中，属于会计账户的金额要素的是（）。会计从业资格考试辅导会计基础25A本期借方发生额B本期贷方发生额C本期减少发生额D借方余额解析期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额，“期末余额、期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额”统称为会计账户的四个金额要素。【例题】会计账户的各项金额的关系可用（）表示。A期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额B期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额C期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额D期末余额本期减少发生额期初余额本期增加发生额解析根据“期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额”很容易知道ABD是答案，C不是答案。【例题】下列说法正确的有（BD）。A账户的期末余额等于期初余额B余额一般与增加额在同一方向C账户的借方发生额等于贷方发生额D如果一个账户的左方记增加额，右方就一定记减少额【例题】在会计账户的标准格式中，包括（）等项目。A增加B减少C借方D余额解析会计账户的标准格式中，包括下列项目日期、凭证编号、摘要、借方、贷方、借或贷、余额。【例题】账户的简单格式分为左右两方，其中左方表示增加，右方表示减少。（）三、会计账户与会计科目的联系与区别（要求掌握）（一）联系1二者都是对会计对象具体内容的科学分类，口径一致，性质相同；会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用；2没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。（二）区别会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。说明在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。【例题】下列关于会计账户和会计科目的说法正确的是（）。A会计科目是开设账户的依据，账户的名称就是会计科目B二者都是对会计对象具体内容的科学分类，口径一致，性质相同C没有账户，会计科目就无法发挥作用D会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构【例题】会计科目与会计账户的相同点是（）。A结构相同（会计科目没有结构）B名称相同C作用相同（会计科目的作用是开设账户，账户的作用是提供会计资料）D反映的经济内容相同E同属会计核算方法第四章会计记账方法【基本要求】会计从业资格考试辅导会计基础26第一节会计记账方法的种类一、复