会计学6非流动资产课件

2020/5/1,1,6非流动资产,中南财经政法大学会计学院,NON-CURRENTASSET,Chapter6,1,中南财经政法大学会计学院,负债,资产,所有者权益,流动资产,非流动资产,货币资金,应收款项,存货,固定资产,无形资产,2,中南财经政法大学会计学院,内容提要,3,中南财经政法大学会计学院,学习目标,掌握：外购固定资产（不需安装和需要安装）、固定资产折旧、固定资产盘亏；外购无形资产、无形资产的后续计量以及无形资产的处置；熟悉：固定资产概述；了解：固定资产盘盈的会计处理、无形资产概述及内部研究开发取得无形资产。,4,中南财经政法大学会计学院,第一节固定资产,一、固定资产概述二、固定资产的取得三、固定资产折旧四、固定资产清查五、固定资产的处置,5,中南财经政法大学会计学院,一、固定资产概述,（一）固定资产的界定概念：是指同时具有以下特征的有形资产为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度,6,中南财经政法大学会计学院,融资租入固定资产作为出租房还是承租方企业的固定资产核算？,（二）固定资产的确认与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移该固定资产的成本能够可靠地计量。,7,中南财经政法大学会计学院,（三）固定资产的分类,按经济用途分类：生产经营用固定资产非生产经营用固定资产,按使用情况分类：使用中固定资产未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产,按所有权分类：自有固定资产融资租入固定资产,按经济用途和使用状况综合分类：生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产,8,中南财经政法大学会计学院,（四）账户设置分别设置“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“工程物资”“固定资产清理”,9,中南财经政法大学会计学院,二、固定资产的取得,（一）取得方式外购固定资产自行建造固定资产投资者投入固定资产融资租入固定资产盘盈固定资产接受捐赠的固定资产。,10,中南财经政法大学会计学院,（二）外购固定资产的核算外购固定资产的初始成本包括：买价相关税费国务院决定自2009年1月1日起，在全国实行增值税转型改革。增值税转型改革的核心是在计算应缴增值税时，允许扣除购入固定资产所含的增值税。固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,11,中南财经政法大学会计学院,以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？,按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,实质上具有融资性质的延期支付？,以购买价款的现值为基础确定。,12,中南财经政法大学会计学院,外购固定资产的会计处理,6固定资产,13,中南财经政法大学会计学院,【例6-1】2011年9月17日，甲公司购入一台不需安装就可以直接投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税额为136000元，另支付运杂费5000元，保险费2000元，包装费3000元。不考虑其他相关税费。其账务处理：借：固定资产810000应交税费应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款946000800000+5000+2000+3000=810000,14,中南财经政法大学会计学院,【例6-2】2011年9月17日，甲公司购入一栋厂房，价款为800000元，增值税为136000元，另支付相关杂费20000元。其账务处理：借：固定资产956000贷：银行存款956000,15,中南财经政法大学会计学院,16,中南财经政法大学会计学院,【例6-3】2011年9月17日，乙公司购入了一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税额为44200元，支付运输费为3000元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为4800元；不考虑其他相关税费。支付设备价款、运输费合计为307200借：在建工程263000应交税费应交增值税（进项税额）44200贷：银行存款307200,17,中南财经政法大学会计学院,领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为29000元借：在建工程29000贷：原材料24200应付职工薪酬4800设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产292000贷：在建工程292000,18,中南财经政法大学会计学院,（一）固定资产折旧概述含义指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。折旧影响因素固定资产原价预计净残值固定资产减值准备固定资产使用寿命,三、固定资产折旧,19,中南财经政法大学会计学院,固定资产原价：即固定资产的成本。固定资产的预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产减值准备：指固定资产已计提的减值准备累计金额。固定资产的使用寿命：指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量,其中，2、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。,20,中南财经政法大学会计学院,固定资产计提折旧的范围：企业应当对其拥有或控制的所有固定资产计提折旧，但下列四种除外：已提足折旧仍继续使用的固定资产因改扩建转入在建工程的固定资产已转为持有待售的固定资产按规定单独计价入账的土地,经营租赁方式租入的以及未提足折旧提前报废的固定资产是否提折旧？,21,中南财经政法大学会计学院,归纳计提折旧的固定资产房屋建筑物在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具季节性停用及修理停用的设备以经营租赁方式租出的固定资产以融资租赁方式租入的固定资产。,22,中南财经政法大学会计学院,不计提折旧的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产未提足折旧提前报废的固定资产破产、关停企业的固定资产以前年度已经估价单独入账的土地,23,中南财经政法大学会计学院,计提折旧的时间规定：企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。,24,中南财经政法大学会计学院,（二）折旧的计算方法,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量法,年数总和法,双倍余额递减法,25,中南财经政法大学会计学院,1.年限平均法（假定依使用年限均匀损耗）,又称直线法或使用年限法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。,26,中南财经政法大学会计学院,按照固定资产的使用寿命平均分配固定资产成本公式：折旧额分布,27,中南财经政法大学会计学院,【例6-4】甲公司2011年9月2日建造完成厂房一栋，原价400万元，预计使用20年，预计残值25万元，预计清理费用8万元。要求：计算2011年9月及10月折旧额。,28,中南财经政法大学会计学院,2011年9月当月增加的固定资产，当月不提折旧。2011年10月折旧额年折旧额=400（258）/20=19.15（万元）月折旧额=19.15/12=15958（元）,29,中南财经政法大学会计学院,2.工作量法（假定依工作量均匀损耗）,根据每期实际的工作量和单位工作量应计提的折旧额计算固定资产折旧的方法。,30,中南财经政法大学会计学院,根据固定资产的产出量分配其成本的方法公式：折旧额分布：随机,31,中南财经政法大学会计学院,3.年数总和法,尚可使用年数年数总和,=,年折旧率,某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,1+2+3+预计可使用年数,公式：（）,32,中南财经政法大学会计学院,【例6-5】A公司一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。要求：采用年数总和法计算折旧,33,中南财经政法大学会计学院,4.双倍余额递减法在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的方法。,固定资产年初账面净值折旧率,=,头几年折旧额,逐年递减,头几年不变,逐年递减,头几年的折旧率=,2预计使用年限,固定资产原价至上年末（本年初）止，已计提折旧的累计金额,34,中南财经政法大学会计学院,注意：采用双倍余额递减法时，不考虑残值；在下面情况下，改用直线法折旧：该年按双倍余额递减法计提的折旧额该年按年限平均法计算的折旧额我国规定：一般在最后两年将剩余的可折旧额（账面净值预计净残值）平均分摊。计算公式：（当期固定资产期初账面净值-预计残值）剩余使用年限,35,中南财经政法大学会计学院,【例6-6】A公司一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。要求：双倍余额递减法计算折旧,36,中南财经政法大学会计学院,作业：某企业于购入一台不需安装的设备，其原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元。要求：请分别用直线法、年数总和法和双倍余额递减法计算年折旧额。,37,中南财经政法大学会计学院,（三）固定资产折旧的会计处理,38,中南财经政法大学会计学院,固定资产,39,中南财经政法大学会计学院,【例6-7】2011年9月，A公司固定资产计提折旧：甲车间厂房计提折旧38000元，机器设备计提折旧45000元；管理部门房屋建筑计提折旧65000元，运输工具计提折旧24000元；销售部门房屋建筑物计提折旧32000元，办公设备计提折旧26300元。本月新购置一台机器设备，价值为540000元，预计使用寿命为10年。A公司折旧的账务处理如下：借：制造费用-甲车间83000管理费用89000销售费用58300贷：累计折旧230300,40,中南财经政法大学会计学院,四、固定资产清查,为保证固定资产核算的真实性，企业应经常对固定资产进行盘点清查。一般来说，每年至少应在编制会计决算报告之前对固定资产进行一次全面清查对清查过程中发现的盘盈、盘亏的固定资产，应及时查明原因，并编制“固定资产盘盈、盘亏报告表”，作为调整固定资产账簿的依据。重点掌握盘亏的会计处理,41,中南财经政法大学会计学院,42,中南财经政法大学会计学院,【例6-8】A公司在固定资产清查过程中，发现盘亏设备一台，其账面原值为40000元，已提折旧为25000元，已提减值准备5000元。经批准，该盘亏固定资产作为营业外支出处理。,盘亏固定资产时借：待处理财产损溢10000累计折旧25000固定资产减值准备5000贷：固定资产40000盘亏固定资产批准后转销借：营业外支出盘亏损失10000贷：待处理财产损溢10000,43,中南财经政法大学会计学院,五、固定资产的处置,固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、非货币性资产交换、债务重组、对外捐赠等处置固定资产时，发生的清理损失或者收益，计入营业外支出或营业外收入。核算时，通常设置“固定资产清理”科目。,44,中南财经政法大学会计学院,固定资产出售、报废和毁损的账务处理环节,固定资产转入清理,发生清理费用及相关税费,取得转让收入或残料收入,保险赔款的处理,清理净损益的处理,45,中南财经政法大学会计学院,固定资产清理转入清理的固定资产清理固定资产的账面价值变价收入清理费用及由保险公司或责任人有关税费承担的损失结转清理的净收益结转清理的净损失,46,中南财经政法大学会计学院,6固定资产,47,中南财经政法大学会计学院,【例6-9】：甲公司转让一台设备。该设备原价为186700元，累计已计提折旧177080元，已计提减值准备为2500元。出售前发生清理费用1000元，出售价格为6500元。甲公司的账务处理如下：固定资产转入清理借：固定资产清理7120累计折旧177080固定资产减值准备2500贷：固定资产186700,48,中南财经政法大学会计学院,发生清理费用借：固定资产清理1000贷：银行存款1000收到变价收入借：银行存款6500贷：固定资产清理6500结转固定资产净损益借：营业外支出-处置非流动资产损失1620贷：固定资产清理1620（7120+1000-6500）,49,中南财经政法大学会计学院,第二节无形资产,一、无形资产概述（了解）二、无形资产的取得（一）外购无形资产（）（二）内部研究开发取得无形资产三、无形资产的后续计量（）四、无形资产的处置（）,50,中南财经政法大学会计学院,一、无形资产概述,（一）概念及特征定义：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,可辨认性标准,能够从企业中分离或划分出来，并能单独或与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,51,中南财经政法大学会计学院,无形资产的特征：不具有实物形态（可以有实物载体，如证书、软件）受法律或契约保护（需审批、受保护、有期限）具有一定的独占性或垄断性所有权和使用权可适当分离交易价格具有特殊性（不确定，协商价）未来收益具有不确定性（必须与其他资产共同使用，受外界影响大与长期投资相区别）属于非货币性长期资产（非货币性，且超过一个营业周期创造经济利益与货币资金、应收账款等相区别）,52,中南财经政法大学会计学院,（二）无形资产的确认条件与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业该无形资产的成本能够可靠地计量,确认时应注意的其他问题：作为投资性房地产的土地使用权合并中形成的商誉自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等,53,中南财经政法大学会计学院,（三）无形资产的分类,按是否可以辨认分为：可辨认无形资产：具有专门的名称，可以单独取得或转让，如专利权、商标权、土地使用权、著作权、专有技术等不可辨认无形资产：如商誉按取得方式的不同分类外部取得无形资产：购入、接收投资或捐赠内部自创无形资产：自行研制开发的专利权、商标权等,54,中南财经政法大学会计学院,按预计受益期分类有限期的无形资产：法律或合同规定有期限如商标权，10年；著作权(作者死亡后50年)过了有效期就没有任何经济价值，因此，其成本必须在不超过法律或合同规定的有效期内摊销无限期的无形资产：没有规定有效期，如商誉,55,中南财经政法大学会计学院,（四)无形资产的内容,56,中南财经政法大学会计学院,专利权概念：专利权是指政府对发明者在某一产品的造型、配方、结构、制造工艺或程序的发明创造上给予其制造、使用和出售等方面的专门权力。特点：独占性、专有性、地域性和时间性。内容：专利权包括发明专利权、实用新型和外观设计专利权。专利法规定，发明专利权的有效期20年、实用新型和外观设计专利权的有效期10年,57,中南财经政法大学会计学院,来源：专利之家,58,中南财经政法大学会计学院,非专利技术概念：是指企业在生产、工艺、检验、设备、安装、调试等方面采用的先进技术、资料、技能、知识等。特点：非专利技术具有经济性、机密性和动态性等特点。,59,中南财经政法大学会计学院,非专利技术与专利权的区别第一，专利权受专利法保护。而非专利技术在法律上则不予以保护，其权利内容只有在签订非专利技术许可证时才能表现出来第二，专利权是公开的。而非专利技术是保密的第三，专利权有一定的法律期限。而非专利技术没有规定的法律期限。,60,中南财经政法大学会计学院,土地使用权概念：土地使用权指国家准许某一企业或某一单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。取得方式行政划拨不能作为无形资产入账支付一定数额的土地出让金取得资本化，计入“无形资产土地使用权”,61,中南财经政法大学会计学院,特许权概念:是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利（如烟草专卖权），或一家企业授予另一家企业使用其商标、商号、技术秘密或制造技术的权利（如连锁店）。会计处理只有支付了费用取得的经营特许权才能作为无形资产入账，并分期摊销。,62,中南财经政法大学会计学院,著作权概念:是指文学、艺术和科学作品的作者及其他著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利内容:包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等特点:可以转让、出售或者赠予有效期:著作权法规定，公民作品的发表权、使用权和获得报酬权的保护期限为作者死亡后50年,63,中南财经政法大学会计学院,商标权概念:商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。有效期:商标法规定，经商标局核准注册的商标为注册商标，受法律保护，有效期10年。有效期满，需要继续使用的，应在期满前6个月内申请续展注册。在此期间未能提出申请的，可给予6个月的宽展期。每次续展注册的有效期为10年。,64,中南财经政法大学会计学院,（五）账户设置,无形资产,累计摊销,资产类账户、无形资产的调整账户,65,中南财经政法大学会计学院,二、无形资产的取得,66,中南财经政法大学会计学院,（一）外购无形资产外购无形资产的初始成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。包括专业服务费、测试费等不包括为引入新产品进行宣传而发生的广告费、管理费用等也不包括无形资产已达到预定使用状态后的费用,67,中南财经政法大学会计学院,68,中南财经政法大学会计学院,【例6-10】甲公司2011年9月20日从某研究所购买一专利权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律师费用0.8万元。相关款项已付讫。要求：完成会计处理。,借：无形资产专利权2008000贷：银行存款2008000,69,中南财经政法大学会计学院,（二）自行开发无形资产自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。,7无形资产及其他长期资产,区分研究阶段支出与开发阶段支出,研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化,70,中南财经政法大学会计学院,三、无形资产的后续计量,（一）无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产应在使用期内合理摊销其成本；使用寿命不确定的无形资产不摊销，但每年年末应进行减值测试。,71,中南财经政法大学会计学院,使用寿命有限的无形资产使用寿命的确定法定寿命合同约定评估确定,如果某项无形资产，既有合同规定的受益年限，又有法律规定的有效年限，两者不一致时如何处理？,按孰短原则处理。