行政单位会计

第3篇,政府单位会计,第11章,政府单位会计概述,学习目的,1.掌握政府单位的概念和分类2.掌握政府单位会计的适用范围3.了解政府单位会计制度和科目的现状,第十一章,11.1政府单位会计适用范围11.2政府单位会计规范11.3政府单位会计科目,政府单位,指将履行政府功能作为主要职责的机构。分为：行政单位事业单位其他单位,行政单位,国家进行行政管理、组织经济文化建设、维护公共秩序的单位。包括：国家权力机关、行政机关、司法机关和检查机关、军队。按部门预算则分为：人大、政协、党务部门、综合性部门、公检法司部门、专业管理部门、一般政务部门。,事业单位和其他单位,事业单位是以增进社会公共利益为目的的组织，包括：文化、教育、科研、医疗卫生、体育、出版、传媒、气象、水利、地震、环保、社会福利。其他单位指：各党派、人民团体、各种协会。,政府单位资金来源的共同特点,其资产和运行经费，主要来源于国家财政拨款。,政府单位会计适用范围,适用政府单位会计的单位行政单位事业单位各党派、人民团体、各种协会等由政府单位管理的独立资产、负债不适用政府单位会计的单位实行企业化管理的事业单位事业单位下属的营利性单位,政府单位会计规范体系,行政单位会计规范行政单位会计制度（2014年1月1日起执行）,事业单位会计规范事业单位会计准则事业单位会计制度（2013年1月1日起执行）行业事业单位会计制度高等学校会计制度（2014年1月1日起）基层医疗卫生机构会计制度（2011年7月1日起施行）医院会计制度国有建设单位会计制度中小学会计制度,军队由于其财务活动的特殊性，不执行行政单位会计制度。,政府单位会计科目,尽管我国行政单位、一般事业单位、特殊行业事业单位、某些特定资金等使用不同的会计规范，各会计制度的科目设置，大部分是一样的。不同政府单位会计总账科目的比较，见政府单位会计科目表.xlsx,第部分行政单位会计,第一章行政单位会计概述第二章行政单位资产第三章行政单位负债第四章行政单位收入、支出和净资产第五章行政单位财务报表,行政单位是进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。主要包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关以及实行预算管理的其他机关、政党组织等。与行政机关是有区别的，这里主要是财政上的概念。其人员实行公务员体制管理，经费、工资福利等全部由政府拨付。行政机关是指依宪法和有关组织法的规定设置的，行使国家行政职权，负责对国家各项行政事务进行组织、管理、监督和指挥的国家机关。,一、行政单位及其业务活动特点,第一章行政单位会计概述,行政单位业务活动特点：1.行政单位属于公共部门，业务活动以满足公共需要为前提，具有明显的非营利性和非市场性；2.单位资金来源具有单一性和无偿性；3.单位的收支必须服从预算管理要求，不能发生没有纳入预算的业务。,（一）单位预算概念行政事业单位预算是根据各单位职责、工作任务和事业发展计划，编制的年度财务收支计划，反映单位资金收支、业务活动和事业发展的规模和方向，是部门预算编制的基础，也是单位财务工作的基本依据。单位预算包括收入预算和支出预算。单位的各项收入和支出应全部纳入单位预算统一管理，统筹安排使用。具有“大收大支”或“全收全支”的特点。,二、行政单位预算,(二)行政单位预算管理各级预算单位应当按照预算管理级次申报预算，并按照批准的预算组织实施，定期将预算执行情况向上一级预算单位或者同级财政部门报告。财政部门对行政单位实行收支统一管理，定额、定项拨款，超支不补，结转和结余按规定使用的预算管理办法。,（三）行政单位编制预算应当考虑的因素1、年度工作计划和相应支出需求；2、以前年度预算执行情况；3、以前年度结转和结余情况；4、资产占有和使用情况；5、其他因素。,（四）行政单位预算编报和审批程序1、行政单位测算、提出预算建议数，逐级汇总后报送同级财政部门；2、财政部门审核行政单位提出的预算建议数，下达预算控制数；3、行政单位根据预算控制数正式编制年度预算，逐级汇总后报送同级财政部门；4、经法定程序批准后，财政部门批复行政单位预算。,（五）行政单位预算的执行行政单位应当严格执行预算，按照收支平衡的原则，合理安排各项资金，不得超预算安排支出。预算在执行中原则上不予调整。因特殊情况确需调整预算的，行政单位应当按照规定程序报送审批。（六）行政单位决算行政单位应当按照规定编制决算，逐级审核汇总后报同级财政部门审批。行政单位应当加强决算审核和分析，规范决算管理工作，保证决算数据的完整、真实、准确。,三、行政单位财务管理,（一）行政单位财务管理的基本原则量入为出，保障重点，兼顾一般，厉行节约，制止奢侈浪费，降低行政成本，注重资金使用效益。,三、行政单位财务管理,（二）行政单位财务管理的主要任务1、科学、合理编制预算，严格预算执行，完整、准确、及时编制决算，真实反映单位财务状况；2、建立健全财务管理制度，实施预算绩效管理，加强对行政单位财务活动的控制和监督；3、加强资产管理，合理配置、有效利用、规范处置资产，防止国有资产流失；4、定期编制财务报告，进行财务活动分析；5、对行政单位所属并归口行政财务管理的单位的财务活动实施指导、监督；6、加强对非独立核算的机关后勤服务部门的财务管理，实行内部核算办法。,行政单位会计是各级各类国家机关和政党组织，对单位自身发生的经济业务进行全面、系统、连续地核算和监督，向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关会计信息的专业会计。适用制度：行政单位会计制度（2013年12月18日颁布）军队由于其财务活动的特殊性，不执行行政单位会计制度。,四、行政单位会计,会计核算目标：向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。会计信息使用者包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。,核算目标定位于满足行政单位预算管理和财务管理的双重需求。收支核算严格服从预算管理的同时全面反映单位的财务状况，为建立政府综合财务报告制度、全面反映行政成本奠定一定基础。,会计要素：资产、负债、净资产、收入和支出。会计核算基础：一般采用收付实现制。信息质量特征：可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、明晰性。,第一节行政单位资产概述第二节流动资产第三节固定资产第四节无形资产第五节其他长期资产,第二章行政单位资产,一、资产的概念及分类资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。占有，是指行政单位对经济资源拥有法律上的占有权。由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。,第一节行政单位资产概述,分类：流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。,流动资产是指可以在1年以内（含1年）变现或者耗用的资产，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。,二、资产的确认和计量（一）确认行政单位对符合资产定义的经济资源，应当在取得对其相关的权利并且能够可靠地进行货币计量时确认。符合资产定义并确认的资产项目，应当列入资产负债表。,（二）计量行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。1.应收及预付款项应当按照实际发生额计量。2.以支付对价方式取得的资产，应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额，以及所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。,3.取得资产时没有支付对价的1）按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；2）没有相关凭据但依法经过资产评估的，其计量金额应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；3）没有相关凭据也未经评估的，其计量金额比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；4）没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，所取得的资产应当按照名义金额（即人民币1元）入账。,4.行政单位应当对无形资产进行摊销；对无形资产计提摊销的金额，应当根据无形资产原价和摊销年限确定。行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定；按照规定对固定资产、公共基础设施计提折旧的，折旧金额应当根据固定资产、公共基础设施原价和折旧年限确定。,三、管理要求行政单位应当建立健全单位资产管理制度，加强和规范资产配置、使用和处置管理，维护资产安全完整。行政单位应当按照科学规范、从严控制、保障工作需要的原则合理配置资产。行政单位资产有原始凭证的，按照原始凭证记账；无原始凭证的，应当依法进行评估，按照评估价值记账。行政单位应当加强资产日常管理工作，做好资产建账、核算和登记工作，定期或者不定期进行清查盘点，保证账账相符，账实相符。年度终了，应当进行全面清查盘点。对资产盘盈、盘亏应当及时处理。,行政单位的资产增加时，应当及时登记入账；减少时，应当按照资产处置规定办理报批手续，进行账务处理。在建工程达到交付使用状态时，应当按照规定办理工程竣工财务决算和资产交付使用。行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产对外投资或者举办经济实体。对于未与行政单位脱钩的经济实体，行政单位应当按照有关规定进行监管。,除法律、行政法规另有规定外，行政单位不得举借债务，不得对外提供担保。未经同级财政部门批准，行政单位不得将占有、使用的国有资产对外出租、出借。行政单位应当按照国家有关规定实行资源共享、装备共建，提高资产使用效率。行政单位资产处置应当遵循公开、公平、公正的原则，依法进行评估，严格履行相关审批程序。,四、资产核算的会计科目,库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度应收账款、预付账款、其他应收款、存货固定资产、累计折旧、在建工程无形资产、累计摊销待处理财产损溢政府储备物资公共基础设施受托代理资产,一、库存现金,行政单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金。应当设置“现金日记账”进行库存现金的序时核算。“现金日记账”应日清月结。,1、取现金借：库存现金贷：银行存款、零余额账户用款额度等2、将现金存入银行或将现金退回单位零余额账户借：银行存款、零余额账户用款额度贷：库存现金,3、内部职工出差等原因所借的现金“其他应收款”科目,第二节货币资金,4、收到受托代理的现金时借：库存现金贷：受托代理负债支付受托代理的现金时，作相反分录。,5、现金溢余或短缺先入“待处理财产损溢”待查明原因后转入“其他应收（付）款”，“其他收入”、“经费支出”,行政单位有外币现金的，应当分别按照人民币、外币种类设置“现金日记账”进行明细核算。,二、银行存款,行政单位开设银行存款账户，应当报同级财政部门审批，并由财务部门统一管理。严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务。单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”进行序时核算。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。期末汇兑损溢入“经费支出”等科目。,三、国库集中支付业务核算,（一）会计科目设置1、“零余额账户用款额度”核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。2、“财政应返还额度”核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。明细科目“财政直接支付”、“财政授权支付”,（二）主要账务处理1、财政授权支付业务1）收到“财政授权支付额度到账通知书”时借：零余额账户用款额贷：财政拨款收入2）从零余额账户支付或提取现金时借：经费支出、库存现金等贷：零余额账户用款额,例：某行政单位月初收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为50000元。借：零余额账户用款额50000贷：财政拨款收入50000单位采用授权支付方式购买办公材料一批3000元，材料以验收入库。借：经费支出3000贷：零余额账户用款额3000借：存货3000贷：资产基金存货3000,3）年末处理注销剩余额度（已下达尚未用完的额度）借：财政应返还额度财政授权支付贷：零余额账户用款额尚未下达的额度（授权支付的预算数大于额度下达数的差额）借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政拨款收入,例：某行政单位全年财政授权支付额度的计划数为800000元，年终执行结果为：财政下达的额度780000元，实际支付的额度750000元。借：财政应返还额度50000贷：零余额账户用款额30000财政拨款收入20000,4）下年度年初根据代理银行提供的额度恢复到账通知书以及收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时。借：零余额账户用款额贷：财政应返还额度财政授权支付,2、财政直接支付业务1）财政直接支付业务发生时，根据财政直接支付到账通知书借：经费支出等贷：财政拨款收入2）年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政拨款收入3）单位使用以前年度财政直接支付额度发生支出时借：经费支出等贷：财政应返还额度,例：某行政单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付到账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为450000元，代理银行已将450000元划入甲单位职工个人账户。借：经费支出450000贷：应付职工薪酬450000借：应付职工薪酬450000贷：财政拨款收入450000,例：某行政单位全年财政直接支付的计划数为1500000元，全年财政直接支付的实际数为1400000元。借：财政应返还额度100000贷：财政拨款收入100000,例：某行政单位用上年财政直接支付的结余资金购买设备一台，价款25000元某，设备收到投入使用。借：经费支出25000贷：财政应返还额度25000借：固定资产25000贷：资产基金固定资产25000,第三节应收及预付款,一、应收及预付款的定义、分类及管理要求应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收账款、预付账款、其他应收款等。行政单位应当加强应收及暂付款项的管理，严格控制规模，并及时进行清理，不得长期挂账。,（一）会计科目设置总分类科目：“应收账款”核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。包括行政单位收到的商业汇票。明细科目：按照购货、接受服务单位（或个人）或开出、承兑商业汇票的单位等设置。,二、应收账款核算,1.出租资产发生的应收账款1）出租资产未收款或收到商业汇票时借：应收账款贷：其他应付款2）收回应收账款或商业汇票到期收款时借：银行存款等贷：应收账款同时借：其他应付款贷：应缴税费应缴财政款（扣除应缴税费后的净额）,行政单位国有资产管理暂行办法：行政单位出租、出借国有资产，必须事先上报同级财政部门审核批准；所形成的收入，按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。,（二）主要账务处理,例：某单位出租办公用房10间，月租金10万元，每月收一次租金，房子已出租1个月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金时借：应收账款100000贷：其他应付款100000收到租金10万元，应交5%的营业税借：银行存款100000贷：应收账款100000借：其他应付款100000贷：应缴税费5000应缴财政款95000,发出的物资借：待处理财产损溢待处理财产价值贷：相关资产科目报批核销时借：资产基金相关明细贷：待处理财产损溢待处理财产价值,2.出售物资（资产处置）发生的应收账款1）物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项或收到商业汇票时借：应收账款贷：待处理财产损溢处理净收入,2）收回应收账款或商业汇票到期收款时借：银行存款等贷：应收账款同时，结转处置净收入借：待处理财产损溢处理净收入贷：应缴财政款,行政单位国有资产管理暂行办法：行政单位处置国有资产应当严格履行审批手续，未经批准不得处置。处置的变价收入和残值收入，按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。,行政单位财产的处理包括资产的出售(包括置换换出)、报废、毁损、盘盈、盘亏，以及货币性资产、债权资产损失核销等。设置的会计科目：“待处理财产损溢”核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢。按照待处理财产项目进行明细核算；同时设置“待处理财产价值”、“处理净收入”明细科目。行政单位财产的处理，一般应当先记入本科目，按照规定报经批准后及时进行相应的账务处理。年终结账前一般应处理完毕。,待处理财产价值,转入处理的财产价值,报批后核销的被处理的财产价值,资产,资产基金、经费支出,处理净收入,处理过程收到的收入转出净损失,处理过程支付的支出转出净收入,银行存款等,银行存款等,应缴财政款,经费支出,例：某单位经批准出售一批旧电脑10台，账面原值50000元，累计折旧30000元，售价15000元。电脑已发出，但尚未收到款项。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢待处理财产价值20000累计折旧30000贷：固定资产50000,电脑发出时借：应收账款15000贷：待处理财产损溢处理净收入15000借：待处理财产损溢待处理财产价值20000贷：资产基金固定资产20000收到价款时借：银行存款15000贷：应收账款15000借：待处理财产损溢处理净收入15000贷：应缴财政款15000,行政单位应当设置“商业汇票备查簿”，逐笔登记每一笔应收商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号等相关信息资料。商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。,3、无法收回的应收账款逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。1）转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：应收账款2）报批后核销时借：其他应付款贷：待处理财产损溢3）已核销的应收账款在以后期间收回的借：银行存款贷：应缴财政款等,例：某行政单位应收甲单位的租金50000元已超过3年，有确凿证据表明确实无法收回，按规定报经批准后予以核销。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢待处理财产价值50000贷：应收账款甲单位50000报经批准予以核销时借：其他应付款50000贷：待处理财产损溢待处理财产价值50000,（一）会计科目设置总分类科目：“预付账款”核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。包括行政单位依据合同规定支付的定金，不包括行政单位支付可以收回的订金（其他应收款）。明细科目：按照供应单位（或个人）设置。预付账款应当在已支付款项且尚未收到物资或服务时确认。,二、预付账款核算,（二）主要账务处理1、发生预付账款时借：预付账款贷：资产基金预付款项同时，借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等,资金已经支付，若不记支出，则虚增了结余。,2、收到所购物资或服务时冲销原预付款借：资产基金预付款项贷：预付账款发生补付款项的借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等收到物资的借：有关资产科目贷：资产基金相关明细科目,例：某单位与某公司约定购买两台设备，每台价款100000元，该单位先支付40%的预付款。该公司收到预付款后，过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余60%价款。支付预付款时借：预付账款80000贷：资产基金预付款项80000借：经费支出80000贷：零余额账户用款额度80000,3个月后，收到所购设备，并支付剩余60%的价款。借：资产基金预付款项80000贷：预付账款80000借：经费支出120000贷：零余额账户用款额度120000借：固定资产200000贷：资产基金固定资产200000,3、预付账款退回发生当年预付账款退回的借：资产基金预付款项贷：预付账款同时借：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等贷：经费支出,发生以前年度预付账款退回的借：资产基金预付款项贷：预付账款同时借：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余等,例：某行政单位上年用财政拨款（基本支出）预付给甲企业购买办公设备款50000元，因甲企业不能交货而退回。借：资产基金预付款项50000贷：预付账款甲单位50000借：零余额账户用款额度、银行存款等50000贷：财政拨款结转基本支出结转年初余额调整50000,4、无法收回的预付账款逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务，且无法收回的预付账款，按照规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。1）转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：预付账款2）报批核销时借：资产基金预付账款贷：待处理财产损溢,形成时已列支，此时不能再列支。,3）已核销的预付账款在以后期间又收回的借：零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余等,总分类科目：“其他应收款”核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。明细科目：按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）设置。,三、其他应收款,1、发生其他应收及暂付款项时借：其他应收款贷：零余额账户用款额度、银行存款等2、收回或转销上述款项时借：银行存款、零余额账户用款额度有关支出等科目贷：其他应收款,3.实行备用金制度的财务部门核定并发放备用金时借：其他应收款贷：库存现金等根据报销数用现金补足备用金定额时借：经费支出贷：库存现金等,例：某行政单位职工李华出差前预借差旅费1500元，以现金支付。借：其他应收款1500贷：库存现金1500李华出差归来，报销差旅费1250元，余款当即交回。借：经费支出1250库存现金250贷：其他应收款1500,4、无法收回的其他应收款逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。1）转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢待处理财产价值贷：其他应收款2)报批后核销借：经费支出贷：待处理财产损益待处理财产价值,形成时未列支，此时要列支。,2）已核销的其他应收款在以后期间又收回的如属于在核销年度内收回的借：银行存款等贷：经费支出如属于在核销年度以后收回的借：银行存款等贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余等,存货是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。一、会计科目设置总分类科目：“存货”核算行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等。明细科目：按照存货的种类、规格和保管地点等设置。有委托加工存货业务的，应设置“委托加工存货成本”明细科目。,第四节存货,单位接受委托人指定受赠人的转赠物资，应当通过“受托代理资产”科目核算，不通过“存货”科目核算。单位随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过“存货”科目核算。出租、出借的存货，应当设置备查簿进行登记。存货应当在其到达存放地点并验收时确认。,二、主要账务处理,（一）存货的取得购入、置换、接受捐赠、无偿调入、委托加工（二）存货的发出业务活动领用、对外捐赠、无偿调出、出售、置换（三）存货的清查盘盈、盘亏、报废、毁损,1、购入的存货(成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。)购入的存货货验收入库时借：存货贷：资产基金存货同时，按照实际支付的金额借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等对于尚未付款的借：待偿债净资产贷：应付账款,（一）存货的取得(存货在取得时按照其实际成本入账),无现金支付不能列支，负债增加，减少净资产。,例：某日，某行政单位购入材料100000元，当日收到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。2个月后，该单位领用这批材料中的一半。收到材料并验收入库借：存货100000贷：资产基金存货100000借：经费支出100000贷：零余额账户用款额度1000002个月后，领用材料50000元。借：资产基金存货50000贷：存货50000,2、置换换入的存货(成本=换出资产的评估价值+支付的补价或收到的补价为换入存货支付的其他费用）。借：存货贷：资产基金存货支付的补价、运输费等金额，借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等收到的补价借：银行存款贷：待处理财产损溢处理净收入,例：某单位以账面价值为24000元的A材料换入一批B材料，A材料的评估价22000元。以现金支付B材料运费500元。借：存货B材料22500贷：资产基金存货22500借：经费支出500贷：库存现金500借：待处理财产损溢待处理财产价值24000贷：存货A材料24000借：资产基金存货24000贷：待处理财产损溢待处理财产价值24000,若收到补价5000元？,3.委托加工的存货(成本：发出存货成本+加工费用和往返运输费等)1）委托加工的存货出库借：存货委托加工存货成本贷：存货相关明细科目2）支付加工费用和相关运输费等时借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等同时，按照相同的金额借：存货委托加工存货成本贷：资产基金存货,3）委托加工完成的存货验收入库时借：存货相关明细科目贷：存货委托加工存货成本,4.接受捐赠、无偿调入的存货其成本依次确定：凭据注明的金额、评估价值、同类或类似存货的市场价格+相关税费、运输费等，名义金额。验收入库时借：存货贷：资产基金存货支付的相关税费、运输费等借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等,（二）存货的发出存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。1.开展业务活动等领用、经批准对外捐赠、无偿调出发出存货借：资产基金存货贷：存货对外捐赠、无偿调出存货发生的运输费等借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等2.经批准对外出售、置换换出的存货以及报废、毁损存货借：待处理财产损溢贷：存货,（三）存货的清查行政单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。1.盘盈的存货盘盈的存货计价：取得同类或类似存货的实际成本；同类或类似存货的市场价格；名义金额。借：存货贷：待处理财产损溢,2.盘亏的存货借：待处理财产损溢贷：存货,例：某行政单位年终存货清查，盘盈甲材料10件，每件单价20元，盘亏乙材料5件，每件单价30元。转入待处理财产损溢时借：存货甲材料200贷：待处理财产损溢待处理财产价值50存货乙材料150报批后转销借：待处理财产损溢待处理财产价值50贷：资产基金存货50,一、固定资产的含义及核算要求（一）固定资产的定义及分类固定资产是指使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准（1000元，其中专用设备1500元）以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。,第五节固定资产,1、固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。2、购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目核算。3、行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。,（二）固定资产核算的有关说明,4、行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产；能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产核算；境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产核算。5、行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，应当设置备查簿进行登记。,（三）固定资产的确认条件1）购入、换入、无偿调入、接受捐赠不需安装的固定资产，在固定资产验收合格时确认。2）购入、换入、无偿调入、接受捐赠需要安装的固定资产，在固定资产安装完成交付使用时确认。3）自行建造、改建、扩建的固定资产，在建造完成交付使用时确认。,（四）会计科目设置1、固定资产核算行政单位固定资产的原价。按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核算2、在建工程核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑工程（包括新建、改建、扩建、修缮等）、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。明细科目：按照具体工程项目等设置；需要分摊计入不同工程项目的间接工程成本，还应当设置“待摊投资”明细科目。,3、累计折旧核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。明细科目：按照固定资产、公共基础设施的类别、项目等设置。占有公共基础设施的行政单位，应当设置“固定资产累计折旧”和“公共基础设施累计折旧”两个一级明细科目,特别提示：行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。行政单位应当在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。在建工程应当在属于在建工程的成本发生时确认。,二、固定资产取得的核算（一）购入的固定资产其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似固定资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。,1、购入不需安装的固定资产借：固定资产贷：资产基金固定资产同时，按照实际支付的金额借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等,2、购入需要安装的固定资产（安装工程）1）购进时借：在建工程贷：资产基金在建工程同时借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等,2）发生安装费用时借：在建工程贷：资产基金在建工程同时借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等3）设备安装完工交付使用时借：资产基金在建工程贷：在建工程同时，借：固定资产、无形资产（能够单独区分成本的无形资产）贷：资产基金固定资产、无形资产,例：某行政单位采用财政直接支付方式购入需要安装的设备一台，价款和运杂费共360000元。安装过程用财政授权支付方式支付安装费25000元。购进时借：在建工程360000贷：资产基金在建工程360000借：经费支出360000贷：财政拨款收入360000支付安装费借：在建工程25000贷：资产基金在建工程25000借：经费支出25000贷：零余额账户用款额度25000安装完毕交付使用借：固定资产385000贷：资产基金固定资产385000借：资产基金在建工程385000贷：在建工程385000,3、购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的在取得固定资产时借：固定资产不需安装或在建工程需要安装贷：资产基金固定资产、在建工程实际支付的价款借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等应付未付的款项或扣留的质量保证金等借：待偿债净资产贷：应付账款或长期应付款,例：某行政单位采用财政授权支付方式购入不需要安装的设备一台，价款150000元。扣留质量保证金20000元（6个月）。借：固定资产150000贷：资产基金固定资产150000借：经费支出130000贷：零余额账户用款额度130000借：待偿债净资产20000贷：应付账款200006个月后支付质量保证金借：经费支出20000贷：零余额账户用款额度20000借：应付账款20000贷：待偿债净资产20000,其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。固定资产的各组成部分需要分别核算的，按照各组成部分固定资产造价确定其成本；没有各组成部分固定资产造价的，按照各组成部分固定资产同类或类似固定资产市场造价的比例对总造价进行分配，确定各组成部分固定资产的成本。,（二）自行建造的固定资产,1、根据工程进度支付工程款时借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等同时按照相同的金额借：在建工程建筑工程贷：资产基金在建工程,2、根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时借：在建工程建筑工程贷：资产基金在建工程同时，按照实际支付的金额借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等按照应付未付的金额借：待偿债净资产贷：应付账款,3、支付工程价款结算账单以外的款项时借：在建工程建筑工程贷：资产基金在建工程同时，借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等,4、工程项目结束，需要分摊间接工程成本的借：在建工程建筑工程项目贷：在建工程建筑工程待摊投资5、建筑工程项目完工交付使用时借：资产基金在建工程贷：在建工程建筑工程同时借：固定资产、无形资产贷：资产基金固定资产、无形资产已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。,6、建筑工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的借：待偿债净资产贷：长期应付款等7、为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，将专用设施产权移交其他单位时借：资产基金在建工程贷：在建工程建筑工程8、工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规定报经批准后予以核销。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：在建工程建筑工程,（三）自行繁育的动植物其成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。1、购入需要繁育的动植物，借：固定资产未成熟动植物贷：资产基金固定资产同时，借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等,2、发生繁育费用借：固定资产未成熟动植物贷：资产基金固定资产同时，借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等3、动植物达到可使用状态时借：固定资产成熟动植物贷：固定资产未成熟动植物,（四）在原有基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产其成本=原固定资产的账面价值+改建、扩建、修缮发生的支出-固定资产拆除部分账面价值,1、将固定资产转入改建、扩建、修缮时借：在建工程（固定资产的账面价值）贷：资产基金在建工程同时，借：资产基金固定资产累计折旧贷：固定资产,2、将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时按照拆除部分的账面价值（没有固定资产拆除部分的账面价值的，比照同类或类似固定资产的实际成本或市场价格及其拆除部分占全部固定资产价值的比例确定）借：资产基金在建工程贷：在建工程建筑工程改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入借：银行存款贷：经费支出同时，借：资产基金在建工程贷：在建工程建筑工程,重复扣除？,3、工程完工交付使用时借：固定资产贷：资产基金固定资产同时，借：资产基金在建工程贷：在建工程,例:某行政单位对原有仓库进行改扩建，该仓库原值10000000元，累计折旧7500000元。与施工企业约定的工程总价款5000000元，在工程开始前预付40%，剩余部分在工程完工时支付。该仓库改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了服务能力，延长了其使用年限。1.将原仓库转入改扩建借：在建工程2500000贷：资产基金在建工程2500000借：资产基金固定资产2500000累计折旧7500000贷：固定资产10000000,2.开工前预付40%工程款时借：经费支出2000000贷：财政拨款收入2000000借：在建工程2000000贷：资产基金在建工程20000003.完工结算工程款时借：经费支出3000000贷：财政拨款收入3000000借：在建工程3000000贷：资产基金在建工程3000000,4、工程完工交付使用，按结转工程成本借：资产基金在建工程7500000贷：在建工程7500000借：固定资产7500000贷：资产基金固定资产7500000,假定在改建过程中，原仓库有一部分被拆除，拆除部分的账面价值为500000元，拆除部分残料变现30000元存入银行。制度规定的方法：借：资产基金在建工程500000贷：在建工程500000借：银行存款30000贷：经费支出30000借：资产基金在建工程30000贷：在建工程建筑工程30000,方法1：被拆除部分作为不能形成资产的工程借：待处理财产损溢待处理财产价值500000贷：在建工程500000借：银行存款30000贷：待处理财产损溢处理净收入30000方法2：转入在建工程时不包括将被拆除部分价值,（五）置换取得的固定资产其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。借：固定资产不需安装或在建工程需安装贷：资产基金固定资产、在建工程支付的补价、相关税费、运输费等借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等,（六）接受捐赠、无偿调入的固定资产其成本依次确定：凭据注明的金额、评估价值、同类或类似市场价格+相关税费、运输费等，名义金额。,借：固定资产不需安装或在建工程需安装贷：资产基金固定资产、在建工程支付相关税费、运输费等，借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等,例：某行政单位收到上级主管部门捐赠的一台全新复印机，价值18000元，并以现金支付运输费400元。借：固定资产18400贷：资产基金固定资产18400借：经费支出400贷：零余额账户用款额度等400,（七）信息系统建设1、发生各项建设支出时借：在建工程贷：资产基金在建工程同时，借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等2、信息系统建设完成交付使用时借：资产基金在建工程贷：在建工程同时借：固定资产、无形资产贷：资产基金固定资产、无形资产,三、固定资产折旧,折旧是指在固定资产、公共基础设施预计使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。（一）计提折旧的范围下列固定资产不计提折旧：1、文物及陈列品；2、图书、档案；3、动植物；4、以名义金额入账的固定资产；5、境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。,（二）有关说明1、行政单位应当根据固定资产、公共基础设施的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对行政单位固定资产、公共基础设施折旧年限作出规定的，从其规定。2、行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产、公共基础设施折旧。3、行政单位固定资产、公共基础设施的应折旧金额为其成本，计提固定资产、公共基础设施折旧不考虑预计净残值。,4）行政单位一般应当按月计提固定资产、公共基础设施折旧。当月增加的固定资产、公共基础设施，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产、公共基础设施，当月照提折旧，从下月起不提折旧。5）固定资产、公共基础设施提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产、公共基础设施，也不再补提折旧；已提足折旧的固定资产、公共基础设施，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。6）固定资产、公共基础设施因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长使用年限的，应当按照重新确定的固定资产、公共基础设施成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。,（三）主要账务处理1）按月计提固定资产、公共基础设施折旧时借：资产基金固定资产、公共基础设施贷：累计折旧2）固定资产、公共基础设施处置时借：待处理财产损溢出售、置换换出、报废、毁损、盘亏资产基金固定资产、公共基础设施无偿调出、对外捐赠累计折旧贷：固定资产、公共基础设施,四、与固定资产有关的后续支出1.为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入“固定资产”科目。2.为维护固定资产正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本。借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等,1、出售、置换换出固定资产经批准出售、置换换出的固定资产转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产2、无偿调出、对外捐赠固定资产经批准无偿调出、对外捐赠固定资产时借：资产基金固定资产累计折旧贷：固定资产无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆除费用、运输费等，按照实际支付的金额，计入经费支出,五、固定资产处置,3、报废、毁损固定资产。报废、毁损的固定资产转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产,例：某行政单位经批准报废固定资产一项，该资产账面原值10000元，累计折旧9800出售残料收入800元，支付清理费用500元。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢待处理财产价值200累计折旧9800贷：固定资产10000报废时借：资产基金固定资产200贷：待处理财产损溢待处理财产价值200,收到残料收入借：库存现金等800贷：待处理财产损溢处理净收入800支付清理费借：待处理财产损溢处理净收入500贷：库存现金等500结转净收入借：待处理财产损溢处理净收入300贷：应缴财政款300,六、固定资产清查单位固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于固定资产发生盘盈、盘亏的，应当及时查明原因，按照规定报经批准后进行账务处理。1、盘盈的固定资产按顺序计价：取得同类或类似固定资产的实际成本；同类或类似固定资产的市场价格；名义金额。借：固定资产贷：待处理财产损溢,2、盘亏的固定资产借：待处理财产损溢累计折旧贷：固定资产,第六节无形资产,一、无形资产的定义及会计科目设置无形资产是指不具有实物形态而能够为使用者提供某种权利的非货币性资产。包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。总分类科目：无形资产核算行政单位各项无形资产的原价。行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当作为无形资产核算。明细科目：按照无形资产的类别、项目等设置。无形资产应当在完成对其权属的规定登记或其他证明单位取得无形资产时确认。,二、无形资产取得核算取得无形资产时，应当按照其实际成本入账。1.外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。借：无形资产贷：资产基金无形资产同时，按照实际支付的金额，借：经费支出贷：财