《营业税的核算》PPT课件

项目四营业税的会计核算,王成都东软学院-纳税会计,BusinessTax,演出交税吗？,第四章营业税的核算,营业税的概述,1,营业税的会计核算,2,营业税的纳税申报,3,任务一营业税基础知识认知,（一）任务情境飞天公司有售楼业务，有交通运输业务、有邮政通讯业务、有宾馆饭店业务。他们不生产产品，只提供劳务，需要交营业税。（二）角色体验问题：什么是营业税，向谁征营业税，向什么征营业税，征税标准是什么，那些环节征税？,营业税的核算,5,任务指导,子任务一、营业税的概念和纳税人子任务二、营业税的征税对象和税率子任务三、营业税的减免优惠,营业税的核算,6,（一）营业税的纳税人1.一般规定（1）营业税概念是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。（2）营业税纳税人提供劳务的人转让无形资产的人销售不动产的人在中国境内,子任务一营业税的概念和纳税人,营业税的核算,7,子任务一营业税的纳税人和扣缴义务人,在中国境内是指税收行政管辖权的区域，具体情况为：1）所提供的劳务发生在境内；2）在境内载运旅客或货物出境；3）在境内组织旅客出境旅游；4）转让的无形资产在境内使用；5）所销售的不动产在境内；6）在境内提供保险劳务。,营业税的核算,8,子任务一营业税的纳税人和扣缴义务人,（一）营业税的纳税人2.具体规定：P1011）铁路运输的纳税人：铁道部等2）水路运输、航空运输、管道运输或其他运输业的纳税人：从事运输业务的单位3）企业租赁或承包的纳税人：发包人4）建筑安装业实行分包或转包的纳税人：分包或转包者5）金融保险业的纳税人：各种金融机构等,营业税的核算,9,子任务一营业税的纳税人和扣缴义务人,（二）营业税的扣缴义务人在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了扣缴义务人（P101）：1.委托金融机构发放贷款的：受托人2.建筑业分包业务：总承包人3.境外单位在境内发生业务：代理人/受让者/购买者4.单位或个人演出：售票人5.分保险业务：初保人6.个人转让无形资产：受让人7.财政部规定的其他扣缴义务人,子任务二营业税的征税对象和税率,营业税的征税范围包括提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产三个方面。其中，提供应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业7个税目，加上转让无形资产和销售不动产，现行营业税共有9个税目。,营业税的核算,11,子任务二营业税的征税对象和税率,营业税的核算,12,子任务二营业税的征税对象和税率,营业税的核算,13,子任务二营业税的征税对象和税率,营业税的核算,14,营业税征税范围的特殊规定,自己给自己盖房子要不要征营业税？,营业税的核算,15,自建建筑物,自用：不纳税,出售：按两个税目纳税,赠送：视同销售,出租：服务业（租赁业）：适用税率5%,投资：共担风险的，不纳税；,建筑业：3%,销售：售价5%,建筑业：3%,销售：售价5%,营业税的核算,16,营业税征税范围的特殊规定,2011.1.28日起个人销售住房的特殊规定（购买是否超过5年普通住房：超过五年免税未超过五年全额征税非普通住房：未超过五年全额征税超过五年差额征税,=销售收入-购买房屋的价款和相关费用,普通或非普通区分1、容积率1为界，2、120平米，最高加20，也就是144平方为界，3、当地同地段平均价格，当地房管部门会同有关部门审议报当地政府批准。大于为非普通,营业税的核算,17,营业税征税范围的特殊规定,营业税的核算,18,营业税征税范围的特殊规定,例1：兼营不同税目经营行为1.餐厅既经营饮食业，又经营娱乐业。饮食业属于服务业，适用税率为5%，娱乐业税率最高可达20%，未分别核算的营业额就都按娱乐业适用的税率征税。2.某酒店在提供住宿的同时，还用自己的汽车从事客、货运输服务。如果能将住宿的营业收入和从事运输业务的营业收入分开核算，就分别按照5%和3%的税率征税；如果不能分别核算，则应就其全部营业额按照5%的税率征收营业税。,营业税的核算,19,营业税征税范围的特殊规定,例1：兼营不同税目经营行为3.在税务机关检查时，发现该电影院未将放映收入和台球、游戏机活动收入分别核算，取得的全部收入650000元，均按文化体育业3%税率申报纳税，这样可以吗？全部营业额按照娱乐业20%的税率征收营业税。,营业税的核算,20,子任务三营业税的减免优惠,（一）免税项目1.育养、婚介、殡葬服务2.残疾人员个人提供的劳务3.医疗服务4.教育服务5.农业服务6.文化服务7.技术转让收入8.个人著作权转让收入9.下岗职工社区服务收入10.高校后勤经济实体服务收入,营业税的核算,21,子任务三营业税的减免优惠,（二）起征点（仅适用于个人）1.起征点含义：1）未达到起征点的，全额免征营业税；2）达到起征点的，全额计算交纳营业税。2.两种起征点(从2011年11月1日起)1）按期纳税的，月营业额5000-20000元；2）按次纳税的，次（日）营业额300500元,案例回顾：2011年飞天公司将自建的一套90平方的住宅楼出售，如何交营业税？,营业税的核算,23,任务二营业税额的计算,应纳税额营业额税率营业额=全部价款+价外费用1.按营业额全额计算应纳税额营业收入全额税率2.按营业额差额计算应纳税额(营业收入允许扣除金额)税率3.按组成计税价格计算应纳税额组成计税价格税率组成计税价格=营业成本或工程成本(1+成本利润率)(1-营业税税率),营业税的核算,24,二、营业税额的计算,例3：某市运输公司6月份有各项收入如下：客运收入20万元，装卸搬运收入5万元，其他运输收入10万元，计算营业税。应纳营业税=（20+5+10）3%=1.05（万元）,【例4单选题】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3。该公司当月应缴纳的营业税税额为（）万元。（2011年）A.1203%=3.6B.(120+8）3%=3.84C.(120+8+5）3%=3.99D.(120+8+5-46-28）3%=1.77答案：C,例5多选题】关于金融业营业税计税营业额的下列表述中，正确的有（）。（2011年）A.贷款业务的营业额为贷款利息收入B.金融经纪业务的营业额为手续费全部收入C.融资租赁业务的营业额为向承租方收取的全部价款和价外费用D.金融商品买卖业务的营业额为卖出价减去买入价后的余额答案：ABD,营业税的核算,27,二、营业税额的计算,例6：某旅游服务公司10月份组织旅游团“三峡”五日游，共收取游客旅游费30万元；替游客支付的费用有交通费6万元、住宿费4万元、景点门票费5万元、餐饮费4万元。计算营业税。应纳营业税=（30-6-4-5-4）5%=0.55（万元）,例7单选题】2011年3月，某县邮政局发生以下经济业务：传递函件、包件取得收入6万元，报刊发行收入9万元，邮务物品销售和其他邮政业务收入8万元，发生工资等支出6万元。已知邮政局适用的营业税税率为3。该邮政局3月份应缴纳营业税()万元。A.0.42B.0.69C.1.00D.1.18答案】B,营业税的核算,29,二、营业税额的计算,例8：某建筑公司将自建写字楼一栋销售，销售额为4000万元，工程成本为2800万元，成本利润率10%，计算营业税。提示：自建不动产销售的，应按建筑业和销售不动产两个税目分别交纳营业税按建筑业应纳营业税=2800（1+10%）（1-3%）3%=95.2577（万元）按销售不动产应纳营业税=40005%=200（万元）,营业税的核算,30,任务三营业税额的会计处理,一、会计账户的设置二、营业税额的会计处理,营业税的核算,31,任务三营业税额的会计处理一、会计账户的设置,1.“应交税费-应交营业税”2.“营业税金及附加”期末结转到“本年利润”，余额=03.“固定资产清理”,1计提营业税时借：营业税金及附加（提供应税劳务、出租不动产、房地产销售不动产）/固定资产清理（非房地产企业出售不动产）/营业外支出或冲减营业外收入（企业出售无形资产）贷：应交税费-应交营业税2实际交纳营业税时借：应交税费-应交营业税贷：银行存款,营业税的核算,33,任务三营业税额的会计处理,（一）提供应税劳务的会计处理例1：某运输公司某月取得客运收入50万元；价外费用20万元；联运收入18万元，其中应付其他运输部门联运费10万元，计算应纳营业税。应纳税额=(50+20+18-10)3%=2.34(万元)借：银行存款880000贷：主营业务收入780000应付账款100000借：营业税金及附加23400贷：应交税费应交营业税23400,营业税的核算,34,（一）提供应税劳务的会计处理,例2：天健建筑工程公司，承包某公路工程，其中三座小桥分包给乔乔建桥专业公司。完工时，结算工程总价款800000元，每座小桥工程价款50000元，税率为3%。提示：实行分包的，由总承包人代扣代缴公司收取承包款项时借：银行存款800000贷：主营业务收入650000应付账款150000,营业税的核算,35,（一）提供应税劳务的会计处理,计算应交营业税和代扣营业税时应交营业税=6500003%=19500(元)代扣营业税=1500003%=4500(元)借：营业税金及附加19500应付账款4500贷：应交税费应交营业税24000交纳营业税时借：应交税费应交营业税24000贷：银行存款24000,营业税的核算,36,（一）提供应税劳务的会计处理,例3：某旅行社组织一支旅游团赴泰国旅游，共收取旅游费700000元，应支付给其他单位食宿、交通费80000元，应支付给境外接团国外旅行社480000元，税率5%。应纳税额=(70万-48万-8万)5%=7000(元)借：银行存款700000贷：主营业务收入140000应付账款560000借：营业税金及附加7000贷：应交税费应交营业税7000,营业税的核算,37,（二）销售不动产的会计处理,1.房地产企业销售不动产房地产开发企业自建并出售商品房时（包括一般企业自建并出售房屋建筑物），应于房地产销售时：同时按“建筑业（3%）”和“销售不动产（5%）”两个税目缴纳营业税“销售不动产”按销售收入计税“建筑业”按组成计税价格计税,营业税的核算,38,（二）销售不动产的会计处理,例4：某房地产企业，本期竣工一栋商品房，建造成本320万元，成本利润率为6%。本期出售该部分商品房，售价260万元。建筑业营业税=320(1+6%)/(1-3%)3%=10.49(万元)商品房销售营业税=2605%=13(万元)借：营业税金及附加234900贷：应交税费应交营业税234900,营业税的核算,39,（二）销售不动产的会计处理,2.非房地产企业销售不动产和处置固定资产的账务处理相同例10：某企业出售一栋厂房，厂房原价16000000元，已提折旧11000000元，出售所得收入8000000元，支付清理费60000元，厂房已清理完毕，营业税率5%。销售建筑物，结转净值和已提折旧借：固定资产清理5000000累计折旧11000000贷：固定资产16000000,营业税的核算,40,（二）销售不动产的会计处理,收到销售收入借：银行存款8000000贷：固定资产清理8000000发生固定资产清理费用借：固定资产清理60000贷：银行存款60000按销售额计算营业税应交营业税=80000005%=400000（元）,营业税的核算,41,（二）销售不动产的会计处理,按销售额计算营业税借：固定资产清理400000贷：应交税费应交营业税400000交纳营业税借：应交税费应交营业税400000贷：银行存款400000结转销售不动产的净收益借：固定资产清理2540000贷：营业外收入2540000,营业税的核算,42,（三）转让无形资产的会计处理,1.转让无形资产的使用权收入计入“其他业务收入”营业税计入“营业税金及附加”例5：菲亚得公司将一项专利权的使用权以78000元转让给其他公司使用，营业税率5%。公司应纳营业税=780005%=3900(元)借：银行存款78000贷：其他业务收入78000借：营业税金及附加3900贷：应交税费应交营业税3900,营业税的核算,43,（三）转让无形资产的会计处理,2.转让无形资产的所有权和固定资产清理有点相似，但不通过“固定资产清理”或“无形资产清理”例6：某企业两年前购入一项专利权，成本50万元，有效期5年，现将其所有权转让给另一单位，双方协商作价42万元，款项已收到。试做下列业务的会计分录：（1）取得该项专利时（2）每年摊销时（3）转让所有权时,营业税的核算,44,（三）转让无形资产的会计处理,2.转让无形资产的所有权例6的会计处理：（1）取得该项专利时借：无形资产专利权500000贷：银行存款500000（2）每年摊销时借：管理费用无形资产摊销100000贷：累计摊销100000两年累计摊销额=1000002200000（元）,营业税的核算,45,（三）转让无形资产的会计处理,2.转让无形资产的所有权例6的会计处理：（3）转让所有权时应纳营业税=4200005%=21000（元）借：银行存款420000累计摊销200000贷：无形资产500000应交税金应交营业税21000营业外收入99000,营业税的核算,46,第三节营业税的纳税申报,1.纳税义务发生时间1）转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。3）单位将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。,营业税的核算,47,第三节营业税的纳税申报,2.纳税期限分别为5日、10日、15日或者1个月保险业的纳税期限为1个月3.纳税申报期限以1个月为一期纳税的，自期满之日起15内申报纳税以5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预交税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款,营业税的核算,48,第三节营业税的纳税申报,4.纳税地点提供应税劳务：应税劳务发生地从事运输的：机构所在地转让土地使用权：土地所在地转让其他无形资产：机构所在地出租土地、不动产：土地、不动产所在地销售不动产：不动产所在地5.纳税申报填写纳税申报表：教材P120-124,营业税的核算,49,了解：营业税存在的问题？,一、营业税在征税范围上存在的问题1.“兼营”与“混合销售行为”大量存在，在增值税与营业税分别由国税机关、地税机关征收的税收管理体制下，大大增加了征管成本和纳税人的奉行费用。2.增值税征收范围扩大与营业税征收范围缩小。营业税已成为地方税收收入的一项重要来源，若征收范围调整过大，地方的财政收入会受到严重影响。建议把交通运输业、建筑业这两个与增值税联系最为密切、征管中矛盾最为突出的税目划入增值税征税范围。,营业税的核算,50,二、营业税税目上存在的问题,1.对特殊经营行为例如拍卖：机动车牌号的拍卖、桥梁街道命名权的拍卖、对拍卖吉祥电话号码的行为。建议增设“其他生产经营行为”这一概括性税目，这样既可以扩大地方调整营业税征收范围的管理权限，增强税制对经济发展适应性，又可体现税法行文的严谨与周密。2.“服务业”税目中饮食业、旅店业、洗浴、理发、照相等行业，同业之间设备档次、服务水平及收费标准相差较大。建议应对服务业中的饮食业、旅店业、洗浴、理发、照相等行业按照其设备档次、盈利水平等综