第13章--收入和利润课件(1).ppt

第13章收入和利润,第一节收入第二节利润第三节所得税,目录,一、收入及其分类（一）收入的概念与特征含义：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：（一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入,第一节收入,日常活动，包括工业企业销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等活动，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此形成的经济利益的总流入构成收入。工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。,【例题1单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。A出售无形资产的净收益B出售固定资产的净收益C投资性房地产取得的租金收入D出售长期股权投资的净收益【答案】C【解析】投资性房地产取得的租金收入属于日常活动，符合收入会计要素定义。,（二）收入会导致企业所有者权益的增加,【思考题】销售商品一批，成本为100万元，销售价格80万元，亏损20万元。这里增加收入了一定能增加所有者权益吗？,（三）收入与所有者投入资本无关所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的剩余权益，由此形成的经济利益的总流入不构成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。,二、销售商品收入的确认与计量企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断,1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（1）通常情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的所有风险和报酬随之转移,如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品。（2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬。,【例题2】甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。解析根据本例的资料，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，应当确认收入。,【例题3】甲公司委托乙公司销售商品100件,协议价为200元/件,成本为120元/件。代销协议约定,乙企业在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与甲公司无关。这批商品已经发出,货款尚未收到,甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元，甲公司是否可以确认收入？解析根据本例的资料,甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品。视同买断方式代销商品,是指委托方和受托方签订合同或协议,委托方按合,同或协议收取代销的货款,实际售价由受托方自定,实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明,受托方在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,那么委托方和受托方之间的代销商品交易,与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别,在符合销售商品收入确认条件时,委托方应确认相关销售商品收入。本例中,甲公司应当确认20000元的销售收入,并结转相应的成本。,（3）某些情况下,转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任。【例题4】甲公司向乙公司销售一批商品,商品已经发出,乙公司已经支付全部货款,销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后,发现商品质量没有达到合同约定的要求,立即根据合同有关条款与甲公司交涉,要求在价格上给予一定折让,否则要求退,货。双方没有就此达成一致意见,甲公司也未采取任何补救措施，甲公司发出商品时是否可以确认收入？解析根据本例的资料,尽管商品已经发出,并将发票账单交付买方,同时收到货款,但是由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见,说明购买方尚未正式接受商品,商品可能被退回。因此,商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司,没有随商品所有权凭证的转移或实物的交付而转移,不能确认收入。,企业销售商品的收入是否能够取得,取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。支付手续费方式委托代销商品,是指委托方和受托方签订合同或协议,委托方根据代销商品数量向受托方支付手续费（代销报酬)的销售方式。在这种方式下,委托方发出商品时,商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方,委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入,仍然应当按照有,关风险和报酬是否转移来判断何时确认收入，通常可在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受托方应在商品销售后,按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。P341例题13-14企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。,【例题5】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。解析根据本例资料，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，不能确认收入。,【例题6】某商场销售一批高档液晶彩电给某宾馆。合同约定，该商场应将彩电运往宾馆并负责安装调试。该商场已将彩电发出并收到90%货款，但调试工作尚未开始。解析本例中，虽然该商场尚未完成调试工作，但就彩电销售而言，调试工作属简单安装，并不是影响彩电销售实现的重要因素。因此该商场将彩电运抵宾馆时已经表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，可以正常确认收入。,销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性，则发出商品时不能确认收入，退货期满时再确认。【例题7】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。解析根据本例资料，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但是由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。只能在试用期满时并符合其他条件下确认。,见P教材343例题13-15第二种情况若企业能够根据以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品后按估计不会退货的部分确认收入，估计可能退货的部分不确认收入；见P教材342例题13-15第一种情况,2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；【例题8】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给业主后，接受业主委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。解析根据本例的资料，甲公司接受业主委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业，是与住宅小区销售无关的另一项提供劳务的交易。甲公司虽然仍对住宅小区进行管理，但这种管理与住宅小区的所有权无关，因为住宅小区的所有权属于业主。,【例题9】乙公司属于软件开发公司。乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常有偿维护管理。解析根据本例的资料，乙公司接受客户委托对成套软件进行日常有偿维护管理，是与成套软件销售无关的另一项提供劳务的交易。乙公司虽然仍对该成套软件进行管理，但这种管理与成套软件所有权无关，因为成套软件的所有权属于客户。思考：P教材345例题13-17售后回购业务确认收入吗？P教材346例题13-18售后回租业务确认收入吗？,3.收入的金额能够可靠地计量；通常情况下，企业在销售商品时,商品销售价格已经确定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外，如分期收款销售商品。若收款期较长，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（折现后的价值）确定销售商品收入金额。（这是真实的收入）应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。（见P教材326例题13-12）,若收款期较短，直接按应收的全部合同价款确认收入（不必折现）。注意与税法上的差异：税法上以合同约定分期收款日期作为收入，会计上认为合同约定的分期收款的日期强调的只是一个货款结算时点问题，与风险报酬转移没有关系。认为发出商品时立即确认收入，这与税法上按照分期收款分期确认收入的原则处理，会产生暂时性差异。,有时,由于销售商品过程中某些不确定因素的影响,也有可能存在商品销售价格发生变动的情况，如附有销售退回条件的商品销售。如果企业不能合理估计退货的可能性，则无法确认销售商品价格，也就不能够合理地估计收入的金额，不应在发出商品时确认收入，而应当在售出商品退后期满销售商品价格能够可靠计量时确认收入。,4.相关的经济利益很可能流入企业这个条件主要强调的是相关经济利益流入企业的可能性的大小。相关经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，（超过50%）这种情况下一般而言都是可以确认收入的。见P教材327例题13-2。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。如：A企业虽然已将其生产的设备交付客户，但因为该设备部分组件是委托B企业加工的，A企业尚未从B企业处取得相关成本资料，从而导致A企业生产的该设备成本无法合理估计。这种情况下，A企业不能确认收入。,如果A企业为该大型设备发生的相关成本因B企业相关资料未送达而不能可靠地计量，但是A企业基于以往经验能够合理估计出该大型设备的成本，仍可以认为满足本确认条件。P教材328例题13-3思考：温州某房屋开发商出售商品房后并收到全部款项，但与该小区相配套的业主会所、绿化等尚未开始施工。问开发商此时可否确认收入？,三、销售商品的一般会计处理企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的5个条件时（P327例13-1）,同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日,或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等,如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5个条件，则不应确认销售商品收入已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代销商品”等科目进行核算（P327例13-2注：要考虑增值税纳税义务是否已经发生）期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目中,（三）销售折扣、折让与退回的会计处理1.销售折扣商业折扣并不影响销售的会计处理（是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（P教材329例13-4）现金折扣（P教材330例13-5）视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：总价法（不影响销售）净价法,我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。,2.销售折让如果销售折让发生在销货方确认收入之前直接以实际销售价格，并据以确认收入（见P教材331例13-6（1）如果销售折让发生在销货方确认收入之后冲减当期销售收入（见P教材332例13-6（2）销售折让属于资产负债表日后事项的按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理（见P教材332例13-6（3）,3.销售退回（见P教材333例13-7、8、9）（1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入将已记入的商品成本转回“库存商品”科目（2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额（3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理,（四）特殊销售业务的会计处理在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收入确认条件的除外。1.托收承付（P教材例题13-10）托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入。,2.分期收款销售分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。销货方应当于发出商品时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。3.委托代销委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费方式两种。,视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议价格之间的差额归受托方所有的销售方式。（见P教材340例13-13）,支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种代销方式。（见P教材341例13-14）支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。,4.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在所售商品的退货期满时确认收入。（见P教材342例13-15）,5.分期预收款销售分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销货方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前预收的货款应作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目。（见P教材344例13-16）,6.房地产销售（一般了解）房地产销售应与一般的销售商品类似，按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。如果房地产经营商按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。,7.以旧换新销售以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,8.售后回购售后回购，是指在销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。通常情况下，销售方不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。,企业在发出商品后计提利息费用时,按照合同约定日后重新购回该项商品时,9.售后租回售后租回，是指在销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。通常情况下，企业不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额，应区分融资性租赁或经营性租赁分别进行会计处理：（1）认定为融资性租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应作为未实现售后租回损益予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。,（2）认定为经营性租赁的，应当分别情况处理：售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。售后租回交易不是按照公允价值达成的，在售价低于公允价值的情况下，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益，但若售价低于公允价值的损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照与确认租金费用相一致的方法在预计的资产使用期限内进行分摊；在售价高于公允价值的情况下，售价高于公允价值的差额应当予以递延，并按照与确认租金费用相一致的方法在预计的资产使用期限内进行分摊。,三、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认与计量的基本原则应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。1.提供劳务交易的结果能够可靠估计采用完工百分比法确认提供劳务收入。能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量。（2）相关的经济利益很可能流入企业。（3）交易的完工进度能够可靠地确定。,企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：专业测量师对已完工作的测量；【例题10】已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；主要以劳务量（通常是时间）为标准确定提供劳务交易的完工程度。【例题11】已经发生的成本占估计总成本的比例。主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。P教材348例题13-19,【例题10】甲公司于2011年10月1日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入8000000元。至2011年12月31日，甲公司已发生成本4400000元（假定均为开发人员薪酬），预收账款5000000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本1600000元。2011年12月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60。假定甲公司按季度编制财务报表。甲公司的账务处理如下：,（1）计算：2011年12月31日确认提供劳务收入=800000060-0=4800000（元）2011年12月31日确认提供劳务成本=（4400000+1600000）60-0=3600000（元）,（2）账务处理：实际发生劳务成本时：借：劳务成本4400000贷：应付职工薪酬4400000预收劳务款项时：借：银行存款5000000贷：预收账款5000000,2011年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款4800000贷：主营业务收入4800000借：主营业务成本3600000贷：劳务成本3600000注：若“劳务成本”有余额，反映到资产负债表的“存货”项目中。,【例题11】B公司2008年4月1日接受一项劳务合同，合同期限为2年，合同收入为300万元，分三年收取，原估计总成本为180万元（全部为职工薪酬）。2008年实际支付70万元，预收货款150万元；2009年实际支付90万元，预收货款120万元；2010年实际支付20万元，预收货款30万元。采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。要求：编制2008年、2009年、2010年会计分录。,2008年（1）借：劳务成本70贷：应付职工薪酬70（2）借：银行存款150贷：预收账款150（3）2008年确认收入=3009/240=112.5（万元）2008年确认成本=1809/240=67.5（万元）借：预收账款112.5贷：主营业务收入112.50,借：主营业务成本67.50贷：劳务成本67.502009年（1）借：劳务成本90贷：应付职工薪酬90（2）借：银行存款120贷：预收账款120,（3）2009年确认收入=30021/24112.5=150（万元）2009年确认成本=18021/2467.5=90（万元）借：预收账款150贷：主营业务收入150借：主营业务成本90贷：劳务成本90,2.提供劳务交易的结果不能可靠估计根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行会计处理：,假设P350例题13-20华联公司未预收任何款项。，截止2008年12月31日华联公司实际支付培训费30000元。则：借：主营业务成本30000贷：劳务成本30000,（二）销售商品和提供劳务的分拆（即：同时销售商品和提供劳务交易）应当分别不同的情况进行会计处理：（1）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量（见P351例题13-21）应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分（2）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量应当全部（合并）作为销售商品进行会计处理（见P351例题13-21）,（三）特殊劳务收入的确认企业提供的劳务种类繁多，而不同的劳务，其提供方式以及收费方式各具特点。企业提供的下列劳务，满足收入确认条件的，应按规定的时点确认有关劳务收入：具体内容详见教材P352（1）至（8）（见P352例题13-22）【例题12多选题】关于收入的确认，下列说法中正确的有（）。,A宣传媒介的收费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入B商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入C特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入D为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入E安装工作是商品销售附带条件的，安装费在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入正确答案BCD,四、让渡资产使用权收入的确认与计量（一）让渡资产使用权收入的内容企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使用权收入，主要包括利息收入和使用费收入（如：出租无形资产、固定资产、存货的租金收入，投资性房地产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等）。（二）让渡资产使用权收入的确认条件同时满足下列条件的，才能予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业2.收入的金额能够可靠地计量,（三）让渡资产使用权收入的计量1.利息收入资产负债表日，企业应按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。无论利息如何支付，企业均应分期计算并确认利息收入。【例题13】温州银行于2011年10月1日向乙公司发放一笔贷款200万元，期限为1年，年利率,为5%，甲银行发放贷款时没有发生交易费用，该贷款合同利率与实际利率相同。假定甲商业银行按季度编制财务报表，不考虑其他因素。甲商业银行的账务处理如下：（1）2011年10月1日对外贷款时：借：贷款2000000贷：吸收存款2000000（2）2011年12月31日确认利息收入时：借：应收利息25000（20000005%4）贷：利息收入25000,2.使用费收入（1）如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。【例题14】用友软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：借：银行存款40000贷：主营业务收入40000,（2）如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。（见P354例题13-23）（四）让渡资产使用权的收入的账务处理企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理；让渡资产所计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理；涉及营业税的，应通过营业税金及附加处理。,【例题15】甲公司向丙公司转让某专利权的使用权。专利权的原值为480万元，预计摊销年限为10年，净残值为0，每年年末收取使用费50万元。款项已经收回。借：银行存款50贷：其他业务收入50借：营业税金及附加2.5（505%）贷：应交税费应交税营业税2.5计提专利权摊销额：借：其他业务成本4