《负债》随堂练习答案

第06章 负债【例1】2009年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10、12、2和10.5计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据2008年实际发生的职工福利费情况，公司预计2009年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2和1.5计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6号无形资产资本化为无形资产的条件。请做出关于薪酬的账务处理。【解析】：应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=1 400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=504（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120（10+12+2+10.5+2+2+1.5）=168（万元）公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：借：生产成本 14 000 000 制造费用 2 800 000 管理费用 5 040 000 销售费用 400 000 在建工程 3 080 000 研发支出资本化支出 1 680 000 贷：应付职工薪酬工资 20 000 000 职工福利 400 000 社会保险费 4 800 000 住房公积金 2 100 000 工会经费 400 000 职工教育经费 300 000【例2】某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，2009年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。请做出关于薪酬的账务处理。【解析】：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。彩电的售价总额=7 00085+7 00015=595 000+105 000 =700 000（元）彩电的增值税销项税额=857 00017%+157 00017% =101 150+17 850=119 000（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本 696 150 管理费用 l22 850 贷：应付职工薪酬非货币性福利 819 000实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利 819 000 贷：主营业务收人 700 000 应交税费应交增值税（销项税额） 119 000借：主营业务成本 500 000 贷：库存商品 500 000电暖气的售价金额=85500+15500=42 500+7 500=50 000（元）电暖气的进项税额=8550017%+1550017%=7 225+1 275 =8 500（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本 49 725 管理费用 8 775 贷：应付职工薪酬非货币性福利 58 500购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬非货币性福利 58 500 贷：银行存款 58 500【例3】某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。请做出关于薪酬的账务处理。【解析】该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用 32 500 贷：应付职工薪酬非货币性福利 32 500借：应付职工薪酬非货币性福利 32 500 贷：累计折旧 12 500 其他应付款 20 000【例4】2008年1月，某公司为留住人才，将以每套100万元的价格购买并按照固定资产入账的50套公寓，以每套60万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层20套，出售给一线生产工人30套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费。请做出关于薪酬的账务处理。【解析】：公司出售住房时，应作如下账务处理：借：银行存款 30 000 000 长期待摊费用 20 000 000贷：固定资产 50 000 000出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并作如下账务处理： 借：生产成本 1 200 000 管理费用 800 000 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 2 000 000借：应付职工薪酬非货币性福利 2 000 000 贷：长期待摊费用 2 000 000【例5】 某公司为一家家用电器制造企业，208年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从209年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表1所示。请完成表2空白部分数据，并做出相应的账务处理。表1 丁公司209年辞退计划一览表 金额单位：万元所属部门职位辞退数量工龄（年）每人补偿彩电车间车间主任副主任1011010102020203030高级技工501108102018203028一般技工1001105102015203025小 计160208年12月31日，公司预计各级别职工以接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表2所示。 表2 金额单位：万元所属部门职位辞退数量工龄（年）接受数量每人补偿额补偿金额彩电车间车间主任副主任1011051050102022040203013030高级技工50110208160102010181802030528140一般技工1001l05052501020201530020301025250小 计1601231 400按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定，也可以采用按照各种发生数量及其发生概率计算确定。根据表2，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1 400万元，则公司在208年（辞退计划208年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理：借：管理费用 14 000 000 贷：应付职工薪酬辞退福利 14 000 000【例6】 2007年11月2日，A公司因违约被提起诉讼。因法院尚未判决，赔偿金额目前无法确定。但是根据专家估计，赔偿金额可能在50万到80万之间。因此，A公司应在月底的资产负债表中确认或有负债为：（5080）/2=65（万元） 【例7】一企业在一场诉讼中，专家判断胜诉的可能性有30，败诉的可能性有70。如果败诉，将会判赔50万元。在这种情况下，该企业应确认的负债金额（最佳估计数）应为50万元。【例8】一企业销售产品1000件，每件1000元。该企业售后服务规定：产品在三年保修期内，出现非人为质量问题，企业将免费修理。根据以往经验，较小质量问题的修理费为销售额的1，较大质量问题的修理费为销售额的2。据预测，本年度所售商品10将会出现较小质量问题，10将会出现较大质量问题，则本年度该企业确认的负债金额（最佳估计数）为：（10001000）101（10001000）102=3000（元）【例9】2007年ABC公司背书转让了两张应收票据。一是被背书人H公司，票据金额100万元，到期日2008年4月；一是被背书人J公司，票据金额为500万元，到期日为2008年5月。企业的账务处理是什么？ 【解析】本例中，ABC公司因背书转让应收票据而承担了现时义务。因此2007年底，企业应将由此形成的或有负债披露如下： 或有负债截止2007年12月31日，本公司背书转让的应收票据金额600万元。【例10】2008年11月2日，A公司因与B公司签订了互相担保协议，成为相关诉讼的第二被告。截至2008年12月31日，诉讼尚未判决。但由于B公司经营困难，A公司很可能要承担还款连带责任。据预计，A公司承担还款金额200万元责任的可能性为60%，而承担还款金额100万元责任的可能性为40%（假定不考虑诉讼费）。A公司应如何进行账务处理？【解析】：本例中，A公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量。根据或有事项准则的规定，A公司应在2008年12月31日确认一项预计负债200万元（最可能发生金额），并在附注中作相关披露。有关账务处理如下：借：营业外支出一赔偿支出 2 000 000 贷：预计负债未决诉讼 2 000 000 【例11】 ABC公司2007年4个季度的家电销售额分别为100万元、140万元、80万元、200万元。根据以往的经验，发生的保修费用一般为销售额的12。2007年4个季度实际开支的维修费用分别为：2万元、4万元、1万元、3万元。同时，假定上年末“预计负债产品质量保证”科目余额为5万元。 ABC公司应如何做出账务处理？【解析】：根据会计准则的规定，ABC公司因销售家电而承担了现时义务，同时该义务履行很可能导致经济利益流出ABC公司，且该义务的金额能够可靠地计量。所以，ABC公司应根据本准则的规定在每季度末确认一项负债。会计核算与披露如下： （1）第一季度 发生维修费时： 借：预计负债产品质量保证 20000 贷：银行存款 20000 第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为：100（12）/2=1.5（万元） 分录为： 借：销售费用产品质量保证 15000 贷：预计负债产品质量保证 15000 第一季末“预计负债产品质量保证”科目余额为51.52=4.5（万元） （2）第二季度 发生维修费时： 借：预计负债产品质量保证 40000 贷：银行存款 40000 第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为：140（12）/2=2.1（万元） 分录为： 借：销售费用产品质量保证 21000 贷：预计负债产品质量保证 21000 则第二季度末“预计负债产品质量保证”科目的余额为：4.52.14=2.6（万元） （3）第三季度 发生维修费时： 借：预计负债产品质量保证 10000 贷：银行存款 10000 第三季度末应确认的产品质量保证负债金额为：80（12）/2=1.2（万元） 分录为： 借：销售费用产品质量保证 12000 贷：预计负债产品质量保证 12000 则第三度末“预计负债产品质量保证”科目的余额为：2.61.21=2.8（万元） （4）第四季度 发生维修费时： 借：预计负债产品质量保证 30000 贷：银行存款 30000 第四季度末应确认的产品质量保证负债金额为：200（12）/2=3（万元） 分录为： 借：销售费用产品质量保证 30000 贷：预计负债产品质量保证 30000 则第四季度末“预计负债产品质量保证”科目的余额为： 2.833=2.8（万元） ABC公司应在当年年末12月31日将“预计负债产品质量保证”科目余额28000元列入资产负债表“预计负债”项目，并在会计报表附注中作相关披露。【例12】ABC公司2007年7月12日向A银行借款1000万元，期限一年，年利率10。2008年10月银行向法院起诉，截止2008年12月31日，法院尚未对A银行提起的诉讼进行审理。如无特殊情况，ABC公司要败诉。因此，除支付本金及利息外，还要支付罚息及诉讼费等费用。假定估计罚息及诉讼费等费用为1016万元之间，其中诉讼费2万元。ABC公司应如何做出账务处理？【解析】：如无特殊情况，ABC公司要败诉。因此，除支付本金及利息外，还要支付罚息及诉讼费等费用。假定估计罚息及诉讼费等费用为1016万元之间，其中对方的诉讼费2万元。根据准则规定，ABC公司应在2008年12月31日确认一项负债。 金额=（1016）/2=13（万元）。 会计处理如下： 借：管理费用诉讼费 20000 营业外支出罚息支出 110000 贷：预计负债未决诉讼 130000 同时还应在会计报表附注中，作如下披露： 本公司欠A银行贷款于2008年7月12日到期，到期本金和利息1100万元。由于本公司资金周转困难，故尚未偿还上述贷款本金和利息。为此，A银行起诉本公司，除要求支付本金和利息外，还要求支付诉讼费及罚息等费用。由于以上情况，本公司在2008年12月31日确认了一项负债13万元。目前，法院尚未对此案进行审理。 【例13】 某企业为建造一幢厂房，2009年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9，每年付息一次，期满后一次还清本金。2009年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，2010年初又以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房于2010年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。请根据上述业务编制有关会计分录。【解析】：（1）2009年1月1日，取得借款时：借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000（2）2009年初，支付工程款时：借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000（3）2009年12月31日，计算2009年应计入工程成本的利息时：借款利息=1 000 0009=90 000（元）借：在建工程 90 000 贷：应付利息 90 000（4）2009年12月31日支付借款利息时：借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000（5）2010年初支付工程款时：借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000（6）2010年8月底达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（1 000 000912）8=60 000（元）借：在建工程 60 000 贷：应付利息 60 000同时：借：固定资产 1 150 000 贷：在建工程 1 150 000（7）2010年12月31日，计算208年912月应计入财务费用的利息：（1 000 000912）3=30 000（元）借：财务费用 30 000 贷：应付利息 30 000（8）2010年12月31日支付利息时：借：应付利息 90