税法总论含序言素材.ppt

1,税法（必修）,2,【联系方式】,所在院系：经济管理系姓名：林丽清联系电话Q:625695954常用邮箱:625695954,3,在土耳其洗个脸要付3种税,土耳其总统塞泽尔2日批准了税法修改条例。根据该条例，土耳其人在打开水龙头洗脸的时候要同时支付3种税！首先是从1993年开始征收的“环境清洁税”，它在土耳其老百姓中一直被叫做“垃圾税”。实施新的税法以后，这个税被纳入到水费里边；第二种税叫“污水费”，由政府按照自来水费50的标准收取；第三种税是“增值税”，不论是家庭还是写字楼都要支付这个费用，按照水费的18收取。有老百姓表示，以后洗脸的时候也要想想：随着哗哗地流水，要不断往外掏税费，实在是心疼！不如干脆用湿纸巾擦擦算了！,4,Thereareonlytwothingsapersoncanbesureofinlife:deathandtaxes.,美国政治家弗兰克林（1789年总统）,【税收格言】,5,第一个理念：,税收与每一个人的日常生活息息相关。,想想看，我们每一个人来到这个世界上，税收就与我们的日常生活息息相关，形影不离。就拿我们的日常生活的衣食住行来说。,6,7,会计人员,会计核算中包括税务处理销售商品：借：银行存款贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）,8,注册会计师,审查企业纳税申报表某企业2005年销售收入100万元，销售成本60万元，销售税金及附加5万元，期间费用及营业外支出20万元（其中被工商管理部门罚款2万元）。企业申报应纳税所得额为15万元，应纳所得税为4.95万元。审查结果：根据税法规定，工商管理部门罚款2万元在计算应纳税所得额不得扣除，应纳税所得额应为17万元，应纳所得税为5.61万元。,9,注册税务师,提供税务咨询，开展税收筹划某人月工资3000元，奖金发放方式：（1）每月发放奖金3000元；（2）年终一次性发放奖金36000元。第一种方式下，全年应纳个人所得税6420元；第二种方式下，全年应纳个人所得税6655元。,10,会计相关考试：,会计职称考试科目：财务会计、财务管理、经济法（税法）注册会计师考试科目：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法注册税务师考试科目：税法（一）、税法（二）、税务代理、税收相关法规、会计,11,第二个理念：,税法与财务、会计人员的工作紧密相关。,12,第三个理念：,扩展知识面，积累生活经验,13,中国四大名著,红楼梦三国演义西游记水浒,14,需要具备的相关知识：,财务、会计、税收、管理、经济、金融、法律、投资、房地产、外语、计算机,15,【序言】,一、课程学习的意义-为何学？二、教学内容及学时分配-学什么？三、学习建议-如何学？四、教学参考资料,16,1、本课程是本专业的专业必修课2、履行公民的权利和义务的需要,一、课程学习的意义-为何学？,17,【附表1:教材结构表】,二、教学内容及学时分配-学什么？,18,1、精读教材，全面掌握教学中重要章节和知识点2、深入的理解政策，把握政策的交叉。3、适量做题，独立完成，把握速度。4、要求具备一定的会计知识。,三、学习建议-如何学？,19,四、教学参考资料及参考网站,国家税务总局网站中国税收筹划网中国税务报中国财经报中华会计网校,20,轻松过关一2011年注册会计师考试应试指导及全真模拟测试税法刘颖编北京大学出版社2011年5月税法（、II）国家税务总局注册税务师管理中心编国家税务出版社2011年企业会计准则（2006）中华人民共和国财政部制定中国工商出版社2006年企业会计准则应用指南（2006）中华人民共和国财政部制定中国财政经济出版社2006年,21,税法第1章税法总论,22,【内容提要】,第一节税法基本理论第二节税收立法及税法实施第三节我国现行税法体系第四节我国税收管理体制,23,【教学目的与要求】,1、了解我国税收法律制度的演变历史2、掌握税法概念和税收法律关系的构成内容3、掌握税法要素和税收管理体制的内容,24,【教学重点与难点】,1、税法的概念及税收法律关系的构成内容2、税法要素(重点是三个基本要素)3、我国现行税法体系及税收管理体制,25,税法基本理论,税法地位及功能（作用）,税法制定与实施,我国现行税法体系,我国税收管理体制,税收法律级次：税收法律、税收法规、税收规章,税收实施原则,税收实体法：五类19个税种,税收程序法,税权：立法权和执法权,机构设置与政府收入的划分,税法的概念,税收法律关系的构成内容：双主体（征纳双方）,税法要素：重点是三要素（征税对象、纳税人、税率),概念：核心是划分税权,第一章基本内容框架,26,第一节税法的概念,一、税收概述二、税法的概念三、税法的功能四、税法的地位,27,一、税法的概念（理解）,（一）三个概念的界定1、税收经济学概念（P1）是国家取得财政收入的一种形式；是国家为了实现其职能，凭借政治权利，参与一部分社会产品或国民收入分配与再分配所进行的一系列经济活动。税收形式特征：“三性”,28,2、税法法学概念（P2）是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。广义：是指由各级税收立法机构制定的税收法律、税收法规、税收规章。狭义：仅指最高立法机构制定的税收法律。是具有最高级次税收法律,29,3、税收制度属于上层建筑简称“税制”，是在税收分配活动中税收征纳双方所应遵守的行为规范的总和，其内容主要包括各税种的法律法规以及为了保证这些简洁得以实施的税收征管制度的税收管理体制。,30,1、税法与税收的关系密不可分联系:简洁是税收的法律依据和法律保障，税法又必须以保障税收活动为其存在的理由和基础区别：税收是一种经济活动，属于经济基础范畴，而税法则是一种法律制度，属于上层建筑。所以：有税必有法，无法不成税,（二）三者之间的关系,31,税法是税制的核心内容，是税制的法律表现形式，是实现税制目的的保证税制是一国关于税收法律制度的总称。所以：税制决定税法，税法是核心，它服务税制,2、税法与税制的关系,32,（一）税法的功能（或作用P34）：1、税法是国家组织财政收入的法律保障2、税法是国家宏观调控经济的法律手段3、税法是国家维护经济秩序有重要的作用4、税法能有效地保护纳税人的合法权益5、税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证,二、税法的功能与地位（理解掌握）,33,积累财政资金,调节经济,34,（二）税法的地位(P4-6)（自学）1、地位：（1）国家法律体系组成部分中的一个重要部门法（2）税法有优先地位，优于会计法、合同法2、它与其他法的关系（1）与宪法的关系：宪法是制定税法的依据，税法是国家法律的组成部分,35,（2）与民法的关系：涉及税收征纳关系时，一般以税法的规范为准则（3）与刑法的关系：注意：违法不一定犯罪，犯罪一定违法；2009.02.28起“偷税”不再作为刑法概念，用“逃避缴纳税款”替代（4）与行政法的关系：税法具有行政法的一般特性，但二者又有一定的区别。,36,第二节税法基本理论,一、税收的原则引言：税收原则是在运用税收取得收入和调节经济时，为正确处理政府需要与经济发展、社会进步的遵循的准则。它是制定税收制度的指导思想，也是判断税收制度是否完善的标准。,37,一、税收的适度原则,适度原则是指税收的总规模即不能过大，也不能过小，税收占经济总量的比重要适当。原世界银行工业部顾问基思马斯顿：税收与经济增长之间的变量关系是：税收占GDP的比值每增加一个百分点，经济增长率就下降0.36%.,38,横向公平与纵向公平经济公平与社会公平,二、税收的公平原则,39,三、税收的效率原则,税收的行政效率税收的经济效率,效率、公平,40,四、税收的确定原则,税收数额的计算应当具有确定性税收总体收入能够确定预算税收负担确定逃税责任确定,41,五、税收的简便原则,指在保证税收公平与效率的前提下，应当尽可能地使税收制度简便易行。,42,二、税收法律关系（P7-9掌握）,税收法律关系的构成：,43,（二）税收法律关系变化（自学）产生、变更与消灭教材P8-9必须有能够引起税收法律关系产生、变更或终止的客观情况，即税收法律事实。包括行为和事项。,44,（三）税收法律关系的保护（P8）（自学）1、保护的实质保护正常的经济次序、保障国家的财政收入、维护纳税人的合法权益2、保护形式和方法行政手段、司法手段3、保护的对象是征纳双方,45,三、税法的要素（P9-12）,（一）税法的三个基本要素（掌握）1、纳税义务人（1）定义：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人（2）相关概念负税人代扣扣缴义务人代收代缴义务人税务代理人,46,2、征税对象（1）定义：即征税客体、课税对象；解决对什么征税。征纳双方权利和义务共同指向的标的物或行为，是区分不同税种的主要标志。体现征税的广度。（2）相关概念税目征税对象的具体化，反应具体的征税范围，是对课税对象质的界定。计税依据征税的计算标准。计税单位征税对象的计量单位。,47,3、税率（1）定义应纳税额与课税对象之间的比例，是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标准。体现了征税的深度。直接关系着财政收入的多少和纳税人税收负担的高低，因而是税收制度的中心环节和核心要素。（2）类型：比例税率定额税率累进税率,48,（3）关于速算扣除数速算扣除数全额累进税额超额累进税额,49,【案例11】,累进税率运用：张某9月份取得收入扣除五险一金后是7000元，采用超额累进税率，应税收入1500元以下的，适用税率为3%。应税收入1500-4500元的，适用税率为10%，应税收入4500-9000元的，适用税率为20%，速算扣除数为555元，则张某应纳税额为（）。,50,【解析】应税收入=7000-3500=3500因为：速算扣除数全额累进税额超额累进税额所以：超额累进税额全额累进税额速算扣除数应纳税额350010105245（元）或=15003+200010=245（元）,51,（）我国目前税率使用情况（见附表12）,52,（二）其他税制要素1、总则2、纳税环节3、纳税期限4、纳税地点5、减免税6、罚则7、附则,53,【案例】多选：税制要素中最基本的要素的是（）A纳税人B征税对象C税率D纳税地点,【答案】ABC,【答案】ABCD,【案例】多选：我国现行税种采用的税率的有（）A.比例税率B.超额累进税率C.定额税率D.超率累进税率,54,【案例】2005年：下列各项中，表述正确的是（）A.税目是区分不同税种的主要标志B.税率是衡量税负轻重的重要标志C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品,【答案】B【解析】纳税人就是履行纳税义务的法人、自然人及其他组织；征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。,55,第三节税收立法及税法实施（了解）,一、税收立法应遵循的原则二、税收立法的机构及程序三、税法的实施原则,56,一、税收立法遵循的原则（P1415了解）,（一）从实际出发的原则；（二）公平原则（三）民主决策的原则（四）原则性与灵活性相结合的原则（五）法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则。,57,二、税收立法的机构及程序(理解）,我国税法体系由一系列税收法律、法规、规章和规范性文件构成，它们由不同部门制定，具有不同的法律效力，这就是我们说的法律级次。参见：教材P1316第三节教材P2223第五节的部分内容,58,1、立法机关（见教材P1416）2、法律类型不同的法律类型具有不同的效力，在税法体系中人大及其常委会颁布的税收法律具有最高的法律效力。详见附表13。,（一）立法机构与法律级次,59,附表13：立法机构与税法级次（类型）,60,1、提议阶段2、审议阶段3、通过和公布阶段,（二）税收立法程序（P15-16）,61,【案例】多选：下列税种中，由全国人大立法确立的税种是（）。A.车辆购置税B.增值税C.企业所得税D.个人所得税,（三）应用实例,【答案】CD,62,【案例】多选：税收立法程序通常包括的阶段有（）。（2001）A.提议阶段B.审议阶段C.通过和公布阶段D.试行阶段,【答案】ABC,63,三、税法实施的原则（P16了解）,在税收执法过程中，对其适用性或法律效力的判断上，一般按以下原则。见（教材P16）（一）层次高的法律优于层次低的法律；（二）同一层次的法律中，特别法优于普通法；（三）国际法优于国内法；（四）实体法从旧，程序法从新。,64,特别法优于普通法,这一原则的含义是指，对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。当对某些税收问题需要作出特殊规定，但是又不便于普遍修订税法时，即可以通过特别法的形式予以规范。凡是特别法中作出规定的，即排斥普通法的适用。不过这种排斥仅是就特别法中的具体规定而言的，并不是说随着特别法的出现，原有的居于普通法地位的税法即告废止。特别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制，即居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。,65,国际法优于国内法,指一国政府与他国政府签订的双边或多边税收协定，经本国最高权力机关确认后，即具有高于国内所有税法的效力。这是各国普遍承认并在有关税法中予以明确的税法适用原则，我国也不例外。这一原则在税法中的适用，是协调国家之间的税收管辖权重叠，减少重复课税，避免国际税法与国内税法的冲突所必需的。,66,实体从旧案例,某企业于2008年11月11日购入一台不需安装的生产用设备，增值税专用发票上注明价款200万元、增值税额3.4万元，支付运输费用10万元，并取得了增值税合法抵扣凭证，以上款项均以银行存款支付。对于该设备，企业老总要求会计人员推迟到2009年1月入账，并抵扣增值税。会计解释道，只有2009年1月1日以后购进的固定资产才能按照新的增值税暂行条例规定抵扣增值税，可老总就是不听，认为新条例已经公布，应按新条例执行。于是，该会计将该问题向税务机关进行了反映。税务干部小李向该企业老总作了耐心的解释：第一，增值税暂行条例是实体税法，具备溯及力，新旧条例的界限是以新条例的实施日期来划分，在新条例实施日期之前发生的纳税义务，旧条例对其仍具备支配力；第二，税法生效的时间效力分为三种情况：一是税法通过发布一段时间后生效，二是税法自通过发布之日起生效，三是税法公布后授权有关部门自行确定实施日期。增值税暂行条例是以新条例代替旧条例，即以新条例的生效日期为旧条例的失效日期，并通过公布一段时间后开始生效。新旧条例下，固定资产购进的会计处理是不一样的。按旧条例的规定，应将进项税额一起计入固定资产原值之中，通过折旧的方法分期摊销。会计分录为：借：固定资产2440000贷：银行存款2440000。如果2009年1月1日以后购进，应按新条例的规定处理。会计分录为：借：固定资产2093000应交税金应交增值税（进项税额）347000贷：银行存款2440000。固定资产的入账价值20010（17%）209.3（万元），固定资产进项税额34107%34.7（万元）。新条例实行的是消费型增值税，与生产型增值税的区别就在于将购进时的进项税额从固定资产购进价款中分离出来，直接从当期应缴增值税中抵扣。该企业老总对新条例存在两方面误解：一是公布日期并非实施日期，二是2008年购进固定资产仍适用旧条例，不能抵扣增值税，更不能推迟到2009年抵扣。根据财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）精神，纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。,67,实体从旧案例,固定资产折旧税前扣除是每个企业都涉及的问题，固定资产折旧税前扣除政策屡经变更。企业所得税法颁布实施后，如何处理新旧税法关于固定资产折旧税前扣除方面的差异，是企业普遍关心更是会计核算中不可逾越的一个现实问题。例如，某内资企业于2007年6月16日购置了一台电子设备，价值12万元，当月经安装调试投入使用。2008年8月12日，该企业又购置了同样的电子设备一台，价值12万元，当月经安装调试投入使用。企业应当如何计提折旧（不考虑残值）1.企业所得税法实施前购置设备折旧的计算。月折旧额12（512）=0.2（万元/月），月折旧率0.2121.67%。对2007年6月16日购置的电子设备，从次月起计提折旧，月折旧额为0.2万元，当年提取6个月，折旧额为1.2万元，尚有净值10.8万元。2008年1月1日，企业所得税法正式施行。但按照实体从旧原则，对原购置的电子设备仍应按照原规定计提折旧，折旧年限5年，直至2012年6月提取完毕。2.企业所得税法实施后购置设备折旧的计算。月折旧额12（312）0.33（万元/月），月折旧率0.33122.78%。对2008年8月12日购置的电子设备，从次月起计提折旧，月折旧额为0.33万元，折旧年限为3年，直至2011年8月提取完毕。产生差异的原因是企业所得税法实施条例第六十条规定的电子设备计算折旧的最低年限为3年，而原所得税相关法规规定电子设备折旧最低年限为5年。不能因为企业所得税法实施而在2008年1月以后，将新法实施前购进的电子设备的折旧年限由5年缩短到3年，这是执行实体税法的一个基本原则。因此，企业应严格把握和加以区分，避免财务核算上的混乱和不必要的税收负担。对2008年1月1日前已购置的固定资产的折旧费用，企业一定要建立健全相关台账，与新购置的固定资产分别按不同的比率计提折旧。,68,程序从新案例,2008年税制改革以增值税为主，同时对消费税、营业税进行了微调和完善。三个条例的共同之处是对纳税申报期限的调整，统一将纳税申报期限从旧条例规定的10日延长至15日。那么，对2008年12月实现的税收应如何申报这就涉及程序从新的问题。从实体法角度来看，企业2008年12月实现的“三税”（增值税、消费税、营业税）均适用原来的相关条例，但进入2009年1月申报期，对这部分税款所属期为2008年12月的税收则应按照新条例的规定进行纳税申报。遵循程序从新原则，“纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税”，而不执行旧条例“纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税”的规定。,69,第四节我国现行税法体系,一、税法的分类二、我国现行税法体系的构成三、我国税收制度的沿革四、应用实例,70,一、税法的分类（P17-18掌握主要方法),（一）按基本内容和效力1、税收基本法：是税法体系的主体和核心，在税法体系中起母法作用。（我国目前没有）2、税收普通法：是对基本法规定的事项分别立法进行实施的法律。如：个人所得税法、企业所得税法、税收征收管理法等注意：重点掌握前三种，了解其他方法。,71,（二）按照税法的职能作用1、税收实体法：是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。如：中华人民共和国个人所得税法2、税收程序法：是指税务管理方面的法律。如：中华人民共和国税收征收管理法,72,（三）按照税法征税对象1、流转税税法：增值税、营业税、消费税、关税法2、所得税税法：企业所得税法和个人所得税法3、财产、行为税税法：房产税法和印花税法4、资源税税法：资源税法和土地使用税法5、特定目的税法：城建税、烟叶税及暂缓征收的固定资产投资方向调节税,73,（四）其他分类方式1、按照行驶税收管辖权的不同：国内税法、国际税法、外国税法2、按税收收入归属和征管权限不同：中央税法、地方税法、中央和地方共享税法3、按计税依据性质不同从价税和从量税4、按税收与价格关系价内税和价外税5、按税负是否可以转嫁直接税和间接税,74,【答案】B,75,【案例】单选：下列各项中，不构成我国现行税法体系的有（）A.税收基本法B.税收普通法C.税收实体法D.税收程序法,【答案】A,76,【案例】多选：我国现行的税收征收管理法属于税法体系中的（）。A.税收基本法B.税收普通法C.税收实体法D.税收程序法,【答案】BD,77,【案例25】下列选项中，属于按税法职能作用分类的有（）。A.税收基本法B.税收普通法C.税收实体法D.税收程序法,【答案】CD,78,二、我国现行税法体系(P18-21）,我国现行的税收法律体系是1994年税制改革的成果。目前的税收法律体系主要由两部分构成：税收实体法和税收程序法。,79,（一）我国现行的税收实体法（掌握）归纳起来由19个税收法律、法规组成它们按性质作用分五类。（教材P18）具体见下表：,80,流转税类,所得税,财产和行为税类,特定目的税,资源税类,我国现行实体税法体系图示11,81,（二）税收程序法体系（P19）1、由税务机关负责征收管理的税种（财政机构征收）执行税收征管法2、由海关负责征收管理的税种，执行海关法及进出口关税条例。注意：目前我国的税收征管机构：税务机关、海关、地方财政机关,82,三、我国税收制度的沿革（理解）,自学教材（P1921）的内容，要求掌握如下内容：（一）1994税制改革1、改革成果“双主体”税制结构以间接税（流转税类）和直接税（所得税类）为双主体的税制结构，但其中：间接税占比较大达60左右，直接税占全部税收收入的比例较小约有25左右，其他辅助税种数量较多，收入比重不大约为15左右。,83,2、94年改革的主要内容全面改革了流转税制改革了企业所得税改革了个人所得税制改革了其他税种,84,（二）进一步完善我国税制改革的相关内容1、原则：简税制、宽税基、低税率、严征管2、目标：统一税法、公平税负、规范政府分配方式、提高税收征管效能3、步骤：在保持税收收入稳定增长的前提下，适应是经济形势和宏观调控的需要，积极稳妥地分布对现行的税制进行有增有减的结构性改革。,85,4、具体改革内容（P20-8各方面）（1）改革出口退税制度（2）统一各类企业税收制度（3）增值税由生产型转型为消费型2009年全面推行消费型（4）完善消费税，适当扩大税基，调整税率：06年来的改革（5）改进个人所得税，调整提高免征额和税率,逐步实行综合和分类相结合的个人所得税制，最终实现综合所得税制；（6）其他税种改革。如合并两个车辆税，房产税等。（7）在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权限。（8）创造条件逐步实现城乡税制统一。如06年取消农业税,86,【案例26】判断：我国目前的税制结构基本上是以直接税和间接税为双主体的税制结构，但其中直接税占全部税收收入的比例较大，间接税所占比例较小。（）,【答案】,四、应用实例,87,【案例27】按照现行税法规定，税收征收管理机关可包括地方政府财政机关。（）（2003年）,【答案】,【案例28】海关只负责征收关税。（）,【答案】,88,第四节我国税收管理体制,一、税收管理体制的概念二、税收立法权三、税收执法权,89,一、税收管理体制概念（P22掌握）,它是在各级国家机构之间划分税权的制度，是税收制度的重要的组成部分，也是财政管理体制的重要组成部分。税权的划分是税收管理体制的核心。,90,二、税收立法权（掌握）划分的层次,链接：附表13：立法机构与法律级次税收法律：全国人民代表大会及其常务委员会；全国人大及其常委会授权税收法规：国务院和地方人民代表大会及其常务委员会。注意目前：仅限于海南省及民族自治地区税收规章：主管机关财政部、国家税务总局、海关总署其中：税收主管机关税收部门规章；地方政府制定税收地方规章,91,三、税收执法权(P23-24),税收执法权主要包括五个方面：税款征收权、税收检查权、税务稽查权、税务行政复议裁决权和其他税收执法权。重点掌握税款征收权的相关内容,92,我国税款征收权主要包括（重点掌握）：（一）税收征收管理权限划分中央税国税系统地方税地税系统共享税国税系统收，再划入地方金库,93,（二）税务机构设置我国现行税务机构设置包括中央政府设立国家税务总局（正部级），省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。,94,（三）税收征收管理范围中央政府与地方政府收入的划分(p26),中央政府固定收入,国内