会计核算基础PPT.ppt

第二章会计核算基础,第一节会计核算的基本前提第二节财务报告要素确认、计量的原则第三节复式记账与借贷记账法,第一节会计核算的基本前提,一、会计基本假设会计核算的基本前提又称会计假设，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断，是会计核算的基础条件。会计假设包括：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。,（一）会计主体假设（Accountingentity)1、会计主体：或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。2、作用：该假设界定了会计处理的空间范围和记帐、报帐、算帐的立场。3、会计核算既要区分自身的经济活动与其他企业单位的经济活动，又要区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动。4、注意：会计主体与法律主体不是同一概念。,（二）持续经营假设（Going-concern)1、持续经营假设是在企业的经营期限无法正确预测的前提下，假设企业的经营活动具有持续不断的性质。2、作用：界定了会计核算的时间范围是：历史成本计价折旧的基础长期负债3、注意：破产时，改用清算基础任何企业都存在破产、清算的风险，如果判断企业不会持续经营下去，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中披露。,（三）会计分期假设（Accountingperiod)1、会计分期是指人为地将连续不断的经营活动分割成较短的等距会计期间，以便分期结算帐目，按期编制会计报表2、作用：（1）会计分期的目的在于将持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，编制财务报告，提供会计信息。（2）有了此假设，才有权责发生制和收付实现制。3、我国会计期间划分（公历）：1/112/31月度季度中期半年度年度会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。,（四）货币计量假设（Monetarymeasurement)1、货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。2、不是唯一的计量单位。3、我国以人民币为记账本位币。4、注意：货币计量是以币值不变、稳定为条件。该假设包含币值稳定的假设，若币值变，则改为物价变动会计（通货膨胀会计）,二、会计基础：权责发生制,（一）会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。（二）权责发生制：又称应计制或应收应付制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。1、确认收入和费用的时间2、以权利和责任是否发生作为确认标准：应收应付,收入和费用收支期间与归属期间之间的关系：本期内收到而本期尚未获得的收入，本期内支付而不应当由本期负担的费用。本期内收到收入就是本期已获得的收入，本期已支付的费用就是本期应当负担的费用；本期应获得的但尚未收到的收入，本期应负担但尚未支付的费用。,（三）收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础,它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。,三、会计信息质量要求1、可靠性(真实、准确、完整、中立、可验证性）可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。(1)以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量,将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中,不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。(2)在符合重要性和成本效益原则的前提下,保证会计信息的完整性,其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整,不能随意遗漏或者减少应予披露的信息,与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。,2、相关性原则（有用性）相关性原则要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。在可靠性的前提下考虑相关性。3、可理解性（明晰性）可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于投资者等财务报告使用者理解和使用。,4、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义:(1)同一企业不同时期可比。（纵向）(2)不同企业相同会计期间可比。（横向）5、实质重于形式实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如：融资租入固定资产,6、重要性原则重要性原则要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性的应用需要依赖职业判断,企业应当根据其所处环境和实际情况,从项目的性质和金额大小两方面加以判断。7、谨慎性原则谨慎性原则要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,8、及时性原则及时性原则要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。（1）是要求及时收集会计信息（2）是要求及时处理会计信息（3）是要求及时传递会计信息（4）注意：权衡,关系：可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求,是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求,是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善,尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时,需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则,另外,及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素,企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡,以确定信息及时披露的时间。,四、会计确认、计量的原则1.历史成本原则2.配比原则3.划分收益性支出与资本性支出原则4.谨慎性原则5.重要性原则6.实质重于形式原则P24-27,五、会计计量属性企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括：(一)历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,(二)重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。(三)可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。,(四)现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。(五)公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,第二节复式记账与借贷记账法,一、会计科目与账户（一）会计科目会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类的项目，也是账户的名称，是设置账户、进行账务处理所必须遵循的原则和依据。（二）账户账户是按会计科目开设的，对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。,（三）会计科目和账户的关系账户根据会计科目设置。但会计科目是名称，是对会计对象的具体内容进行分类的项目名称；账户是科目的载体，对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的载体。账户虽然根据会计科目设置，但具有一定格式和结构。,（四）账户的分类,账户的分类是按照会计要素分类来划分的：1、资产类账户；2、负债类账户；3、所有者权益类账户；4、费用类账户；5、收入类账户；6、利润类账户。,二、账户的结构账户的名称加上登记增加额和减少额的两方，就构成了账户的基本结构。账户的基本结构采用“T”字式，分为左方和右方两部分。账户的基本结构在采用借贷记账法下分为借方和贷方，左方为借方，右方为贷方。,左右期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额,左右期初余额本期减少发生额本期增加发生额期末余额,账户结构四个项目之间的关系：期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额资产类、负债类和所有者权益类一般有期初余额和期末余额；收入类、费用类和利润类一般没有期初余额和期末余额。,左账户名称右资产（）资产（）负债（）负债（）所有者权益（）所有者权益（）成本费用（）成本费用（）收入（）收入（）利润（）利润（）,借贷记账法下账户的基本结构借账户名称贷资产（）资产（）负债（）负债（）所有者权益（）所有者权益（）成本费用（）成本费用（）收入（）收入（）利润（）利润（）,不同类别的会计科目的记账方法,资产类账户负债类账户所有者权益类账户增加减少减少增加减少增加费用类账户收入类（利润类）账户增加减少减少增加,三、复式记账法（一）相关概念1、记账记录经济业务2、单式记账3、复式记账：就是对任何一项经济业务都必须在两个或两个以上相互联系的账户内作方向相反、金额相同的双重记载。即一方面以一定的金额借记一个或几个账户，另一方面以相同的金额贷记一个或几个账户。（二）复式记账的依据会计等式（三）复式记账的分类：借贷记账法收付记帐法增减记账法（四）复式记账的优点,四、借贷记账法：指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。（一）记账符号以“借”、“贷”为记账符号，反映资金运动的数量变化。借资产类贷期初余额增加数减少数期末余额期末余额=期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额,资产负债所有者权益借贷借贷借贷期初余额期初余额期初余额期末余额期末余额期末余额收入类和利润类同负债类和所有者权益类一般无余额费用成本类同资产类一般无余额,借方资产类账户贷方,期初余额,期末余额,+,-,借方负债、所有者权益类账户贷方,期初余额,期末余额,-,+,借方收入利润类账户贷方,本期减少额,本期增加额,借方费用类账户贷方,本期增加额,本期减少额,（二）记账规则有借必有贷，借贷必相等。借贷为符号，紧跟账户走。借贷记账法举例见P35-36,（三）会计分录1、会计分录：根据经济业务的内容，确定账户的名称、金额和记账方向（即借方或贷方）的记录。包括三项要素：一是账户名称；二是账户方向（借或贷）；三是记账金额。简单分录一借一贷2、分类一借多贷复合分录一贷多借多借多贷,（1）简单会计分录一借一贷:如：,借:应付帐款1000贷:银行存款1000,（2）复合会计分录,一借多贷:借:应付帐款1000贷:银行存款900现金100,多借一贷:借:固定资产50000银行存款10000贷:实收资本60000,多借多贷:借:生产成本50000制造费用10000贷:原材料54000应付职工薪酬6000,1.分析经济业务，找出经济业务所涉及的会计科目；2.确定会计科目的类别，即确定是资产类、负债类、所有者权益类，还是损益类、费用类；3.确定会计科目反映的经济内容是增加了，还是减少了；4.根据作会计分录的记账规则，确定相关会计科目是应该记入借方，还是应该记入贷方。,借贷记账法编制会计分录的程序,不同类别的会计科目的记账方法,经济内容的变化引起要素发生变化的几种类型,1、资产增加，同时，负债或所有者权益也相应增加，即资产与权益同时增加。2、资产减少，同时，负债或所有者权益也相应减少，即资产与权益同时减少。3、一种资产增加，同时，另一种资产减少，即资产内部有增有减。4、一种负债或所有者权益增加，同时，另一种负债或所有者权益减少，即权益内部有增有减。举例：P32,（四）试算平衡1、含义：试算平衡是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。,为什么可利用本期借贷方发生额试算平衡(举例),等式两边同增“A”。等式两边同减“B”。资产方一增一减“C”。权益方一增一减“D”。,2、试算平衡（1）发生额试算平衡所有账户的本期借方发生额合计所有账户的本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡所有账户的借方期初余额合计所有账户的贷方期初余额合计所有账户的借方期末余额合计所有账户的贷方期末余额合计举例P32-35,3、试算平衡表的作用：1）通过检查借方余额合计和贷方余额总计是否相等来检验记账是否正确；2）为正式编制财务报表提供一个帐户余额，方便检索；3）粗略显示财务状况和经营成果。,4、试算平衡表的缺点,试算平衡表但帐户处理不正确的情况：借贷同时遗漏；借贷同时重复记帐；科目错误借方和贷方发生相同数额错误。,如一:漏记第笔业务(重复记也一样),如二:科目记错(应记现金,现记银行存款)(应记应收账