会计要素与会计等式

第二章会计要素与会计等式,P.16-27；34-36,1,教学内容和目的,本章主要讲授会计对象、会计要素和会计恒等式，要求学生全面掌握。第一节会计对象2-8第二节会计要素9-40第三节会计恒等式41-68,2,第一节会计对象,会计对象的定义4会计对象定义的涵义5企事业.行政单位经济活动和资金运动6,内容提要：,3,会计对象：也称会计客体，是指会计记录、反映、监督的内容。一般认为，会计的对象是会计主体单位（企事业、行政机关、社会团体）的经济活动，或曰生产经营过程和社会活动中能够用货币表现的经济活动，即资金运动。解释名词：资金：是会计主体单位（企事业、行政机关、社会团体）各项财产物资的货币表现。资金运动：是各项财产、物资价值的形态变化、增减变动及其运用过程。（举例说明）,1.1,会计对象的定义,4,理解,货币是商品交换的媒介。会计主体单位（企事业、行政机关、社会团体）各项财产物资都可以用货币表现，其经济活动都表现为资金运动；而资金一旦运动，则说明会计主体单位一定开展了经济活动。会计的对象（会计核算、监督的经济活动）不是会计主体单位经济活动的全部内容，而是其中的能够用货币表现的部分。（举例）会计的对象是会计主体单位（企事业、行政机关、社会团体）的资金运动全过程。,会计对象定义的涵义（两层含义）,1.2,5,企事业.行政单位经济活动和资金运动,1.3,商品流通企业主要经济活动和资金运动（示意图）,资金投入,货币资金,商品购进,商品销售,资金退出,经营活动,库存商品商品资金,货币资金其他资产,资金运用阶段,成果计算利润分配,重新投入生产周转,流通费用,6,货币资金,预算资金拨入,预算资金付出,预算资金结算.退出,行政业务活动,行政费用,业务费用,资金运用阶段,行政事业单位主要经济活动和资金运动（示意图）,7,货币资金其他资产,原材料储备资金,在产品生产资金,产成品产成品资金,利润及分配,资金退出,供应阶段,生产阶段,销售阶段,资金运用阶段,重新投入生产周转,资金投入,货币资金其他资产,生产经营活动,投资活动,工资及其他费用,固定资产折旧费用,制造企业主要经济活动及资金运动（示意图）1.2,8,2,3,第五章4张,第二节会计要素,会计要素的含义10会计对象与会计要素的关系11会计要素的内容12划分会计要素的意义40,内容提要：,9,会计要素：是对会计核算对象的基本分类而形成的会计要素项目，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。我国企业会计准则规定：会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个。,2.1,会计要素的含义,资产负债表要素（静态）资产负债所有者权益,在会计核算中，为何要将会计对象划分为资产、负债、所者权益等六个会计要素？,利润表要素（动态）收入费用利润,10,9,会计要素是对会计对象的基本分类和具体化，是对会计对象的抽象和概括。会计对象繁简决定会计要素的多寡。,会计对象,会计要素,所有者权益,负债,资产,静态,收入,费用,利润,动态,会计对象与会计要素的关系,2.2,11,9,会计要素的内容,资产（Asset）资产定义资产是企业过去的交易和事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,2.3,2.3.1,12,9,第2章27,资产特征（举例说明）资产是为会计主体所拥有的或者控制经济资源。资产是由过去的交易或事项形成的。资产预期会给企业带来直接或间接的经济利益。,13,流动资产流动资产定义是指预计在一年或超过一年的一个正常营业周期内，能够变现、出售或耗用的资产。包括以下六大类。,资产分类和构成,企业资产按流动性分为流动资产.非流动资产。,14,流动资产分类,货币资金,库存现金.银行存款其他货币资金,预计在资产负债表日起一年内（含一年）或一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产,应收票据.应收账款.应收股利.应收利息.其他收账款.预付款项.存货,为交易目的而持有的资产,交易性金融资产,流动资分类,15,流动资产可分六类,第四章账户与复式记账.ppt#4.,流动资产和分类,待摊费用,自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金等价物。,一年内到期的非流动资产,：,一年内到期的持有至到期的投资（一年内到期的期债券）,一年内不准备变现的股票一年内不到期的债券等,16,1.2,非流动资产定义和分类是指预计在一年或超过一年的一个正常营业周期内不能变现、出售或耗用的资产。包括六大类：持有至到期投资长期股权投资固定资产无形资产长期应收款其他长期资产,非流动资产,17,非流动资产,持有至到期投资,长期股权投资,固定资产,无形资产,长期应收款,其他长期资产,长期待摊费用.冻结存款冻结物资等,房屋.建筑物.机器设备运输工具.管理器具等,专利权.非专利技术.商标权.著作权等。,规定到期日的各种债券,长期股权投资,一年内不能收回的货款,是指企业持有的到合同规定期限才能按确定金额收回的投资（长期债券投资）。,是指企业持有的时间准备超过一年（不含一年）的取得被投资企业所有者权益的（股票）投资。,是指企业使用期限超过一个会计年度，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产。,是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。,是指企业在一年内不能收回的应收款项。,是指除上述资产以外的其他长期资产。如长期待摊费用、银行冻结存款、冻结物资等。,18,判断下列资产类别:库存现金银行存款经营租入房屋一栋购买的设备购入的三年期国债，并准备长期持有尚未收回的销货款预付账款购买的一项专利权,课堂思考,19,负债,负债定义（Liability）是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,负债的特征负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债是由过去的交易或事项形成的目前存在的现时债务。负债必须有确定的债权人和到期日。负债必须能以货币准确计量和合理估计。,2.3.2,20,负债的分类与构成,负债有两种分类方法，一是按偿付方式不同分类，二是按流动性不同（按照偿付时间的长短）分类。按偿付方式分类负债按偿付方式不同可分为：货币性负债和非货币性负债两种。货币性负债：是指在未来某一时点，需要用一定数额的货币偿还现时债务的负债。非货币性负债：是指在未来某一时点，需要用一定数两和质量的商品或劳务来抵偿现时债务的负债。负债按偿付方式分类的意义,21,按流动性不同分类（传统分类法）,流动负债,非流动负债,负债,短期借款,应付及预收款项应付账款.应付票据应付股利.预收账款应交税费.应付职工薪酬.,长期借款,应付债券,长期应付款,流动负债是在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括：,是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。包括：,负债按照偿付时间的长短分为流动负债和长期负债两类。,预提费用,22,试判断下列哪些业务可形成负债？购买商品，开出支票支付货款。购买商品，未付款。向银行贷款100万。董事会做出决议，准备发行债券。收取租出包装物的押金。,课堂思考,23,所有者权益：又称股东权益，是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。金额为资产减去负债后的余额。实质是投资者投入的资本及其增值，是企业的本钱。,所有者权益,产,资,负债,投资者,债权人,所有者权益（OwnersEquity）定义,全归我所有！,2.3.3,24,所有者权益,所有者权益一般情况下，企业不许归还投资者。（负债必须偿还，并须支付利息）所有者权益中的基本部分可参与企业利润分配（负债则不能）。企业在清算时，所有者权益只有在清偿企业债务后才能退还给投资者，而负债优先偿还权。,所有者权益的特点（与负债相比较）,25,所有者权益构成,所有者权益,实收资本,盈余公积,未分配利润,所有者权益由实收资本、资本公积、未分配和盈余公积四部分组成,资本公积,利润分配,解释名词（举例）实收资本、资本公积盈余公积、未分配利润、利得和损失,26,实收资本：（股本）是投资者按照企业章程（或合同、协议）约定实际投入企业的资本。,资本公积：也称准资本，是指由投资者投入资本产生的溢价和直接计入所有者权益的利得所形成的归所有者共有的资本。,盈余公积：是指企业按照法律、法规的规定从净利润中提取的留存收益。包括法定盈余公积和任意盈余公积两部分。,未分配利润：是指企业留待以后年度分配的利润。,收入,收入定义（Revenue）是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益的总入。,收入的特征收入是从企业日常经营活动中生，而不是从偶发的交易或事项中产生。收入表现为企业资产的增加或负债的减少，或二者兼有之。收入能引起企业所有者权益的增加。收入只包括本企业经济利益的流入，收入不包括为第三方或客户代收的款项。,1辆汽车卖了20万！,2.3.4,27,企业日常活动：是指企业销售商品.提供劳务.让渡资产使用权等主营业务事项。,收入的构成图解如下：,企业日常活动,偶发交易或事项,营业外收入,指除销售商品.提供劳务让渡资产使用权活动以外的经济事项，如资产盘盈。,28,费用,费用（Expense）定义费用有广义和狭义之分，广义的费用是指为取得本期收益（收入和利得）而发生的各项支出，包括直接计入当期利润的损失（营业外支出）和所得税。本讲所述是狭义的费用，即企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。即为取得本期收入而发生的各项支出和耗费，包括：企业在日常活动中发生的各项成本、期间费用、营业税费和资产减值损失等。,2.3.5,29,成本：成本是个价值范畴，是商品价值的主要组成部分。是指企业为获得一项资产或某种劳务服务而付出的代价（耗费的各种物化劳动和活劳动的价值），制造业产品生产成本由直接材料费、直接人工费和各种间接费用构成。期间费用：管理费用、销售费用、财务费用营业税费：也称销售税金，是指企业经营活动应该承担的根据销售收入确定的各种税费，包括消费税、城建税和教育费附加等。资产减值损失：是指为弥补企业资产可能因减值发生损失而计提的坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等八项计提。,注：为尽量使本书有关章节“成本概念”一致，这里使用以下定义,30,第五章100张,支出：企业在日常活动中发生的、为获得资产或清偿债务所到导致的经济利益总流出，包括资本性支出、收益性支出、权益性支出、偿债性支出。但不包括营业外支出和资产减值损失。营业外支出：企业发生的与经营活动无直接关系的各项支出，包括：处置固定资产、无形资产净损失、固定资产盘盈、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。所得税：是企业依据所得税法规定，按利润总额（企业所得）的一定比例计算上缴国家财政一种税费。,31,费用在企业日常活动中发生，而不是从偶发交易或事项中发生。费用发生使企业资产减少或负债增加，或二者兼有。费用导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关。费用与特定会计期间的收入相联系。,费用的特征,32,费用可以按两个标准进行分类。按经济内容分类可分为劳动对象耗费、劳动手段耗费和活劳动耗费三大类，具体包括以下各项：外购材料；外购燃料；外购动力职工薪酬；折旧费；利息费用其他费用,费用的分类和构成（制造企业）,33,直接费用,管理费用,财务费用,销售费用,间接费用,动力费,折旧费,直接人工费,直接材料费,生产成本,当期损益,费用（按用途分类）,按用途分类（制造企业）,营业税费,资产减值,期间费用,成本,34,费用、成本、支出联系与区别,费用、成本、支出的联系都由本期已经发生的日常活动（主要业务）导致和形成。都是为取的经营收益而发生的资金耗费，都会导致企业经济利益流出（资产减少）。成本寓于费用之中，费用寓于支出之中。费用、成本、支出区别费用与成本的区别费用是企业在某一个特定的时间段内为取得收入而发生的资源耗费金额，与特定会计期间相联系、特定的收入相匹配。成本是企业为取得某种资产或劳务所付出代价的,35,量度，与特定对象（某种或某类资产或劳务）相联系，按特定对象对象化了的费用形成成本，不能对象化的费用就是期间费用和其他税、费。举例说明。费用与支出的区别支出可使本期和以后若干个会计期间受益，应由本期和以后若干个会计期间承担,如本期购置的固定资产和无形资产；费用只使本期收益，应由本期承担,如已售商品成本、期间费用、本期应缴纳所得税等。企业会计制度规定：凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出，凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。,36,81,费用、成本、支出联系与区别示意图,广义费用,狭义费用,期间费用,成本,资产减值,营业税费,所得税,营业外支出,支出,37,费用,购置固定资产无形资产支出,受益于本期和以后各期,受益于本期,利润,利润（Profit）定义,利润的特征,是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,利润与收入和费用直接相关（利润=收入-费用）。利润实现，说明企业取得的收入大于费用，表现为资产增加或负债减少，最终所有者权益增值。,2.3.6,38,划分会计要素的意义,2.4,会计要素是对会计对象的科学分类。会计要素是设置会计科目和帐户的基本依据。会计要素是构成会计报表的基本框架。,39,9,2,第三节会计等式,会计等式的含义与作用42基本、动态、扩展会计等式43经济业务对会计等式的影响57,内容提要：,40,2,会计等式的含义及作用,会计等式的含义会计等式：又称会计恒等式、会计方程式，是用数学公式表示资产、负债、所有者权益等六大会计要素之间数量关系的表达公式。会计等式按反映经济内容不同，分三种形式：基本会计等式；动态会计等式扩展会计等式。作用和意义是复式记账、试算平衡、编制会计报表的基础,3.1,41,2,41,3.1.1,3.1.2,基本（静态）会计等式概念基本会计等式：是由资产、负债、所有者权益三个静态会计素构成的、反映企业某一时点上财务状况的等式。基本会计等式是会计式的基本形式。,基本、动态、扩展会计等式,3.2,静态会计要素：资金运动表现为相对静止和显著变化两种状态。企业在存续期内任何一个时点上，无论经营与否，资金是否运动，资产、负债、所有者权益三者所体现的资金占用形态和来源渠道都存在，且相等。似为停留状态，故称为静态会计要素。静态会计要素是资金运动相对静止表现，反映的是资金增减变化的结果。财务状况：是指某一时日（月、季、年末的最后一天）企业体现在资产、负债、所有者权益上的资金来源与资金运用的结构状况。,42,3.2.1,基本会计等式表示公式,资产,资产,资产,负债,所有者权益,所有者权益,负债,权,益,43,权益：是投资者对投入资产的要求权。包括所有者权益和债权人权益两部分。所有者权益形成企业净资产；债权人权益形成企业的负债。二者之和在数额上等于企业总资产。,资产=负债+所有者权益静态会计恒等式是会计的基本等式，揭示了某一时日企业资产与负债和所有者权益的内在数量关系。包括两方面含义：体现了同一资金的两个侧面在价值上的恒等关系：资金占用形态（资产）=资金来源渠道（负债和所有者权益）；既有一定数量的资产必然会有相等数量的来源，二者在价值和金额上必定是相等的。,基本（静态）会计等式的含义（略）,44,资产增减与负债和所有者权益的变动成正比，即：资产随负债和所有者权益的增加而增加资产随负债和所有者权益的减少而减少,负债,=,负债,所有者权益,所有者权益,资产,资产,+,+,=,45,动态会计等式,概念是由动态会计要素收入、费用、利润构成的反映企业一定期间内经营成果的恒等公式。动态会计等式也称为第二会计等式、增量会计等式。是编制利润表的依据。,收入,费用,利润,-,=,3.2.2,表示方式,动态会计要素？企业在存续期内任何一个会计期间的经营成果（利润或亏损)都是经过生产经营才实现的。在生产经营过程中企业要获得一定的产出和收入就一定要发生各种各样的费用支出和投入，而收入取得、费用发生、利润实现都会引起资金显著变化和变动，即运动状态，故将收入、费用、利润称为动态会计要素。动态会计要素是资金运动表现，反映的是资金增减变动的结果。,46,动态会计等式揭示了企业一定时期内，实现的收入与发生的费用和取得的利润三者之间的内在数量关系。包括两方面含义：企业在生产经营中要取得一定收入，必会发生相关费用。收入与费用配比产生的结果就是利润或亏损。利润与收入成正比，与费用成反比。,动态会计等式含义（略）,47,扩展会计等式,概念是指由资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个会计要素构成的综合反映企业财务状况和经营成果的会计等式。,表示方式资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入,3.2.3,48,有三层含义：扩展会计等式是基本会计等式和动态会计等式的综合形式，揭示了会计六要素的内在联系和相互影响关系，揭示了企业在一定会计期间内收入和费用发生以后，资产、负债和所有者权益的绝对额可能会发生变化，但它们的平衡关系不会被打破，“资产仍等于负债加所有者权益”的恒等原理。体现在以下三个方面：,扩展会计等式含义（略）,49,企业取得收入，或引起收入要素和资产要素同时等额增加，或引起收入要素增加，负债要素减少。结果等式依然平衡。企业取发生费用，或引起负债要素和费用要素同时等额增加，或引起费用要素增加，资产要素减少。结果等式依然平衡。会计期末，收入与费用比较，得利润或亏损。若为利润，留存部分转化为所有者权益,表现为资产与所有者权益增加或负债减少；若为亏损，表现为资产与所有者权益减少或负债增加。结果等式依然平衡。,50,“资产+费用=负债+所有者权益+收入”进一步揭示了【资金资金占用=资金来源】原理,负债所有者权益收入,=资金=,资金来源,资产费用,资金占用,揭示了企业会计期初、期末某一时点上财务状况和某一时期经营成果的现状和构成。,51,增85000,增1700,资产=负债+所有者权益,收入-费用=利润-,减40000,资产=资产+导致资产增加的收入-导致资产减少的费用=490000+85000-60000=515000,3式,2式,1式,170060000,8500040000,减60000,490000,380000,110000,基本等式与扩展等式的关系（略）,在以上几节课中，讲解了基本、动态和扩展会计等式。从形式上看“资产=负债+所有者权益”和“资产+费用=负债+所有者权益+收入”是不同的，扩张会计等式似乎也是不恒等的。那么，它们关系如何？扩张会计等式所表达的六大会计要素的关系是否准确？本节通过讨论“扩展会计等式的形成”，释解这些问题。仍以例1资料为例举例说明。,扩展会计等式的形成,52,3.2.4,负债=负债+导致负债增加的费用-导致负债减少的收入=380000+1700-40000=341700所有者权益=所有者权益+利润=110000+(85000+40000)-(60000+1700)=173300将加得：资产=负债+所有者权益（新时点上）或：资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入注：资产资产；负债负债所有者权益所有者权益,1式,2式,3式,53,基本会计等式与扩展会计等式的联系与区别,联系：基本会计等式是扩展会计等式的抽象和概括，扩展会计等式是基本会计等式展开和分解。从形式看，扩展会计等式包括基本会计等式；从内容上看，基本会计等式内涵扩展会计等式（收入.费用含于资产和负债之中，利润含于所有者权益之中）。,54,区别：基本会计等式描述了资产.负债和所有者权益三者之间的数量关系，是编制资产负债表的依据，但没能体现收入.费用和利润三个要素及其数量关系。扩展会计等式能体现收入.费用和利润三个要素及其与资产.负债和所有者权益的数量关系。但不便作为编制资产负债表的依据（可能虚涨资产和负债）,55,2,41,经济业务对基本会计等式的影响,经济业务对会计等式影响含义会计主体任何一笔交易或事项发生，都会引起资产、负债、所有者权益等六大会计要素中相互关联的两个或两个以上要素项目等额增减变动，都表现为是资金运动的来龙和去脉。但无论相互关联的两个或两个以上要素项目发生怎样的变动，“资产=负债+所有者权益”的平衡关系不会被打破，资产恒等于负债加所有者权益。经济业务对会计等式影响类型和表现经济业务对会计等式的影响可概括为四种类型（十三种表现）：经济业务对基本会计等式的影响类型当一笔经济业务发生只涉及会计等式左边资产、费用要,56,经济业务又称交易事项，会计事项。是指企业在经济活动中，使会计要素发生增减变动的交易（买卖）或事项.可分为对外经济业务和内部经济业务两类.对外经济业务：是指企业与外部企业或单位发生交易事项，对内经济业务:是指企业内部成本、费用的耗用,以及因各会计要素之间的调整而产生的经济事项。举例,3.3,3.3.1,3.3.2,素，导致这些要素内部或之间有关对应项目等额此增彼减，会计等式恒等不变。当一笔经济业务发生，只涉及会计等式右边的负债、所有者权益、收入要素，导致这些要素内部或之间有关对应项目等额此增彼减，会计等式恒等不变。当一笔经济业务发生，既涉及会计等式左边资产、费用要素项目，又涉及会计等式右边负债、所有者权益、收入要素项目，导致会计等式两端对应要素项目等额同增，会计等式恒等不变。当一笔经济业务发生，既涉及会计等式左边资产、费用要素项目，又涉及会计等式右边负债、所有者权益、收入要素项目，导致会计等式两端对应要素项目等额同减，会计等式恒等不变。,57,经济业务对会计等式影响的十三种表现可分两种类型：资产和权益变动对对会计等式影响；收入、费用对对会计等式影响。以下举例说明：资产和权益变动对对会计等式影响（九种表现）,经济业务对会计等式影响表现,58,资产=负债+所有者权益,是指业务发生,导致等式左边资产要素内部有关项目等额此增彼减的情况。例：甲企业用库存现金购入原材料10000元。（资产内部“原材料”与“库存现金”一增一减）。,库存物资（原材料）+10000库存现金-10000,是指业务发生,导致等式右边负债要素内部有关项目等额此增彼减的情况，（会计等式恒等不变）。例：甲企业从银行借款40000元，偿还B公司货款（负债内部“短期借款”增加，“应付账款”减少）。,资产=负债+所有者权益,短期借款+40000应付账款-40000,59,例1,（九种表现）,是指业务发生,导致等式右边所有者权益要素内部有关项目等额此增彼减的情况。例：甲企业以资本公积金转增资本100000元（所有者权益要素中“实收资本”增加，“资本公积金”减少）。,资产=负债+所有者权益,实收资本+100000资本公积-100000,是指业务发生,导致等式右边负债要素有关项目增加和所有者权益要素有关项目等额减少的情况。例：计算分配本年投资者股利股利350000元（负债要素“应付股利”增加，所有者权益要素“未分配利润”减少）,资产=负债+所有者权益,利润分配-350000,应付股利+350000,60,是指业务发生,导致等式右边负债要素项目减少,所有者权益要素项目等额增加情况。例:经协商，甲企业将乙公司债权500000元转为其对本企业投资。,资产=负债+所有者权益,实收资本+500000,应付账款-500000,是指业务发生,导致等式左边资产要素项目与等式右边负债要素项目同时等额增加的情况。例:甲企业向银行借入周转资金600000元，存入银行（“短期借款”与“银行存款”同增50000元）。,资产=负债+所有者权益,银行存款+600000,短期借款+600000,61,是指业务发生,导致等式左边资产要素项目与等式右边所有者权益要素项目同时等额增加的情况。例:甲企业接受外商投入设备一套，价值60000元（资产与所有者权益同增6000