新《企业所得税法》讲解

新企业所得税法讲解,新企业所得税法与财务应对技巧,第一部分关于两税合并的相关内容介绍一、两税合并的背景当前，我国的社会经济情况发生了很大的变化，加入WTO后,国内市场对外资进一步开放，内资企业面临越来越大的竞争压力，继续采取内资、外资企业不同税收政策，必将使内资企业处于不平等竞争地位，影响统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。现行内资、外资企业所得税制度已经不适应新的形式要求：1、现行内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均。2、内外资两套税法的立法级次不同，优惠政策存在较大漏洞。3、内资企业在税收环境方面的差异，必然造成市场竞争力的差异。4、现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，造成国家税款损失。,企业所得税改革的指导思想和原则：指导思想：简税制、宽税基、低税率、严征管。遵循原则：1、贯彻公平税负原则。2、落实科学发展观原则。3、发挥调控作用原则。4、参照国际惯例原则。5、理顺分配关系原则。6、有利于征收管理原则。,二、新税法的作用与影响1、有利于为企业创造规范、透明、公平竞争的税收环境。2、有利于提高我国利用外资的质量和水平。3、有利于推动我国税制的现代化建设。4、有利于促进经济增长方式的转变和产业结构升级。5、新的优惠政策将引导更多的资金流向中、西部地区，缩小东、中、西部地区差距。6、有利于内资企业降低运营成本，有利于提高内资企业的市场竞争力和赢利能力。,两税合并对我国经济的总体影响：（一）有利方面：1、为各类企业营造平等竞争的环境。2、有利于产业结构的均衡发展。3、有利于区域经济的均衡发展。4、有利于税务机关依法征税、规范管理、提高执法效率。5、有利于国家运用税收工具，实施宏观调控。（二）不利方面：1、相对原有的所得税法，改革后区域优惠政策有所减少。2、一般加工企业、低附加值的加工制造企业，不具备竞争优势，特别是享有区域优惠政策照顾的企业，要及早调整产业方向。3、改革后税制规范，管理更加严格，企业必须加强内部管理，改变过去偷税、漏税的不良现象。4、费用列支标准放宽，税率降低，增加了税务征管的难度。,三、新税法的主要变化1、实行法人所得税，而现行内资企业所得税法是按独立经济核算企业界定纳税人的。2、统一企业所得税税率，内、外资企业、不同所有制企业都实行统一税率。3、统一税前扣除标准，比如企业研发费用在销售收入中的比例、企业捐赠等。4、对于在中国开展业务但未注册的外资企业，新法也明确其纳税义务。5、进一步调整税收优惠政策，由直接优惠转向间接优惠，由区域优惠为主转为产业优惠为主，使税收政策体现产业政策。6、严格限制资本弱化和转移定价等方式避税。7、明确免税收入。8、对股息征税，所有企业在向国外派出股息时，需要再缴纳20%的所得税。,四、企业所得税法传递出五大信号信号一：内外资企业将站在同一条起跑线上。信号二：税率25%在国际上适中偏低。信号三：直接影响企业上千亿元利润，国家财力可控。信号四：五年的过度期不会给吸引外资带来大的影响。信号五：税收优惠向高科技、环保等企业倾斜。,五、关联企业避税与反避税（一）避税的含义通过非违法的手段和方式，通过资金转移、成本转移，费用转移、利润转移等方法躲避纳税义务，以期达到少纳税或不纳税的一种经济行为。（二）避税与偷税、税收筹划的区别1、手段不同：避税手段非违法，偷税违法手段，税收筹划是采用合法手段。2、法律责任不同。（三）关联企业认定1、在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或控制关系。2、直接或间接的同为第三者拥有或控制。3、在利益上具有相关联的其他关系。,（四）关联企业业务往来的类型及主要内容1、有形资产的购销，转让和使用，包括房屋、建筑、机械设备等。2、无形资产的转让和使用，包括土地使用权、著作权、商标等。3、融通资金，包括长短期资金拆借和担保等。4、提供劳务，包括市场调查、行销、管理等。（五）避税的主要方法1、在国际避税地注册基地公司。2、利用关联企业转让定价方式进行避税。A以“高进低出”方式进行有形产品购销。B无形资产的转移特许权使用费、提供劳务。C贷款业务中的转让定价。D租赁业务中的转让定价,3、利用资本弱化方式避税。4、滥用税收协定。5、选择公司组织形式（母子公司独立核算纳税、总分公司汇总核算纳税）。6、钻税法漏洞。（六）转让定价的纳税筹划1、转让定价避税的两个前提条件A两个企业存在两个不同的税率。B两个企业必须同属于一个利益集团。2、劳务转让定价筹划3、租赁业务筹划4、无形资产转让定价筹划5、贷款业务中的转让定价筹划6、通过分摊管理费用转移利润进行筹划,第二部分企业所得税涉税问题解析一、涉及的问题1、往来帐长期挂账，余额较大。2、产品视同销售未按规定处理。3、购进货物票款物不一致。4、价外费用未作税务处理。5、下脚料，残次品销售未纳税。6、企业出资给股东购置资产。7、股东个人应收款项挂账。8、跨年度列支费用。9、财务差异未作纳税调整。10、非正常损失未作进项转出、未报批。,11、免费旅游、商业保险。12、计税工资（年终奖、福利）。13、支付给职工的一次性补偿（解除劳动合同、内退）税前扣除问题。14、补交保险的税前列支。15、借款利息列支问题。16、投资收益。二、企业年终结账应重点注意的几个问题1、应计未计、应提未提费用是否提足。2、费用跨年度列支问题。3、包装物押金。4、其他应收款股东个人借款。5、往来科目长期挂账、金额较大。,6、存货类贷方余额。7、不需支付的应付款项。8、未支付的预提费用。9、长期资产的税收处理。10、价外费用问题、价外费用与返利的区别。,第三部分新所得税法主要内容1、取消内资企业“独立经济核算”纳税人标准。2、新企业所得税法只区分居民企业和非居民企业。3、税率：统一后的内、外资企业所得税税率为25%，对小型微利企业实行20%的照顾性税率。4、收入总额进行了明确的界定。5、统一了扣除项目。6、亏损弥补政策未变。7、规定了股利、红利的税务处理。8、对税额抵免进行了规定。9、明确财税差异处理。10、清算所得的处理。,11、规定了税收优惠额范围。12、非居民企业源泉扣税。13、关联企业的避税限制。14、纳税地点。15、汇算清缴。16、新老政策协调与过渡。17、征收管理的办法。,第四部分新税法与现行税法差异分析1、纳税人的界定。2、税率。3、捐赠扣除。4、股息红利。5、利息支出。6、企业之间支付的管理费。7、广告费列支。8、三新开发费用。9、工资扣除。10、优惠政策。,第五部分新税法实施后财务应对与纳税筹划策略1、拟投资的外商，应尽量赶在两税合并前投资。2、在寻找投资项目时，应尽量寻找适合我国鼓励发展的行业和产业。3、在投资地点的选择上，在对其他投资环境无特殊要求的情况下，尽量选择在西部地区投资，以获得国家优惠政策支持。4、试点地区企业要积极发现政策所带来的商机。5、积极进行税收筹划。,第六部分内资企业所得税汇算清缴实务一、新企业所得税汇算清缴管理办法的变化1、所得税汇缴主体是企业而非税务机关。2、申报清缴时限延长至年度终了4个月内。3、发现有误可在申报期内重新办理。二、企业所得税年度汇算清缴注意事项1、抓紧上报需税务机关审批的申请事项，包括减免税和非正常损失税前列支事项。2、把握费用扣除标准，对超额费用应按规定进行纳税调整。,3、提供全面申报材料。4、按规定提取各项可以税前扣除的费用。5、调减各项免税收入，调整时间性差异，特别是视同销售的差异。三、审核及汇缴事项1、审核事项2、汇缴事项四、汇算清缴税务稽查的重点对象1、往来帐挂账较大的企业。2、零申报的纳税人。3、