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上市公司会计舞弊行为分析研究上市公司会计舞弊方式 上市公司会计舞弊行为分析研究 作者：闪辉 ：财税月刊xx年第12期 摘 要 会计舞弊是一个世界性的难题。xx 年 11 月，连续六年被财富杂志评为“最富创新能力”的美国能源巨擎安然公司（Enron Corp.）被曝光了超过 12 亿美元的假账，揭开了席卷全美的会计 _的序幕。xx 年 6 月 25 日，世界第二大电信公司 _信（World Com.）被确认虚增了 38 亿美元的收入和 16 亿美元的利润，成为美国历史上利润造假的最大案件；会计舞弊现象不仅现在有，过去也有；不仅国内有，国外也有。会计舞弊的手段之高明、范围之广泛、影响之恶劣、造成的损失之巨大、对全球经济的危害之深重。因而，中外学者孜孜钻研，纷纷把研究的方向投向会计舞弊这一研究领域，期盼找到有效的解决办法。 关键词 上市公司；会计；舞弊 一，国外研究现状 国外的会计理论和会计通常是针对会计质量进行研究和探讨的。虽然在国外的文献研究中并未见到会计舞弊的提法，但对这一现象的研究，在国外文献中的提法比较多，如为财务报表舞弊和盈余管理等，前者指故意编制传播虚假财务报表，欺骗、误导报表使用者的行为，后者则指在会计准则允许的反之内进行的会计选择。对于会计信息舞弊，国外的研究多集中在舞弊的行为与动机方面，强调财务报表舞弊是一个动态的、有机的系统，不可能被完全消除。其治理对策主要是强化公司内部治理与外部监管。比较有代表性的观点如：美国注册舞弊审核师协会（ACFE ）前任会长 Alpechtd 和 Wernz.台Williams 在所著的舞弊：对企业黑暗面的分析一书中对舞弊的定义是：“欺骗别人，并从别人那里获得利益的行为。”他们认为，舞弊的达成必须具备两个条件：一是欺骗；另一个就是别人对这种欺骗行为的信任。他们将舞弊分为员工舞弊、管理舞弊、投资骗局、供应商舞弊、顾客舞弊和其他舞弊。其中管理舞弊是高级管理人员所进行的舞弊，它最普遍的方式是管理当局对财务进行操纵。舞弊的过程可以被定义为“一方以另一方的损失为代价的有目的的寻求利益的一系列行动”。舞弊系统是一个开放的系统，一旦规范确立，它就将产生，没有规范，也就没有舞弊。他们认为，即使成本不是约束条件，舞弊也不可能被完全消除。 二，国内研究综述 长期以来会计信息质量是我国会计界乃至全国各界关注的焦点，近几年，随着我国证券市场上会计信息舞弊案件的频频败露，学界和政界都十分重视会计舞弊的治理。刘峰（xx）、黄世忠（xx）、谢德仁（xx）、吴联生（xx）等从新制度经济学、产权经学角度对此进行了有益的研究，取得了许多新的认识。对虚假会计信息研究来看，代表性研究成果主要为：蒋义宏主持九五财政部重点课题会计信息失真的现状、成因与
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