高级会计学债务重组PPT课件

2020/5/6,.,1,第2章债务重组,2.1债务重组的性质与方式2.2债务重组的会计处理2.3债务重组的信息披露,2020/5/6,.,2,2.1债务重组的性质与方式,2.1.1债务重组的性质2.1.2债务重组的方式2.1.3重组损益的确认、计量和报告,2020/5/6,.,3,2.1.1债务重组的性质,债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。本章讨论的债务重组的基本特征：债务人发生财务困难债权人作出让步,2020/5/6,.,4,2.1.2债务重组的方式,1、以资产清偿债务以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式2、将债务转为资本将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式3、修改其他债务条件4、上述三种方式的组合,2020/5/6,.,5,2.1.3重组损益的确认、计量和报告,我国企业会计准则第12号债务重组要求债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列示为财产转让损益和债务重组损益,2020/5/6,.,6,2.2债务重组的会计处理,2.2.1以资产清偿债务2.2.2以债务转为资本2.2.3以修改其他债务条件清偿债务2.2.4以组合方式清偿债务,2020/5/6,.,7,2.2债务重组的会计处理,我国企业会计准则第12号债务重组规定，债务方应当确认债务重组收益，并计入当期损益。,2020/5/6,.,8,2.2.1以资产清偿债务,1、债务人以现金偿还债务的会计处理债务人：应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。债务重组损益=账面价值-支付的现金债权人：债务重组损失=账面余额-收到的现金-减值准备,2020/5/6,.,9,例2-1上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司，含税价格为234000元，增值税税率为17%。20*7年2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项债权计提了11700元的坏账准备。,2020/5/6,.,10,账务处理步骤如下：1、债权人S公司债务重组日，可收回的债权金额为194000元（234000-40000）。债务重组损失=账面余额-收到现金-计提减值准备=234000-194000-11700=28300借：银行存款194000营业外支出债务重组损失28300坏账准备11700贷：应收账款234000,2020/5/6,.,11,2、债务人Y公司债务重组利得=账面余额-支付现金=234000-194000=40000借：应付账款234000贷：银行存款194000营业外收入债务重组利得40000,2020/5/6,.,12,2、以非现金资产清偿债务的会计处理（1）债务人的会计处理债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，扣除转让过程中发生的相关税费，在重组当期确认为资产转让损益。债务重组利得=重组债务账面价值-非现金资产的公允价值转让损益=公允价值-账面价值-相关税费,2020/5/6,.,13,(2)债权人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价值。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面价值处理。否则，不能冲减重组债权的账面价值。非现金资产的入账价值=非现金资产的公允价值债务重组损失=账面余额-非现金资产公允价值,2020/5/6,.,14,（3）非现金资产为存货债务人：重组利得=账面价值-（存货公允价值+销项税额）资产转让损益=存货公允价值-存货账面价值及相关税费债权人：存货入账价值=存货的公允价值+债权人支付的税费（不包括可抵扣的增值税进项税额）债务重组损失=债务账面价值-（存货公允价值+进项税额）,2020/5/6,.,15,补:甲公司欠B公司购货款350000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于2007年5月1日到期的货款。2007年7月1日，经双方协商，B公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。B公司于2007年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库，B公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。,2020/5/6,.,16,甲公司的债务处理计算债务重组利得=应付账款的账面余额-（转让产品的公允价值+增值税销项税额）=350000-（200000+34000）=116000会计分录借：应付账款350000贷：主营业务收入200000应交税费-应交增值税（销项税额）34000营业外收入-债务重组利得116000借：主营业务成本120000贷：库存商品120000,2020/5/6,.,17,B公司的账务处理：计算债务重组损失：=应收账款账面余额-受让资产的公允价值-增值税进项税额-已计提的减值准备=350000-200000-34000-50000=66000会计分录：借：库存商品200000应交税费-应交增值税（进项税额）34000坏账准备50000营业外支出-债务重组损失66000贷：应收账款350000,2020/5/6,.,18,（4）非现金资产是固定资产，应当视当固定资产处置。债务人重组利得=账面价值-固定资产公允价值资产转让损益=固定资产公允价值-固定资产账面价值-相关税费债权人：固定资产入账价值=固定资产的公允价值+债权人支付的税费,2020/5/6,.,19,例2-2上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备历史成本为240000元，累计折旧为60000元，评估确认的原价240000元，评估确认的净值190000元，Y公司发生评估费2000元，对此固定资产提取减值准备18000元。S公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。,2020/5/6,.,20,1、债务人YL公司会计处理如下：借：固定资产清理162000累计折旧60000固定资产减值准备18000贷：固定资产240000借：固定资产清理2000贷：银行存款2000,2020/5/6,.,21,固定资产清理科目余额=162000+2000=164000（元）债务重组收益=应付票据的账面价值（面值+利息）-转让设备的公允价值=207000-190000=17000（元）转让设备收益=设备公允价值-设备账面价值-评估费=190000-(240000-60000-18000)-2000=26000（元）借：应付票据207000贷：固定资产清理164000营业外收入债务重组利得17000处理非流动资产收益26000,2020/5/6,.,22,2、债权人S公司会计处理如下：借：固定资产190000营业外支出债务重组损失17000贷：应收票据207000,2020/5/6,.,23,例2-3Y公司于20*7年7月10日从S公司购得一批产品，价值400000元(含应付的增值税)，至20*8年1月尚未支付货款。经与S公司协商，S公司同意Y公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为390000元，评估确认价值为260000元，应交营业税为13000元。Y公司未对转让的专利技术计提减值准备，S公司也未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。,2020/5/6,.,24,1、债务人的会计处理：债务人Y转让无形资产收益=无形资产公允价值-无形资产账面价值-营业税费=260000-390000-13000=-143000（元）债务重组收益=债务账面价值（面值+利息）-无形资产公允价值=400000-260000=140000（元）借：应付账款400000营业外支出无形资产转让损失143000贷：无形资产390000应交税费应交营业税13000营业外收入债务重组利得140000,2020/5/6,.,25,2、债权人的会计处理：借：无形资产260000营业外支出债务重组损失140000贷：应收账款400000,2020/5/6,.,26,（5）非现金资产为投资的债务人重组利得=账面价值-投资公允价值资产转让损益=投资公允价值-投资账面价值-直接相关费用债权人：投资入账价值=投资的公允价值+债权人支付的税费债务重组损失=账面余额-投资公允价值-减值准备,2020/5/6,.,27,补2：A公司于2006年7月1日销售给B公司一批产品，价值450000元（含增值税），B公司于2006年7月1日开出6个月的商业承兑汇票。B公司于2006年12月31日尚未支付货款。由于B公司的财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与A公司协商，A公司同意B公司以其所拥有并作为交易性金融资产计量的某公司股票抵偿债务。B公司该股票的账面价值为400000元（该资产账面公允价值变动额为零），当日的公允价值为380000元。,2020/5/6,.,28,假定A公司为该项应收账款提取了坏账准备40000元。债务重组前A公司已将该项应收票据转为应收账款；B公司已将应付票据转为应付账款。假定有关利息不计。,2020/5/6,.,29,B公司的账务处理计算债务重组利得=应付账款的账面余额-股票的公允价值=450000-380000=70000计算转让股票损益=股票的公允价值-股票的账面价值=380000-400000=-20000会计分录：借：应付账款450000投资收益20000贷：交易性金融资产400000营业外收入-债务重组利得70000,2020/5/6,.,30,A公司的账务处理计算债务重组损失=应收账款的账面余额-受让股票的公允价值-已计提的减值准备=450000-380000-40000=30000会计分录：借:交易性金融资产380000营业外支出-债务重组损失30000坏账准备40000贷:应收账款450000,2020/5/6,.,31,2.2.2以债务转为资本,债务人：债务重组损益=重组债务账面价值-股份公允价值债权人：债务重组损失=重组债务账面余额-股份公允价值-减值准备入账价值=股份公允价值+直接费用,2020/5/6,.,32,例2-4上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y股份有限公司，同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协议，S公司同意Y公司用其发行的普通股抵偿该票据。Y公司用于抵债的普通股为20000股，股票市价为每股9.6元，面值为每股1元。假定印花税税率为0.4%。公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。,2020/5/6,.,33,1、债务人Y公司会计处理债务重组日，Y公司重组债务的账面价值为207000元（200000+7000），扣除债权人享有股份的公允价值192000元，差额15000元作为债务重组