《企业所得税的评估》PPT课件

企业所得税的评估,报表审核纳税评估指标,企业所得税纳税评估指标体系,查账征收企业一类指标：共4个二类指标：共16个三类指标：共22个指标完善：分行业分税种税收评估指标和涉税财务指标,企业所得税评估指标的综合运用,（1）一类指标出现异常，要运用二类指标中相关指标进行审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。（2）二类指标出现异常，要运用三类指标中影响的相关项目和指标进行深入审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。（3）在运用上述三类指标的同时，对影响企业所得税的其它指标，也应进行审核分析。,一类指标：所得税税收负担率主营业务利润税收负担率所得税贡献率主营业务收入变动率考察应纳税所得额在收入利润类项目中所占的比重，来分析纳税人的申报是否异常静态分析侧重收入类数据分析,二类指标主营业务成本变动率主营业务费用变动率营业（管理财务）费用变动率成本费用利润率成本费用率主营业务利润变动率应纳税所得额变动率所得税负担变动率所得税贡献变动率通用指标：收入、成本、费用、利润配比指标；,揭示影响所得额的各类科目的变化情况动态分析侧重成本费用类数据的分析,三类指标存货周转率固定资产综合折旧率营业外收支增减额税前弥补亏损扣除限额税前列支费用扣除限额考察除收入类成本费用类之外的其他影响所得税的因素的分析,原材料、燃料、动力等指标,一类指标,1主营业务收入变动率主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100%数据来源于财务会计报表。申报表中表述为销售（营业）收入，既包括基本业务收入和其他业务收入和视同销售收入。,功能：分析主营业务收入的增减变化情况，是否符合企业经营现状或发展趋势。运用：一与企业历史时期进行比较，二与同行业、同地区相同或类似企业进行比较。结构分析法，趋势分析法，配比分析法。可以与主营业务利润变动率、主营业务成本变动率、主营业务费用变动率等进行分析。可能存在问题：如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题,下一步分析：（1）企业会计上收入确认原则是否符合会计制度或会计准则的要求、是否符合税法规定。（2）分析是否存在收入不入账现象。存货周转增长率与应纳税税额增长率配比分析用会计报表中相关项目进行推测:可能的销售规模=（现金流量表中“销售商品和提供劳务收取的现金”+资产负债表中的“应收账款”和“应收票据”增减数-“预收账款”增减数）/（1+增值税税率）误差率在10以内，一般认为没有问题公式的缺陷用原材料、能耗等分析,（3）注意企业对“视同销售收入”的申报情况。一看申报表明细表的申报情况。二看是否发生下列业务：企业所得税暂行条例实施细则第55条：在基本建设、专项工程和职工福利等方面使用本企业的商品、产品的。财税199679号：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产机构、集资、赞助、捐赠、广告、样品、职工奖励福利等方面。国税发200656号：用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面的材料和自产、委托加工产品的价值金额。,国税发2000118号：用非货币性资产对外投资。整体资产转让和整体资产置换一般情况下也应作为资产销售处理。国税发2000119号：企业合并、分立过程中的资产转移一般情况也应作为资产销售处理。国税发200345号：用非货币性资产对外捐赠。国税发200383号：房地产开发企业的视同销售行为。特别关注转作经营性资产、开发产品自用、用于样品、广告、出租（临时出租不视同销售，转作经营性资产后出租应视同销售）。总局6号令：用非现金资产抵偿债务。,直接法:直接核查“主营业务收入”科目间接法:1、发票存根联2、银行对帐单3、实物盘点4、关联企业帐户,（4）评估收入应调增业务招待费广告费业务宣传费等计提的标准,2所得税税收负担率T,所得税税收负担率T=应纳所得税额利润总额100%应纳所得税额数据来源于纳税申报表，利润总额数据来源于会计报表。注意：1、所得税税收负担率不等于法定税率2、纵向比对出现异常时，重点分析税收调整项目,功能：判断企业的税负水平运用：与地区、行业税负水平进行比较，与企业历史时间进行比较可能存在问题：与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。,评估时对纳税申报表中的三个所得额应特别关注：一是纳税调整前所得，不要将其理解为利润总额。二是纳税调整后所得，是新申报表中判断企业盈亏的标志。当它为正数时，可以用来弥补以前年度的亏损。三是应纳税所得额，确定适用税率，计算应纳税额。,所得税贡献率T=应纳所得税额主营业务收入100%应纳所得税额来源于纳税申报表，主营业务收入来源于财务会计报表。,3所得税贡献率T,功能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，也是判断企业所得税税负水平的一个指标。运用：与同地区、同行业进行比较，与企业历史时期进行比较。可能存在问题：将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。,4主营业务利润税收负担率,主营业务利润税收负担率T=（本期应纳税额本期主营业务利润）100%功能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，也是判断企业所得税税负水平的一个指标。运用：与同地区、同行业进行比较，与企业历史时期进行比较。可能存在问题：上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。,二类指标,1、主营业务成本变动率主营业务成本变动率=（本期主营业务成本率-基期主营业务成本率）基期主营业务成本率100%，其中：主营业务成本率=主营业务成本主营业务收入。,数据来源：会计报表,功能：是在一类指标出现异常情况下，对主营业务成本增减变化及其趋势进行分析。运用：一与同地区、同行业进行比较，二与企业历史时期进行比较，三与主营业务收入变动率对比。可能存在问题：主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。,纳税申报表中的销售（营业）成本与会计报表中的主营业务成本不能等同。一是可能成本计算方法不同;二是范围不同，税收上包括其他业务支出和视同销售成本。,第二条条例第四条规定纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。第三条纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。,国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知,第十一条纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价,销售（营业）成本的评估,1)指标分析:单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料本期产成品成本100%。2)成本构成分析。（因素分析法、结构分析法）3)成本计算方法评估（后进先出法、存货跌价准备、成本计算方法的改变、合理性）5)成本扣除凭证评估,主营业务费用变动率=（本期主营业务费用率-基期主营业务费用率）基期主营业务费用率100%其中：主营业务费用率=（主营业务费用主营业务收入）100%主营业务费用：管理费用、营业费用、财务费用,2、主营业务费用变动率,功能：分析其增减变化情况和趋势。运用：横向比较，纵向比较，与主营业务收入变动率进行配比分析。可能存在问题：与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题。,3营业（管理、财务）费用变动率,营业（管理、财务）费用变动率=本期营业（管理、财务）费用-基期营业（管理、财务）费用基期营业（管理、财务）费用100%,数据来源：会计报表、申报表,功能：分析三项费用增减变化情况和趋势，判断企业申报情况的真实性或可能存在的疑点。运用：横向比较，纵向比较，配比分析，结构分析。营业费用变动率与主营业务收入变动率进行配比分析，管理费用变动率与主营业务收入变动率、资产总额、资本总额、人员总数等进行配比分析，财务费用变动率与借款总额变动率配比分析。可能存在问题：如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。,A、工资薪金支出的定义纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，会计上是工资总额。工资薪金范围比工资总额大。B、工资薪金支出的构成国税发200084号文17条规定：工资薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴也应作为工资薪金支出。,下一步分析：确定重点费用项目进行个别分析（1）工资、薪金支出。,国税发200084号第18条规定纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出：雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出(包括职工生活困难补助、探亲路费等)；各项劳动保护支出；雇员调动工作的旅费和安家费；雇员离退休、退职待遇的各项支出；独生子女补贴；纳税人负担的住房公积金；国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。,国税发200084号文第19条明确排除的人员：应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；已出售的住房或租金收人计入住房周转金的出租房的管理服务人员。（已取消）,其次要分析企业的计提数、发放数和标准数（或批准数）计提数“应付工资”贷方发生额合计+未通过“应付工资”但直接列入成本费用的工资性支出已通过“应付工资”但不列入成本费用的工资性支出虚提工资额发放数同口径确认“应付工资”借方发生额合计未通过“应付工资”但直接列入成本费用的工资性支出已通过“应付工资”但不列入成本费用的工资发放数虚提工资领取额标准数职工平均人数*人均月计税工资标准*12比较确定税前允许扣除的工资额和纳税调整金额（以最小数为准）测算企业的工资薪金支出水平=申报扣除的工资总额/申报的职工人数/12=800或960左右。,某企业2005年度计提工资费用150万，计税工资总额120万，当年发放的工资总额100万。允许扣除的工资费用100万，调整50万某企业2005年度计提工资费用150万，计税工资总额110万，当年发放的工资总额130万。允许扣除的工资费用110万，调整40万,功效挂钩企业的工资扣除发放数提取数可以动用以前结余数调减应纳税所得额应付工资100期初60150计提120调增20190调减30调减60,（2）三项经费的分析工会经费扣除限额的计算依据是企业的职工工资总额，工会法第42条和国税函2000678号、总工发20059号,凭工会经费拨缴款专用收据。职工福利费扣除限额的计算依据是税前允许扣除的工资总额。职工教育经费扣除限额的计算按税前允许扣除的工资总额,（3）业务招待费的分析。一测算税前扣除水平=申报扣除的业务招待费/申报表主表中的销售（营业）收入净额（1500万元以下）=5或：=（申报扣除的业务招待费-3万元）/申报表主表中的销售（营业）收入净额（1500万元以上）=3左右。二抽查业务招待费税前扣除凭证。三要审查大额发票业务发生的真实性。,(4)借款费用企业所得税暂条例第六条规定：纳税人在生产,经营期间,向金融机构借款的利息支出,按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出,不高于按照金融机构同类,同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除。,财务费用,“财务费用”增加则“短期借款”“长期借款”一定增加本年财务费用/(短期借款期初期末之和长期借款期初期末之和)50%与银行利率比较，一般较高。缺陷,企业会计准则-借款费用中规定：,因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合本准则规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。,因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。,借款费用资本化时间的确定,1、资产支出已经发生；2、借款费用已经发生；3、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。（同时满足以上三条）,自有资金,借入资金,货币资金,固定资产,资产支出已经发生,表现形式1.为购建固定资产而以支付现金；2.转移非现金资产：3.承担带息债务形式发生的支出（如带息应付票据）。4.如委托其他单位建造，则支付第一笔预付款或进度款时即认为资产支出已经发生。,暂停资本化,如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。但如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。,非正常中断：劳务纠纷，改变设计图纸，重大伤亡；正常中断：南方梅雨季节停工；北方冬季停工；,暂停期间如果是1生产期间：记入“财务费用”2筹建期间：记入“长期待摊费用”企业开始经营的当月全部转入“管理费用”,停止资本化,体现实质重于形式的原则当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。,、固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；、所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。、继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。,如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。,国税函2003114号文规定：金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。A、向金融机构的借款据实扣除B、向非金融机构的借款在不超过金融机构同类同期贷款利率水平范围内部分，可以在发生当期直接扣除；超过部分不得扣除。C、关联方借款借款金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出不得扣除，也不能资本化。（国税发2000084号第三十六条）,注意：国税函2002837号文和财税字20007号文件规定，对于集团母公司从金融机构统一取得的贷款，再转贷给子公司使用的，如能证明有关资金确系从金融机构取得的贷款，可不作为关联方贷款处理。D、企业经批准集资的利息支出，凡是不高于同期同类商业银行贷款利率的部分，允许再计税时扣除；其超出部分，不准予扣除。（国税发1994132号）,E、纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，允许在税前扣除。（国税发1997191号）f、国税发200084号文第三十五条规定：从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用,在房地产完工之前发生的,应计入有关房地产的开发成本。,G、国税发200383号文规定：房地产开发企业为建造开发产品借入资金而发生的借款费用，如属于成本对象完工前发生的，应按其实际发生的费用配比计入成本对象中；如属于成本对象完工后发生的，应作为财务费用直接在税前扣除,（5）广告费用,按销售（营业）收入的2%，据实扣除超过部分无限期准予扣除粮食类白酒不予扣除业务宣传费5据实扣除超过部分当年和以后年度不予扣除,原表：销售（营业）收入的全额（不扣除销售退回与折扣折让）新表：销售（营业）收入的净额,软件开发、集成电路制造高新技术、互联网站从事高新技术创业投资的风险投资企业，5年内据实抵扣超过5年按8%据实抵扣,2001年1月1日起制药、食品、日化、家电、通信软件开发、集成电路、房地产开发体育文化、家具建材商城按销售收入8%准予扣除超过部分无限期准予扣除,自2005年度起，制药企业每一纳税年度可在销售（营业）收入25的比例内据实扣除广告费支出，超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转。,广告费必须符合下列条件1通过经工商部门批准的专门机构制作的2已实际支付费用，并已取得相应发票3通过一定的媒体传播,（6）坏帐准备计提,1、坏帐准备计提依据：国税发（2000）84号文：应收帐款、应收票据的期末余额合计数；关联企业间的应收账款不能计提。国税发（2003）45号文：同企业会计制度。应收账款、其他应收款的期末余额合计数；转入应收账款的应收票据；转入其他应收款的预付账款；关联企业间的应收帐款。,2、坏帐准备占应收账款的比例0.5%（应收帐款余额其他应收账款余额+坏帐准备期末余额）期末坏帐准备金额说明：多提折旧0.5%（应收帐款余额其他应收账款余额+坏帐准备期末余额）0，本期销售利润率-上年同期销售利润率0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率0时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率0，本期销售利润率-上年同期销售利润率0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率0时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率降低，可能存在隐匿销售收入问题。,（2）存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。若本期存货增加不大，即存货变动率0，本期总资产周转率-上年同期总资产周转率0，可能存在隐匿销售收入问题。,公益救济性捐赠扣除限额开办费摊销额当月不短于5年技术开发费加计扣除额1050业务宣传费扣除限额小于千分之五总机构管理费扣除限额不超过总收入的2%无形资产摊销额三种不少于10年递延资产摊销额。不短于5年的期限内摊销,（一）商品销售收入会计制度规定：销售商品收入的入帐遵循实质性原则但给出4条具体的判断标准（同时满足才可确认收入）企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制与交易相关的经济利益能够流入企业相关的收入和成本能够可靠的计量,二、收入确认原则的差异,导致了会计收入和应税收入的差别,如企业售出的商品不符合销售收入确认的四项条件中的任何一条,均不应确认收入.为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本,企业应增设“发出商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”等科目进行核算。上述科目的期末余额应并入资产负债表“存货”反映。例、A企业于2002年5月以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本40000元，售价60000元，增值税10200元。A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难但为了促销仍将商品销售给了B企业。,A企业发出商品时：借：发出商品40000贷：库存商品40000同时（按增值税暂行条例的规定）借：应收帐款B企业10200贷：应交税金增值税（销项）10200,要求企业对类似业务做详尽的备查登记，便于对未入帐的应收帐款进行管理。也为日后所得税申报表填制积累数据,如果年度内满足了销售收入的各项确认条件：借：应收帐款60000贷：主营业务收入60000借：主营业务成本40000贷：发出商品40000,销售商品业务活动中，移交货物、开具销售发票、订立合同等法律形式并不直接构成会计收入的确认标准，会计人员需要运用职业判断，分析一项销售实质是否符合上述四个条件。,税法在确定纳税义务发生时间时，为保持确定性，是“形式重于实质”1、重“索款凭证”。直接收款交货：纳税义务发生时间为收到货款或取得索取货款凭证的当天。索取货款凭证如开具销货发票、已经购货方签收的提货单。2、重“合同”。分期收款销售，纳税义务发生时间为合同约定的收款日。3、重“结算手续”。销售采取托收承付、委托收款，纳税义务发生时间为发出货物并办妥相关手续的当天。4、重“物的转移”。预收货款销售商品。,税法中销售商品的纳税义务发生时间（1）采取直接收款方式销售货物：受到销售额或取得索取货款的凭证，并将提货单交给买方的当天。（2）采取托收承付和委托收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日当天,体现刚性原则,（4）采取预收货款方式，为货物发出的当天。（5）委托代销，为受到代销清单的当天（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收到销售额或取得索要销售额凭证的当天。（7）视同销售行为，为货物移送的当天（8）进口货物，为报关的当天。,所得税法中未对销售收入的确认时间作出原则性的规定，但税收征管实践中通常认定其与流转税法中的相关规定应该是一致的。这仅是一种推定。须在日后税制改革时予以明确。,价外费用在会计核算上有不同的方式,手续费、包装物租金、储备费、运输装卸费通常被记为“其他业务收入”补贴、奖励金、违约金记为“营业外收入”延期付款利息：“财务费用”（贷记）代收款项：“其他应付款”为对方代垫的款项“其他应收款”,所得税法中规定应税收入未涉及“价外费用”。除“代收”和“代垫”外，价外费用的会计处理只会对所得税应税收入的分类产生影响，对最终应税所得无影响。,几种常见的存在差异的交易事项,销售合同中附有退货条款（有条件退货或无条件退货）销货方销货时不能确定退货可能性附有重要的安装、调试协议的销售。可调配已发出商品的销售。有争议的销售。预计不能回笼货款的销售分期收款发出商品,税法上均按照销售方式和结算方式确定应税收入，时间一般会早于会计收入的确认,规定企业按以下方法计提准备:,按照税法规定,除符合税法规定的坏帐准备外,其余资产减值准备均不得冲减当期应纳税所得额.1企业首次计提资产减值准备时,应全额调增纳税.2以后纳税年度,应将增提的减值准备调增纳税3资产计提了减值准备后,实物形态可能会发生以下变化:,财产损失的证据要求企业申报扣除各项资产损失时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明特定事项的企业内部证据。,损失的类型,货币资金损失、坏账损失存货损失投资转让或清算损失固定资产损失在建工程和工程物资损失无形资产损失其他资产损失,自行申报扣除财产损失企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗，固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。经审批扣除财产损失企业因下列原因发生的财产损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除：因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失；（注：全部为非正常损失）应收、预付账款发生的坏账损失；金融企业的呆账损失；（注：金融企业坏账损失认定标准另文执行）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失；（注：国税发【2003】45号自2003年1月1日起实行）,变化因被投资方解散、清算等发生的投资损失；（不包括转让损失）注：企业发生因收回转让或清算处置股权投资而发生股权投资损失的扣除，仍按国家税务总局关于股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）的第二条第三款规定办理。苏国税发2003第147号变化按规定可以税前扣除的各项资产评估损失；变化因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失；变化国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失,财产损失扣除年度,企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。1、非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。注：这里的申报包括企业的自主申报，报表体现为待处理财产损益，营业外支出，管理费用红字，投资损益负数2、须经有关税务机关审批的，应按规定时间和程序及时申报。3、因税务机关的原因导致财产损失未能按期扣除的，经税务机关批准后，应调整该财产损失发生年度的纳税申报表，重新计算应纳所得税额。注：应特别关注企业享受所得税优惠时政策时，滥用政策，同时注册税务师应充分关注企业的后续调整。4、调整后的应纳所得税额如小于调整前的应纳所得税额，应将财产损失发生年度多缴的税款按照有关规定予以退税、抵缴欠税或下期应缴税款，不得改变财产损失所属纳税年度,（一）外部证据具有法律效力的外部证据，是指司法机关、公安机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：(1)司法机关的判决或者裁定；(2)公安机关的立案结案证明、回复；(3)工商部门出具的注销、吊销及停业证明；(4)企业的破产清算公告或清偿文件；(5)政府部门的公文及明令禁止的文件；(6)国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；(7)保险公司对投保资产出具的出险调查单，理赔计算单等；(8)符合法律条件的其他证据。,（二）中介机构的经济鉴证证明中介机构的经济鉴证证明，是指税务师事务所等具有法定资质的社会中介机构按照独立、客观、公正原则，在充分调查研究、论证和计算基础上，进行职业推断和客观评判，对企业某项经济事项发表的专项经济鉴证证明或鉴定意见书。（三）特定事项的企业内部证据企业会计核算制度健全,内部控制制度完善的,可以特定事项的内部证据作为资产损失的认定证据。特定事项的企业内部证据，是指本企业对各项资产发生毁损、报废、盘亏等内部证明或承担责任的申明，主要包括：,(1)会计核算有关资料和原始凭证；(2)资产盘点表；(3)相关经济行为的业务合同；(4)企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料(数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内专家参加鉴定和论证)；(5)企业内部核批文件及有关情况说明；(6)由于经营管理责任造成的损失，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明；(7)法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担税收法律责任的申明。,1、存货损失（1）定义企业存货发生的损失包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失。（2）盘亏存货对盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：存货盘点表；中介机构的经济鉴证证明；存货保管人对于盘亏的情况说明；盘亏存货的价值确定依据(包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据)；企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。,（3）报废、毁损的存货对报废、毁损的存货，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：单项或批量金额较小的存货由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明；涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件；残值情况说明；企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。,（4）被盗的存货对被盗的存货，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。,（5）进项税转出进出税转出应并入财产损失总额企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税税前按规定进行扣除。关于企业财产损失税前扣除问题的批复国税函2000579号,判定进项税转出的要件中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十一条规定：“非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失”。对于企业由于资产评估减值而发生流动资产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复国税函20021103号,实际操作中需要注意的变价收入应缴纳增值税产成品，半成品，生产成本的进项税转出需要考虑物耗比不同税率的存货转出计算方法，特别是农产品，废旧物资.,结构分析法,趋势分析法,年度中不同月份销售额的趋势分析增值税销项税额与进项税额的趋势分析纳税额的趋势分析,趋势分析法是通过对连续若干期某一会计报表项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取有关审计证据的一种技术方法。,原材料耗用分析指标,1单位产成品原材料耗用率单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料本期产成品成本100%功能：分析投入产出比率。,按其表现形式可分为投入产出比、单位产品定耗的分析；按其侧重面的不同可分为比原材料投入产出、废料的产出及再利用率、单位产品辅助材料（包装物）耗用定额的分析等。（一）投入产出比模型：测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）评估期产品销售单价评估期产品数量=当期投入原材料数量投入产出比问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）,（二）单位产品定耗模型的应用测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）评估期产品销售单价评估期产品数量=评估期原材料或包装物耗用量单位产品耗用原材料或包装物定额问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）-单位产品耗用原材料定额可以根据产品配方中的定额直接确定。单位产品定耗既可以是单位产品耗用原材料定额,也可以是单位产品耗用辅助材料和包装物定额等。分析应用时要灵活运用，关联分析,及时查找企业可能存在的线索和问题。,需要注意的几个问题：（1）注意测算分析和实地调查相结合。对测算分析结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料、包装物耗用等多方面印证、分析，查找线索；（2）注意模型中指标的计量单位，特殊情况下必须进行单位换算，以免出现错误；（3）对农副产品收购、废旧物资收购等企业可利用该法关联分析收购发票开具的真实性。,能耗测算法,能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司等取得核实，相对较为客观。该分析方法广泛应用于工业企业。对账务核算不健全、材料耗用情况难以估算，但可从第三方取得客观能耗信息的小规模企业或个体工商户同样适用。,评估模型：评估期产品产量=评估期生产能耗量评估期单位产品能耗定额评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量评估期销售收入测算数=评估期销售数量评估期产品销售单价适用税率（征收率）问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）,需要注意的几个问题：（1）正常的企业非生产性（办公照明、空调使用等）用电占比例很小，可以忽略不记。但对差异额较大的，应分析是否存在隐瞒产量，少计销售收入的可能，是否存在将电转售其他企业或用于非应税项目等情况，少计其他业务收入或多抵进项情况；对需要由电费推算用电量的，应考虑扣除企业缴纳的基本电费。（2）应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位的联系，核实企业用电、水量等数据的真实性。同时，要求纳税人申报时向主管税务机关提供电力、自来水发票复印件；或利用金税工程中供电系统的抄税信息核实。,（3）在实际分析中，应选取企业生产经营中最具客观实在性、企业不易人为改变、不易隐瞒、便于收集、纳税评估可操作性强的指标。对能耗指标的分析应用，应充分考虑企业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等因素的影响。指标的运用不可生搬硬套，应因地制宜，根据当地实际选用或增设辅助指标，确定科学、合理的参考系数，多个指标并用，便于发现问题和疑点。,工时（工资）耗用法,工时耗用法是指在单位产品耗用生产时间基本确定的前提下，按照纳税人在一定时期耗用工时总量，分析、测算该时期内的产品产量及销售数量或销售额，并与申报信息对比分析的方法，工资耗用是生产耗用工时反映在货币上的金额表现。该方法主要适用于单位产品耗用工时或者工资基本稳定，工资或工时记录完整、核算规范的工业企业。由于工时在纳税人的账面不反映，不易于收集。工时往往反映在工资上。这部分工资仅仅指生产一线工人的工资，即生产成本中的直接人工成本部分，可以在会计核算健全的纳税人账簿、凭证中直接反映。,评估期产品产量=评估期生产人员工时总量（工资总额）或某一主要生产环节工时总量（工资总额）单位产品耗用工时（或者工资）测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）评估期产品销售单价问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）,需要注意的几个问题：（1）企业的生产工时（工资）标准或者关键生产环节工时（工资）标准应相对稳定，相关数据应易于收集和计算；（2）参考当地同行业或规模、效益相近企业的生产工时（工资）标准，便于税企双方工时（工资）标准的共同认可；（3）生产工时总量（工资总额）的所属期要与生产产品的所属期配比。,设备生产能力法,设备生产能力法是指主要生产设备在原料、动力和人员等正常运转下产出的能力。可分为设计生产能力和实际生产能力。在一般情况下，设备的实际生产能力与设计生产能力有一定出入。随着各个行业国标、强制性国标及行业管理标准的出台和完善，设备的实际生产能力越来越接近设计生产能力。设备生产能力法就是按照纳税人投入生产的单位设备生产能力，测算、分析纳税人的实际生产量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析是否存在涉税问题的方法。该方法主要适用于一些特定的行业，如造纸业、水泥制造业、微粉、发电等行业。该方法与其他分析方法结合使用，效果会更好。,评估模型：评估期产品产量=评估期若干设备的日产量或时产量评估期正常工作日或工作时测