学习情境06-固定资产

固定资产,第一节固定资产概述,一、固定资产的含义及特征固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用年限超过一个会计年度的有形资产。目前，关于固定资产的定义，国际和国内的表述并不完全相同。固定资产具有以下三个特征：1.为生产商品、提供劳务，出租或经营管理而持有。2.使用寿命超过一个会计年度。3.固定资产是有形资产。,国际会计准则16号,“不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形资产：企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而持有的；预计使用寿命超过一个会计期间”,我国的企业会计准则第4号固定资产,“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度”,模块一固定资产的概述,模块一固定资产的概述,模块一固定资产的概述,二、固定资产的分类企业的固定资产种类繁多、规格不一，为了加强管理，便于组织会计核算，需要对其进行科学、合理的分类。根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类，主要有以下几种分类方法：(一）按经济用途分类按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。,模块一固定资产的概述,(二)按使用情况分类按固定资产使用情况分类，可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。,模块一固定资产的概述,(二)按所有权分类按固定资产的所有权分类，可分为自有固定资产和租入固定资产。(四)综合分类按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类：生产经营用固定资产;非生产经营用固定资产；租出固定资产；不需用固定资产；未使用固定资产；土地；融资租入固定资产。但实际工作中，企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。,模块二固定资产的初始计量,固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。企业取得固定资产的方式一般包括外购、自行建造、投资者投入以及非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等，取得的方式不同，初始计量的方法也各不相同。一、外购固定资产成本包括实际支付的买价进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。,模块二固定资产的初始计量,在实际工作中，企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似的方法予以处理。购入不需要安装的固定资产账务处理：企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。若企业为增值税一般纳税人，根据增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”科目。,华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30000元，应交增值税5100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1200元。上述款项企业已用银行存款支付。,其账务处理如下：借：固定资产31200应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款36300,例子,模块二固定资产的初始计量,例子,模块二固定资产的初始计量,二、自行建造固定资产企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算,模块二固定资产的初始计量,模块二固定资产的初始计量,模块二固定资产的初始计量,模块二固定资产的初始计量,模块二固定资产的初始计量,模块二固定资产的初始计量,模块二固定资产的初始计量,模块二固定资产的初始计量,模块二固定资产的初始计量,模块二固定资产的初始计量,模块三固定资产的后续计量,一、固定资产折旧（一）固定资产折旧的定义固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,模块三固定资产的后续计量,（二）影响固定资产折旧的因素1.固定资产原价，指固定资产的成本。2.预计净残值。3.固定资产减值准备，指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。4.固定资产的使用寿命,模块三固定资产的后续计量,模块三固定资产的后续计量,模块三固定资产的后续计量,（四）固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1.年限平均法年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：年折旧率(1-预计净残值率）预计使用寿命（年）100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价月折旧率,模块三固定资产的后续计量,模块三固定资产的后续计量,模块三固定资产的后续计量,3.双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率=2预计使用寿命（年）100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产净值月折旧率应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,模块三固定资产的后续计量,模块三固定资产的后续计量,模块三固定资产的后续计量,固定资产折旧的账务处理,企业计提固定资产折旧时，应借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。,模块三固定资产的后续计量,北方公司采用年限平均法提取固定资产折旧。2010年1月份各部门确定的应提折旧额为：车间20000元，管理部门6000元，销售部门5000元。借:制造费用20000管理费用6000销售费用5000贷：累计折旧31000,模块三固定资产的后续计量,（二）资本化的后续支出,例子,扩建后达到预定可使用状态的固定资产，其影响折旧计算的因素需重新确定。假定该固定资产扩建后预计使用寿命是10年，预计净残值率是重新确定的原价的4%，折旧方法仍然采用年限平均法。则固定资产的年折旧率是9.6%=（1-4%10100%），月折旧率是0.8%（9.6%12），年折旧额是18336元（1910009.6%）月折旧额是1528元（1910000.8%）。,模块三固定资产的后续计量,企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。例如：某企业运输飞机要替换引擎，飞机原值8000万，直线法计提折旧，预计使用20年，已使用10年，无残值。被替换引擎原价1000万，报废处理无残值，替换引擎价值1200万。账务处理如下：,模块三固定资产的后续计量,企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。例如：某企业运输飞机要替换引擎，飞机原值8000万，直线法计提折旧，预计使用20年，已使用10年，无残值。被替换引擎原价2000万，报废处理无残值（营业外支出），替换引擎价值2400万。则飞机应增加的成本为：（2400-1000）,模块三固定资产的后续计量,（3）费用化的后续支出一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业会对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。,模块四固定资产的减值和处置,一、固定资产的减值固定资产的初始入账价值是历史成本，由于固定资产使用年限较长，可能发生损坏、技术陈旧或者其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产减值。因此，企业在期末必须对固定资产减值损失进行确认。固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，可收回金额低于其账面价值的差额计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失-计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,模块四固定资产的减值和处置,固定资产减值损失的确认会计期末，企业应该对固定资产逐项进行检查，按照账面价值与可收回金额孰低的方法进行计量。固定资产减值损失的计算公式如下：固定资产减值损失固定资产账面价值实际可收回金额其中，固定资产账面价值固定资产原值累计折旧账务处理：借：资产减值损失固定资产减值损失贷：固定资产减值准备,模块四固定资产的减值和处置,模块四固定资产的减值和处置,模块四固定资产的减值和处置,模块四固定资产的减值和处置,模块四固定资产的减值和处置,模块四