中级会计——非流动负债剖析.ppt

1,第十章非流动负债,2,本章内容,101非流动负债概述102长期借款103应付债券104长期和专项应付款,3,第一节非流动负债概述,（一）非流动负债的内容1、流动负债以外的负债被归类为非流动负债，它主要是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债和其他非流动负债项目。2、非流动负债的内容按经济内容划分，非流动负债主要包括以下几种形式：（1）长期借款（2）应付债券（3）长期应付款,4,（二）非流动负债的分类按筹措方式：长期借款、应付债券、长期应付款按偿还方式分类：定期、分期按计息方式：单利计息、复利计息按借款币种：人民币、外币,（三）借款费用核算,1、什么是借款费用，具体包括哪些内容？,借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，具体包括：（1）借款利息（2）折价或溢价摊销（3）辅助费用（4）外币借款而发生的汇兑差额,2、借款费用的会计处理方法,两种方法：（1）费用化：计入“财务费用”借：财务费用贷：应付利息等（2）资本化：计入购建资产的成本借：在建工程贷：应付利息等,可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的借款费用,其他借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的借款费用，计入相关资产成本。,1、形成哪些资产的借款费用可资本化？,2、如何判断可直接归属,可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的借款费用，计入相关资产成本。,1、形成哪些资产的借款费用可资本化？,需经过相当长时间的构建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。,可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的借款费用，计入相关资产成本。,2、如何判断可直接归属,（1）资本化的起止时间（2）资本化金额的计算,哪段借款期间的费用可资本化,（1）资本化的起止时间,三个条件：（1）资产支出已发生（2）借款费用已发生（3）购建或生产活动已发生,所购建的固定资产已达到预定可使用状态或者可销售状态,资本化期间的借款费用可否都资本化？,11,借款费用资本化的时间借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,借款费用暂停资本化的时间,符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断、且中断时间连续超过3个月（包括3个月）的，应当暂停借款费用的资本化,练习,某公司2007年1月1日为建造厂房专门从银行借入了500万元的3年期借款，年利率为6%。厂房于2007年3月1日开始投入建造，2008年6月底完工，达到预定可使用状态。请问：（1）2007年可资本化的利息费用为多少？费用化利息费用为多少？（2）2008年可资本化的利息费用为多少？费用化利息费用为多少？,（2）资本化金额的计算,借款类型不同，借款费用资本化金额的计算方法不同专门借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项一般借款：专项借款以外的各种借款,专门借款借款费用资本化金额的计算,“全部借款费用-未动用借款资金利息收入或投资收益”计入“在建工程”,计入“财务费用”,计入“财务费用”,一般借款借款费用资本化金额的计算,部分可资本化（资本化资产实际占用金额的对应利息费用可资本化）,资本化金额=累计支出加权平均数*资本化利率,累计支出加权平均数=每笔资产支出金额*该笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数,资本化利率=一般借款利息之和/一般借款本金加权平均数,某企业于2007年1月1日采用外包形式建造一车间，资金来源为一般借款。07年1月1日支付工程款200万元；07年7月1日支付工程款100万；08年4月1日支付工程款项80万。该工程于08年6月30日达到预定可使用状态。该企业07年有二笔一般借款（1）2007年1月1日2007年12月31日，金额200万，利率6%（2）2007年7月1日2009年6月30日，金额500万，利率7%该企业08年没有新增借款。分析07年、08年借款利息费用的会计处理。,借款费用资本化的其他规定,1、资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额、专门借款借款辅助费用，应当予以资本化；非资本化期间，计入“财务费用”；,2、一般借款，借款本金及利息的汇兑差额及借款辅助费用，应当在发生时确认为“财务费用”,19,第二节长期借款,长期借款概述长期借款核算,20,一、长期借款概述指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。短期借款目的是为了满足企业经营所需流动资金的不足，或者是临时性的资金需求。长期借款目的是为了固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等长期投资的资金需求。,21,长期借款分类,按有无担保担保借款保证借款抵押借款质押借款信用借款,22,二、长期借款核算,设置账户长期借款本金应计利息利息调整,23,例题：某企业为建造一栋厂房，2009年1月1日借入期限为两年的长期借款1000000元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2009年初，以银行存款支付工程价款共计600000元，2010年初又以银行存款支付工程费用400000元。该厂房于2010年8月底完工，达到预定可使用状态。则该企业的有关会计处理。,24,2020/5/7,（1）2009年1月1日，取得借款时借：银行存款1000000贷：长期借款本金1000000（2）2009年初，支付工程款时借：在建工程600000贷：银行存款600000（3）2009年12月31日，计算2009年应计入工程成本的利息时：借款利息=10000009%=90000元借：在建工程54000财务费用36000贷：应付利息90000,2020/5/7,（4）2009年12月31日支付借款利息时借：应付利息90000贷：银行存款90000（5）2010年初支付工程款时：借：在建工程400000贷：银行存款400000（6）2010年8月底达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（10000009%12）8=60000元借：在建工程60000贷：应付利息60000同时，借：固定资产1114000贷：在建工程1114000,2020/5/7,（7）2010年9月30日，计算2010年9月应计入财务费用的利息：（10000009%12）=7500元借：财务费用7500贷：应付利息75002010年10、11、12月每月月末均作上述会计分录。（8）2010年12月31日支付利息时：借：应付利息90000贷：银行存款90000（9）2011年1月1日到期还本时借：长期借款本金1000000贷：银行存款1000000,28,第三节应付债券,应付债券概述应付债券核算,29,一、应付债券概述（一）概念与分类（二）发行价格的确定影响因素：债券面值、票面利率、票据期限、市场利率,30,溢价：发行者为将来多付利息事先得到的补偿折价：发行者为将来少付利息事先付出的代价,（二）发行价格的确定,平价发行：发行价格=票面金额，市场利率=票面利率折价发行：发行价格票面利率溢价发行：发行价格票面金额，市场利率票面利率,31,（二）发行价格的确定,企业债券发行价格,债券各期（按市场利率）利息的现值,债券面值按市场利率计算的现值,=,+,货币是有时间价值的哟！,32,资金时间价值,单利复利终值现值,33,复利终值,复利终值的一般计算公式为,34,复利现值,复利现值也是以后年份收到或付出资金的现在价值。,35,复利终值系数复利现值系数,36,年金终值和现值的计算,年金是指一定期间内每期相等金额的收付款项。,37,年金现值系数,38,分期付息债券发行价格=债券面值复利现值系数+债券面值票面利率年金现值系数一次还本付息债券发行价格=债券面值（1+票面利率期数）复利现值系数,39,二、应付债券的核算（一）账户设置：“应付债券面值应计利息利息调整”,到期一次还本付息的计入该“应计利息”,40,（二）会计处理A、发行时（注意：溢价、折价、平价）借：银行存款（发行价格）贷：应付债券面值（票面金额）利息调整,41,（二）会计处理B、计息时借：财务费用/在建工程（摊余成本*实际利率）贷：应付利息（分期付息，到期还本的债券）应付债券应计利息（一次性还本付息）（面值*票面利率）应付债券利息调整,摊余成本=期初摊余成本票面利息+实际利息（期初摊余成本实际利率）折价：摊余成本=期初摊余成本+利息调整溢价：摊余成本=期初摊余成本利息调整实际利息=摊余成本实际利率,43,C、到期还本付息(1)分期付息借：应付利息贷：银行存款借：应付债券面值贷：银行存款(2)到期一次付息借：应付债券面值应计利息贷：银行存款,某公司为弥补生产经营资金不足，于2008年1月1日发行一批面值1000000元，期限4年，票面利率6%、每年年末付息一次、到期一次还本的债券。债券发行时市场利率为7%，该公司按966132元的价格发行。要求：计算各年末债券票面利息、实际利息和摊余成本。(计算结果保留到小数点后两位),44,（1）2008年：票面利息=10000006%=60000（元）摊余成本=966132（元）实际利息=9661327%=67629.24（元）,（2）2009年：票面利息=10000006%=60000（元）摊余成本=966132-10000006%+9661327%=973761.24（元）实际利息=973761.247%=68163.29（元）,46,（3）2010年：票面利息=10000006%=60000（元）摊余成本=973761.24-10000006%+973761.247%=981924.53（元）实际利息=981924.537%=68734.72（元）,47,48,面值发行,49,折价发行,50,溢价发行,课堂练习：某企业2007年1月1日发行4年期的面值为100万元的债券，票面利率为年利率10%，按年计息，到期一次还本付息；企业按110万元的价格出售，实际利率为7%。所筹资金用于厂房建造，于2009年底完工。,根据上述经济业务，编制以下会计分录：（1）收到发行债券款时借：银行存款1100000贷：应付债券面值1000000利息调整100000,（2）2007年12月31日计提利息和摊销溢价,票面利息100000010%100000元实际利息=11000007%=77000元应摊销的“利息调整”金额100000-7700023000元则2007年12月31日计提利息和溢价摊销的会计处理为：借：在建工程77000应付债券利息调整23000贷：应付债券应计利息100000,（3）2008年12月31日计提利息和摊销溢价,票面利息100000010%100000元摊余成本=1100000-23000=1077000元实际利息=1077000*7%=75390元应摊销的“利息调整”金额100000-7539024610元则2008年12月31日计提利息和摊销溢价的会计处理为：借：在建工程75390应付债券利息调整24610贷：应付债券应计利息100000,（4）2009年12月31日计提利息和摊销溢价,票面利息100000010%100000元摊余成本=1077000-24610=1052390元实际利息费用=1052390*7%=73667.3元应摊销的“利息调整”金额100000-73667.326332.7元则2008年12月31日计提利息和摊销溢价的会计处理为：借：在建工程73667.3应付债券利息调整26332.7贷：应付债券应计利息100000,（5）2010年12月31日计提利息和摊销溢价,应计提利息100000010%100000元尚未摊销的“利息调整”金额100000-23000-24610-26332.726057.3元则2008年12月31日计提利息和摊销溢价的会计处理为：借：财务费用73942.7应付债券利息调整26057.3贷：应付债券应计利息100000,课堂练习：某企业2007年1月1日发行5年期面值为400万元的债券，票面利率为年利率6%，企业按380万元的价格出售。(发行费用略）实际利率为8%。,根据上述经济业务，企业应做会计处理如下：（1）收到发行债券款时借：银行存款3800000应付债券利息调整200000贷：应付债券面值4000000,（2）2007年末计提利息并摊销折价时,2007年应计债券利息40000006%240000元2007年实际利息费用38000008%304000元2007年应摊销利息调整金额304000-240000=64000元借：在建工程（或财务费用）304000贷：应付债券利息调整64000应付债券应计利息240000,（3）2008年末计提利息并摊销折价时,2008年末，“应付债券”的帐面价值=3800000+64000=3864000元2008年应计债券利息40000006%240000元2008年实际利息费用38640008%=309120元2008年应摊销利息调整金额309120-240000=69120元借：在建工程（或财务费用）309120贷：应付债券利息调整69120应付债券应计利息240000,61,三、可转换公司债券的核算,可转换债券是指发行人依照法定程序发行，在一定期限内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。由于其兼有债权和股权的双重性质，成为西方国家一种广为流行的融资和投资工具。而在我国，它只是近年来才开始被启用.应付债券可转换公司债券,62,可转换债券的计量,可转换债券的发行价格由两部分组成债券本金与利息按市场利率折算的现值转换权的价值理论上,转换权的价值等于可转换债券的市价减去不含转换权的该债券的市价。,63,（三）可转换债券的核算,行使转换权前或未行使转换权的可转换债券的会计处理与一般债券的处理相同,64,第四节其他非流动负债,长期应付款专项应付款,65,一、长期应付款,长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项,66,（一）分期付款购买固定资产的应付款项,企业购入有关资产付款期限超过正常信用条件，实质上具有融资性质，则所资产按购买价款的现值入账，而实际支付的款项与该项资产入账价值的差额，实质上是该项融资的融资费用，应在整个付款期内按实际利率法分期确认，计入当期损益或资产成本。,67,具体会计核算：,68,（二）应付融资租入固定资产租赁费,租赁类型经营租赁融资租赁融资租赁概念融资租赁特征,69,具体会计核算：,70,二、专项应付款,企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。专项应付款负债类,71,企业收到资本性拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目。将专项或特定用途拨款用于工程项目，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。工程项目完工，形成固定资产部分，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目；对未形成固定资产需要核销的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“在建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目。,72,第五节预计负债,或有事项及特征或有负债与或有资产预计负债的核算或有事项的披露,73,一、或有事项及特征,（1）定义：指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。该状况已存在；结果不确定。（2）常见事项：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决裁决、债务担保、产品质量保证等。,74,一、或有事项及特征,（3）特点：A、过去引起的、现存的状况。如：产品质量担保（对已售商品和劳务提供保证）、未决诉讼（过去的经济行为引起）。该状况是资产负债表日的一种客观存在。B、