辅助生产费用的核算

第四章辅助生产费用的核算,账户设置：1.同时设置“辅助生产成本X车间”和“制造费用X辅助车间”2.只设置“辅助生产成本X车间”,账户设置：同时设置“辅助生产成本X车间”和“制造费用X辅助车间”,第一节辅助生产费用的归集,辅助生产单位规模很小，产品或劳务单一、制造费用很少，而且辅助生产不对外提供产品和劳务，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本的情况下，为简化核算，可以不设辅助生产单位的“制造费用”明细账，发生的间接费用直接计入“生产成本辅助生产成本”账户,同时设置“制造费用”和“辅助生产成本”账户核算流程：,辅助生产费用,辅助生产车间提供劳务或生产产品所耗费的各种生产费用，构成了这些劳务或产品的成本，称为辅助生产费用,辅助生产费用的归集：,第二节辅助生产费用分配的核算,辅助生产车间为基本生产车间生产的产品、基本生产车间、其他辅助生产车间、行政管理部门等受益对象提供劳务，其发生的费用也应由上述受益对象负担。因此，工业企业的辅助生产费用归集之后，需要按照一定程序、采用适当方法在各受益对象之间进行合理分配。也就是将归集在“生产成本辅助生产成本”账户的辅助生产费用，在各受益对象之间按照其受益数量或比例进行分配，然后从“生产成本辅助生产成本”账户的贷方分别转入“生产成本基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”账户的借方。,第二节辅助生产费用分配的核算,辅助生产费用的分配方法,一、直接分配法,直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益对象，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的情况。,【例4-1】甲企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，供水车间本月发生费用6000元，供电车间本月发生费用30000元。根据相关凭证登记的辅助生产成本明细账见表4-1和表4-2。,表4-1辅助生产成本明细账车间名称：供水车间单位：元,表4-2辅助生产成本明细账车间名称：供电车间单位：元,表4-3辅助生产车间供应劳务数量情况表（供水、供电）,【例4-2】沿用例4-1的资料，各辅助生产车间提供劳务数量情况见表4-3。,采用直接分配法编制辅助生产费用分配表见表4-4。,一、直接分配法,表4-4辅助生产费用分配表（直接分配法）2008年8月单位：元,供水车间分配率=960080000=0.12,供电车间分配率=4800012000=0.4,编制会计分录：,借：生产成本基本生产成本（A产品）32000制造费用基本生产车间22400管理费用1220销售费用1980贷：生产成本辅助生产成本(供水车间)9600辅助生产成本(供电车间)48000,二、一次交互分配法,一次交互分配法是先将各辅助生产车间发生的费用，在各辅助生产车间之间交互分配，再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用直接分配给其他受益单位的分配方法。,一次交互分配法计算步骤：,【例4-4】沿用例4-1和例4-2的资料，采用一次交互分配法分配辅助生产费用。,表4-6辅助生产费用分配表（一次交互分配法）2008年8月单位：元,“独立销售机构负担电费”的计算采用倒挤的办法，而不能采用乘法（30000.3467）。因为“供电车间分配率”没有除尽，若采用乘法计算会造成一定的误差=41600-27736-12134.5-693.4=1036.1（元）,编制会计分录：,交互分配借：生产成本辅助生产成本（供水车间）9600辅助生产成本（供电车间）3200贷：生产成本辅助生产成本（供水车间）3200辅助生产成本（供电车间）9600,二、一次交互分配法,对外分配借：生产成本辅助生产成本（A产品）27736制造费用基本生产车间26134.5管理费用1393.4销售费用2336.1贷：生产成本辅助生产成本(供水车间)16000辅助生产成本(供电车间)41600,三、代数分配法,代数分配法是在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况下，运用代数中多元一次方程的原理计算辅助生产费用的单位成本，进而计算出各受益单位耗用费用的一种辅助生产费用分配方法。,代数分配法计算步骤：,三、代数分配法,【例4-5】沿用例4-1和例4-2的资料，假设每立方米水的成本为x，每度电的成本为y，则列联立方程式如下：,9600+30000y=120000 x48000+40000 x=150000y,解得x=0.1714y=0.3656,用代数分配法编制辅助生产费用分配表见表4-7。,表4-7辅助生产费用分配表（代数分配法）2008年8月单位：元,9600+300000.365620568,48000+400000.171454856,54856-10968-29248-12796-731.21112.8,编制会计分录：,借：生产成本辅助生产成本（供水车间）10968辅助生产成本（供电车间）6856基本生产成本（A产品）29248制造费用基本生产车间24794管理费用1331.1销售费用2226.9贷：生产成本辅助生产成本(供水车间)20568辅助生产成本(供电车间)54856,四、计划成本分配法,计划成本分配法是指辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。,辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产交互分配转入的费用)，与按计划成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以全部计入“管理费用”账户。,【例4-6】沿用例4-1和例4-2的资料，假设供水车间每立方水的计划单位成本为0.17元，供电车间每度电计划单位成本为0.4元，按计划成本分配法分配辅助生产费用。辅助生产费用分配表见表4-8。,表4-8辅助生产费用分配表（计划成本分配法）2008年8月单位：元,9600+12000=21600,9600+12000=21600,编制会计分录：,借：生产成本辅助生产成本（供水车间）12000辅助生产成本（供电车间）6800基本生产成本(A产品)